2020年初级会计师考试《经济法基础》基础考点讲义第23讲_消费税法律制度(2)

第四单元消费税法律制度
考点02：消费税的纳税环节（★★★）（P152）
1.生产环节
（1）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税。

（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。

用于其他方面的（用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在移送使用时纳税。

【例题1·判断题】某酒厂将自产的5箱普通白酒移送到厂工会用于奖励先进员工，在移送使用环节不缴纳消费税。

（）（2017年）
【答案】×
【例题2·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列情形中，应缴纳消费税的有（）。

（2014年）
A.卷烟厂将自产的卷烟用于个人消费
B.化妆品厂将自产的高档化妆品赠送给客户
C.酒厂将自产的啤酒赞助啤酒节
D.地板厂将自产的实木地板用于办公室装修
【答案】ABCD
【例题3·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的是（）。

（2018年）
A.酒厂用于交易会样品的自产白酒
B.卷烟厂用于连续生产卷烟的自产烟丝
C.日化厂用于职工奖励的自产高档化妆品
D.地板厂用于本厂办公室装修的自产实木地板
【答案】B
【例题4·多选题】根据消费税法律制度的规定，甲酒厂发生的下列业务中，应缴纳消费税的有（）。

（2017年）
A.以自产低度白酒用于奖励职工
B.以自产高度白酒用于馈赠客户
C.以自产高度白酒用于连续加工低度白酒
D.以自产低度白酒用于市场推广
【答案】ABD
2.委托加工环节
（1）委托方是消费税的纳税义务人。

（2）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

3.进口环节
进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税。

4.零售环节
（1）金银铂钻
①金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品仅在零售环节征收一次消费税，在其他环节不再征收消费税。

②其他贵重首饰（如珠宝首饰）和珠宝玉石，仍在生产环节（或者委托加工环节或者进口环节）征收一次消费税，在零售环节不征收消费税。

（2）超豪华小汽车
超豪华小汽车在生产环节（或者进口环节）、零售环节两次征收消费税，在其他环节不再征收消费税。

【解释】自2016年12月1日起，对超豪华小汽车，在生产环节（或者进口环节）按现行税率征收消费税的基础上，在零售环节加征消费税，税率为10％。

将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节的纳税人。

5.批发环节
（1）只有卷烟在批发环节加征消费税，不包括白酒、烟丝等。

（2）卷烟在生产环节（或者委托加工环节或者进口环节）和批发环节两次征收消费税，在其他环节不再征收消费税。

（3）批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

（4）烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。

【解释】（1）卷烟“批发商向零售商”销售卷烟，应缴纳消费税；（2）卷烟“批发商之间”销售卷烟，不缴纳消费税。

表4－4消费税的纳税环节
应税消费品生产（委托加工、进
口）环节
批发环节零售环节
卷烟√√
超豪华小汽车√√
金银首饰、铂金首饰
和钻石及钻石饰品
√
其他应税消费品√
【例题1·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，在零售环节征收消费税的有（）。

（2019年）
A.金银首饰
B.珍珠
C.铂金首饰
D.钻石首饰
【答案】ACD
【例题2·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，在零售环节加征消费税的是（）。

（2018年）
A.超豪华小汽车
B.游艇
C.电池
D.高档手表
【答案】A
【例题3·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，在零售环节加征消费税的是（）。

（2019年）
A.高档化妆品
B.鞭炮、焰火
C.超豪华小汽车
D.成品油
【答案】C
【例题4·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的是（）。

（2014年）
A.商场销售卷烟
B.商场销售白酒
C.商场销售金银首饰
D.商场销售高档化妆品
【答案】C
【解析】在零售环节征收消费税的仅限于“金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品”和“超豪华小汽车”。

【例题5·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的是（）。

（2014年）
A.汽车厂销售雪地车
B.手表厂生产销售高档手表
C.珠宝店销售珍珠项链
D.商场销售木制一次性筷子
【答案】B
【解析】（1）选项A：雪地车不属于消费税的征税范围；（2）选项CD：在零售环节征收消费税的仅限于“金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品”和“超豪华小汽车”。

【例题6·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应征收消费税的有（）。

（2016年）
A.甲电池厂生产销售电池
B.丁百货公司零售钻石胸针
C.丙首饰厂生产销售玉手镯
D.乙超市零售啤酒
【答案】ABC
【解析】在零售环节征收消费税的仅限于“金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品”和“超豪华小汽车”，其他贵重首饰和珠宝玉石（如玉手镯），仍在生产环节（或者进口环节或者委托加工环节）征收消费税，在零售环节不征收消费税。

【例题7·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应征收消费税的是（）。

（2017年）
A.超市零售白酒
B.汽车厂销售自产电动汽车
C.地板厂销售自产实木地板
D.百货公司零售高档化妆品
【答案】C
【解析】（1）选项AD：在零售环节征收消费税的仅限于“金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品”和“超豪华小汽车”；（2）选项B：电动汽车不属于消费税的征税范围。

【例题8·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不缴纳消费税的是（）。

（2018年）
A.零售超豪华小汽车
B.进口钻石饰品
C.生产销售白酒
D.委托加工烟丝
【答案】B
【解析】选项B：金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰仅在“零售环节”缴纳消费税，进口环节不缴纳消费税。

【例题9·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的是（）。

（2018年）
A.将自产白酒赠送给合伙企业
B.将自产卷烟发放给员工当福利
C.零售金银首饰
D.零售高档化妆品
【答案】D
【解析】（1）选项AB：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品以外的其他方面（用于赠送、职工福利）的，于移送使用时征收消费税；（2）选项CD：在零售环节征收消费税的仅限于“金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品”和“超豪华小汽车”。

【例题10·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的是（）。

（2018年）
A.实木地板批发企业向某商场批发实木地板
B.高档化妆品批发企业向某商场批发高档化妆品
C.烟草批发企业向某商场批发销售卷烟
D.白酒批发企业将白酒批发销售给商场
【答案】C
【例题11·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列行为中，不缴纳消费税的是（）。

（2018年）
A.外贸公司进口高档手表
B.首饰店零售金银首饰
C.小汽车生产企业将自产小汽车奖励给优秀员工
D.烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业
【答案】D
【解析】选项D：烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。

【例题12·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列情形中，属于消费税征税范围的有（）。

（2019年）
A.丁商场零售金银首饰
B.乙汽车贸易公司进口小汽车
C.丙烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业
D.甲服装厂生产销售服装
【答案】AB
【解析】（1）选项C：烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业，不缴纳消费税；（2）选项D：服装不属于消费税的征税范围。

【例题13·多选题】下列环节中，既征收增值税又征收消费税的有（）。

A.从国外进口数码相机
B.从国外进口小汽车
C.批发环节销售的卷烟
D.批发环节销售的白酒
【答案】BC
【解析】（1）选项A：数码相机不属于消费税的征税范围，进口环节应征收进口增值税，不征收消费税；（2）选项B：进口小汽车应征收进口增值税和进口消费税；（3）选项CD：只有卷烟在批发环节征收消费税。

【例题14·多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有( )。

A.甲公司向零售商批发销售卷烟
B.乙公司生产销售小汽车
C.丙商场零售金银首饰
D.丁公司进口高档化妆品
【答案】ABCD
考点03：消费税的税率（★★★）（P158）
1.消费税的税率包括比例税率和定额税率两类。

（1）多数税目适用比例税率；
（2）成品油税目和啤酒、黄酒适用定额税率；
（3）卷烟和白酒（包括粮食白酒和薯类白酒）同时适用比例税率和定额税率，即复合税率。

【解释1】成品油税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油和燃料油。

【解释2】从量定额的应纳税额＝销售数量×定额税率
【解释3】从价定率的应纳税额＝销售额×消费税比例税率
【解释4】复合计税的应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×消费税比例税率
【例题1·判断题】高档手表采用从量计征方法计缴消费税。

（）（2016年）
【答案】×
【例题2·判断题】雪茄烟适用从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税。

（）（2017年）
【答案】×
【例题3·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从量定额计征消费税的有（）。

（2017年）
A.电池
B.涂料
C.柴油
D.黄酒
【答案】CD
【例题4·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从量计征消费税的有（）。

（2017年）
A.柴油
B.涂料
C.黄酒
D.游艇
【答案】AC
【例题5·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，采用从量计征办法计缴消费税的有（）。

（2018年）
A.黄酒
B.葡萄酒
C.啤酒
D.药酒
【答案】AC
【例题6·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从量定额与从价定率相结合的复合计征办法征收消费税的有（）。

（2018年）
A.卷烟
B.黄酒
C.白酒
D.小汽车
【答案】AC
【例题7·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从量定额与从价定率相结合的复合计征办法征收消费税的有（）。

（2018年）
A.雪茄烟
B.卷烟
C.黄酒
D.白酒
【答案】BD
【例题8·单选题】2019年10月甲啤酒厂生产150吨啤酒，销售100吨，取得不含增值税销售额30万元、增值税税额3.9万元。

根据消费税法律制度的规定，甲啤酒厂当月销售啤酒计征消费税的计税依据是（）。

A.100吨
B.33.9万元
C.30万元
D.150吨
【答案】A
【解析】啤酒、黄酒和成品油，从量定额计征消费税，计税依据为应税消费品的销售数量（而非生产数量）。

【例题9·单选题】2019年10月甲药酒厂生产240吨药酒，销售140吨，取得不含增值税销售额1000万元、增值税税额130万元。

根据消费税法律制度的规定，甲药酒厂当月销售药酒计征消费税的计税依据是（）。

（2019年）
A.1000万元
B.1130万元
C.240吨
D.140吨
【答案】A
【解析】（1）药酒不属于“白酒”，不实行复合计征，也不实行从量计征，而是从价计征消费税，排除选项CD；（2）从价计征消费税的计税销售额为不含增值税的销售额，排除选项B。

【例题10·单选题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2019年10月销售白酒50吨，取得含增值税销售额3390000元。

已知增值税税率为13％，白酒消费税比例税率为20％，从量税税额为0.5元/500克。

根据消费税法律制度的规定，甲酒厂当月应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（）。

A.3390000×20％＋50×2000×0.5＝728000（元）
B.3390000÷（1＋13％）×20％＋50×2000×0.5＝650000（元）
C.3390000×20％＝678000（元）
D.3390000÷（1＋13％）×20％＝600000（元）
【答案】B
【解析】白酒实行从价定率和从量定额复合方法计征消费税，甲酒厂应缴纳消费税＝不含税销售额×消费税比例税率＋销售数量×定额税率＝3390000÷（1＋13％）×20％＋50吨×2000斤/吨×0.5元/斤。

【例题11·单选题】甲卷烟厂为增值税一般纳税人，2019年10月销售M型卷烟1000标准条，取得含增值税销售额90400元。

已知卷烟增值税税率为13％，消费税比例税率为56％，定额税率为0.003元/支，每标准条200支卷烟。

根据消费税法律制度的规定，甲卷烟厂当月销售M型卷烟应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（）。

（2019年）
A.90400÷（1＋13％）×56％＝44800（元）
B.90400÷（1＋13％）×56％＋1000×200×0.003＝45400（元）
C.90400×56％＋1000×200×0.003＝51224（元）
D.（90400＋1000×200×0.003）×56％＝50960（元）
【答案】B
【解析】卷烟实行从价定率和从量定额复合方法计征消费税，甲卷烟厂应缴纳消费税＝不含税销售额×消费税比例税率＋销售数量×定额税率。

【例题12·单选题】2015年10月，甲烟草批发企业向乙卷烟零售店销售卷烟200标准条，取得不含增值税销售额20000元；向丙烟草批发企业销售卷烟300标准条，取得不含增值税销售额为30000元。

已知卷烟批发环节消费税比例税率为11％，定额税率为0.005元/支；每标准条200支卷烟。

根据消费税法律制度的规定，甲烟草批发企业上述业务应缴纳消费税税额的下列计算列式中，正确的是（）。

（2016年）
A.20000×11％＋200×200×0.005＝2400（元）
B.20000×11％＋200×200×0.005＋30000×11％＋300×200×0.005＝6000（元）
C.20000×11％＋30000×11％＝5500（元）
D.30000×11％＋300×200×0.005＝3600（元）
【答案】A
【解析】（1）甲烟草批发企业向乙卷烟零售店销售卷烟，应缴纳消费税；（2）甲烟草批发企业向丙烟草批发企业销售卷烟，不缴纳消费税。

2.纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。

未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

考点04：从价定率征收消费税的计算（★★★)（P160）
1.销售额是否含增值税
实行从价定率征收的应税消费品，其计税依据为含消费税但不含增值税的销售额。

【例题1·单选题】甲地板厂为增值税一般纳税人，2019年10月销售自产实木地板取得含增值税销售额113万元。

已知实木地板增值税税率为13％，消费税税率为5％。

根据消费税法律制度的规定，甲地板厂应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（）。

A.113÷（1＋13％）×5％＝5（万元）
B.113÷（1－5％）×5％＝5.95（万元）
C.113×5％＝5.65（万元）
D.113÷（1＋13％）÷（1－5％）×5％＝5.26（万元）
【答案】A
【例题2·单选题】甲公司为增值税小规模纳税人，2018年10月销售自产葡萄酒，取得含增值税销售额150174元。

已知增值税征收率为3％，葡萄酒消费税税率为10％。

根据消费税法律制度的规定，甲公司当月该笔业务应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（）。

（2019年）
A.150174÷（1＋3％）×10％＝14580（元）
B.150174×（1－10％）×10％＝13515.66（元）
C.150174×10％＝15017.4（元）
D.150174÷（1－10％）×10％＝16686（元）
【答案】A
2.价外费用
（1）实行从价定率征收的应税消费品，其销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（包括但不限于手续费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装费、优质费、储备费等）。

（2）白酒生产企业向商业销售单位收取的品牌使用费是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，不论企业采取何种方式或者以何种名义收取，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

【例题·单选题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2019年10月销售果木酒，取得不含增值税销售额10万元，同时收取包装费0.565万元、优质费2.26万元。

已知果木酒消费税税率为10％，增值税税率为13％。

根据消费税法律制度的规定，甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（）。

A.（10＋0.565＋2.26）×10％＝1.2825（万元）
B.（10＋0.565）×10％＝1.0565（万元）
C.[10＋(0.565＋2.26)÷（1＋13％）]×10％＝1.25（万元）
D.[10＋0.565÷（1＋13％）]×10％＝1.05（万元）
【答案】C
【解析】销售果木酒的同时收取的包装费和优质费，均属于价外费用，视为含增值税收入，应价税分离。