初级会计实务第十章讲义

第十章事业单位会计基础

第一节事业单位会计概述（了解）

一、非企业会计体系概述

非企业会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非盈利组织会计以及基金会计等。

二、事业单位会计的特点

（一）概念：事业单位会计是各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。

（二）特点：1、事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供及事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关信息；2、会计核算一般采取收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制；3、事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出；4、各项财产物资应当按照取得或购建的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整期账面价值。

第二节资产和负债

一、资产

（一）货币资金

1、库存现金

2、银行存款

3、零余额账户用款额度：核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。（财政授权支付方式下）（1）根据代理银行盖章的授权支付到账通知书，收到时：

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入

（2）支取时：

借：事业支出、存货等

贷：零余额账户用款额度

（二）短期投资：是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。

1、取得时

借：短期投资

贷：银行存款

2、收到利息时

借：银行存款

贷：其他收入

3、出售或到期收回本息

借：银行存款

贷：短期投资

其他收入

（三）应收及预付款项

1、财政应返还额度：是指实行国库集中支付的事业单位，年终应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。

（1）在财政直接支付方式下，年终按预算指标数及实际支出数的差额：

借：财政应返还额度—财政直接支付

贷：财政补助收入

下年度恢复财政直接支付额度后

借：事业支出

贷：财政应返还额度—财政直接支付

（2）在财政授权支付方式下，年终，依据代理银行提供的对账单作为注销额度

借：财政应返还额度—财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

下年恢复额度时

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度—财政授权支付

2、应收票据

3、应收账款

4、预付账款

5、其他应收款

（四）存货

1、购入

借：存货

贷：应付账款

2、领用

借：事业支出

贷：存货

☆3、盘盈存货，借记存货，贷记其他收入。盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处理资产时，借记待处理资产损溢科目，贷记存货科目，报经批准予以处置时，借记其他支出科目，贷记待处理资产损溢科目。

☆（五）长期投资

1、取得

借：长期投资（买价及税金、手续费等）

贷：银行存款

借：事业基金

贷：非流动资产基金—长期投资

2、取得投资收益

借：银行存款

贷：其他收入

3、处置

借：银行存款

贷：长期投资

其他收入

借：非流动资产基金—长期投资

贷：事业基金

例题1：关于事业单位长期投资的核算，下列说法中正确的有（）

A、以货币资金取得的长期投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本

B、以非现金资产取得的长期投资，按照非现金资产的评估价值加上相关税

费作为投资成本。长期投资增加时，应该相应增加非流动资产基金

C、长期投资在持有期间应采用权益法核算

D、对外转让或到期收回长期债券投资时，应将实际收到的金额及投资成本之间的差额计入其他收入，不需减少非流动资产基金—长期投资科目的金额。

参考答案：

☆（六）固定资产

1、取得

借：固定资产

贷：非流动资产基金—固定资产

借：事业支出

贷：银行存款

2、折旧

借：非流动资产基金—固定资产

贷：累计折旧

3、处置

借：待处理资产损溢

累计折旧

贷：固定资产

借：非流动资产基金—固定资产

贷：待处理资产损溢

（七）在建工程

（八）无形资产(会计处理及固定资产相似)

例题2：关于事业单位固定资产折旧，下列会计处理正确的是（）A、借：事业支出

贷：累计折旧

B、借：非流动资产基金—固定资产

贷：累计折旧

C、借：非流动资产基金—固定资产

贷：固定资产

D、借：经营支出

贷：累计折旧

参考答案：B

二、负债

（一）短期借款

（二）应缴款项

1、应缴税费

2、应缴国库款：事业单位按规定应缴入国库的款项。

3、应缴财政专户款：是指事业单位按规定缴入财政专户的款项。（三）应付职工薪酬

（四）应付及预付款项

1、应付票据

2、应付账款

3、预收账款

4、其他应付款（五）长期借款

（六）长期应付款

第三节净资产

一、财政补助结转及财政补助结余

（一）财政补助结转的核算

1、会计期末：

借：财政补助收入

贷：财政补助结转

借：财政补助结转

贷：事业支出—财政补助支出

2、年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余：

借：财政补助结转

贷：财政补助结余

或相反分录

3、按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金数额：

借：财政补助结转

贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等（二）财政补助结余的核算

1、年末，按有关规定将符合财政补助结余性质的项目转入财政补助结余

借：财政补助结转

贷：财政补助结余