2006企业会计准则18号所得税暂时性差异一览表

企业会计准则》规定的办法计算本期应当冲减的投资成本；计提减值准备
相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方
在权益法下，投资日投资成本小于目标公司可辨认净资产公允价值份额确
4 长期股权投资 认当期损益，同时调整投资成本；长期股权投资的账面价值随着被投资方
所有者权益的变动而作相应调整；计提减值准备相应减少长期股权投资账
④负债的账面价值＞计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产；账面价值＜计税基础，形 成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。
《企业会计准则18号——所得税》（2006）暂时性差异一览表
序 暂时性差异项
号
目
产生暂时性差异的原因
(1)会计上计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，计算企业所得税不
《企业会计准则18号——所得税》（2006）暂时性差异的比较
（一）应纳税暂时性差异（未来多交税）
（二）可抵扣暂时性差异（未来少交税）
定义
应纳税暂时性差异——在确定未来收回资产或清 偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税 金额的暂时性差异，在其产生当期应当确认相关 的递延所得税负债。
可抵扣暂时性差异——在确定未来收回资产或清偿负债 期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时 性差异。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件 时，应当确认相关的递延所得税资产。
应收账款、其 得扣除坏账准备；(2)利息、租金、特许权使用费收入会计(上)按权责发生
1 他应收款、预 制确认收入，而税法按照合同约定的应付利息、租金、特许权使用费的日
付账款等
期确认；(3)分期收款销售商品收入，税法允许分期确认收入而会计可能一
次性也可能分期确认收入，而且实质上构成融资性质的要按公允价值计量
异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
①资产的计税基础＝未来期间可税前扣除的金额＝资产成本－本期及以前期间已税前扣除的金额；资产账 面价值=取得成本－累计折旧/摊销－减值准备。
②负债的计税基础＝负债的账面价值－未来期间可税前扣除的金额
总结 ③资产的账面价值＞计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债；账面价值＜计税基础，形 成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产；
会计资本化利息大于税法资本化利息，导致会计基础大于税法基础。
持有至到期投 持有至到期投资减值准备不得在税前扣除；一次还本付息的投资，其利息
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资
收入的确认时间与计税收入的确认时间不同。
8 商誉
商誉在非同一控制下的企业合并时产生；商誉不得摊销，但可计提减值准
备；税法规定，外购的商誉在整体转让或公司清算时一次性扣除。 (1)弃置费、残值、固定资产折旧、减值准备等因素导致不同年度的会计折
面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。
税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，
投资方相应追加投资计税基础。
5 贷款
呆账准备计提比例若与税法规定扣除的比例不同，会产生暂时性差异。
(1)存货减值准备(含建造合同预计损失准备)不得在税前扣除；(2)建造合
6 存货
同资产(建造时间超过12个月的飞机、船舶、大型设备、开发产品等)，因
11 在建工程
在建工程减值准备不得扣除。
（1）无形资产减值准备不得在税前扣除；(2)使用寿命不确定的无形资产
12 无形资产
不得摊销，但税法可按不少于10年的期限分期扣除；（3）自行开发无形资
产的计税基础按照会计基础的150％确认；（4）企业购买的软件最短可按
2007年12月31日前仍未扣除的开办费，在剩余的年限内继续扣除，应确认
①资产的账面价值＞计税基础：形成应纳税暂时 ①资产的账面价值＜计税基础：形成可抵扣暂时性差
产生 性差异，确认递延所得税负债；
来自百度文库
异，确认递延所得税资产
②负债的账面价值＜计税基础：形成应纳税暂时 ②负债的账面价值＞计税基础：形成可抵扣暂时性差
性差异，确认递延所得税负债。
异，确认递延所得税资产
1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负
旧与税法折旧不同，从而导致固定资产账面价值与计税基础不同；(2)《企
业会计准则第21号——租赁》中规定承租人应当将租赁开始日租赁资产的
公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，
税法规定融资租入资产应当按照租赁合同或协议约定的付款额以及在取得
9 固定资产
租赁资产过程中支付的有关费用作为其计税基础；由于融资租赁固定资产 的初始计量与计税基础不同，导致折旧期间的计税基础与会计基础也不
13 开办费
递延所得税资产。并在剩余年限内结转；2008年1月1日以后开始试生产、 试营业的新办企业发生的开办费，在实际发生时借记“管理费用(开办费)
2 交易性金融资 会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。
可供出售金融 会计上按公允价值计量。税法按历史成本作为计税基础。但由于公允价值
3 资产
与账面价值的差额部分计入资本公积，故无需作纳税调整。可供出售金融
资产减值准备不得在税前扣除。
在成本法核算下，被投资方宣告分配，投资方确认投资收益时应首先按《
特殊 债确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值
项目 零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
产生 的暂 2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵 时性 减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均 差异 能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差
同；（3）除房屋、建筑物外未使用的固定资产计提的折旧不得在税前扣
除；(4)应当资本化的借款，如果是向非金融部门取得，并且超过了同期同
类银行贷款利率，则固定资产的原价大于计税基础；(5)2007年12月31日前
内资的房地产企业将开发产品转作固定资产应视同销售处理，固定资产的
计税基础按照公允价值确定，会计基础按开发产品账面价值结转；2008年1 (1)公允价值计量模式下，账面价值与计税基础产生差异；(2)成本计量模 10 投资性房地产 式下，不同年度会计折旧与税法折旧的差异，导致账面价值与计税基础不