中小会计师事务所审计质量问题研究

在经济蓬勃发展的浪潮中，无数中小企业涌现，在国民经济发展中发挥着重要作

用。然而中小企业的存续期普遍很短，

为了促进中小会计师事务所更好发展，就需要会计师事务所为其提供高质量审计服务，且中

小事务所本身也是中小企业，

为了更好促进中小企业的发展，就需要不断提高事务所的

审计质量，

因此，研究我国中小事务所审计质量较低的问题是很有必要的。

1中小会计师事务所审计质量低下的原因

1.1中小事务所恶性压价，竞争激烈

中小会计事务所较大型事务所大多缺乏品牌效应和议价能力，因而业务量的多少对其生存和发展至关重要，也因此忽视了审计质量。部分中小企业对审计服务的需求主

要是为了满足法律或政策法规的要求，

或是为了满足工商部门年检的需要，

而这些相关部门仅流于形式，只关注所需文件是否存

在，而不关注文件的真实性和质量高低，

这就导致被审单位对审计质量的高低并不重视，故而将审计服务收费高低作为选择事务

所的主要标准甚至是唯一标准，

于事务所而言，通过压价获得的业务，

因为收入低于正常服务成本，

不得不压缩工作量或减少审计程序，加上被审单位的不重视，

审计服务的质量不断下降。

1.2中小会计师事务所管理制度和员工激励约束机制不健全

目前，我国《注册会计师法》规定会计师事务所仅允许以有限责任公司制和合伙制

两种形式存在。从实际情况来看，

大多数事务所脱钩改制后，领导方法并没有发生改变，管理层仅按个人主观意愿决定事务所事项，内部民主流于形式。且合伙人或股东的职业素养参差不齐，部分合伙人或股东仅重视个人短期利益而非事务所长远发展。基于

上述原因，

事务所合伙人极易在利益驱使下铤而走险，

甘冒违法风险迎合被审单位的审计需求，出具与真实性相背的审计报告或意

见，忽视审计底稿编制等工作，

这种缺乏约束机制的管理制度给审计质量的降低孕育了温床。

我国很多会计师事务所采取个人承包、

收入提成等分配方式，

业务收入与工资奖金等紧密挂钩，这种激励机制在事务所初创阶

段，能够最大限度地调动员工开拓市场、

增加业务收入的积极性，但这种以个人利益为导向的激励机制的缺陷随着事务所的发展

日益突出，这种方式不易形成合力，

事务所群体优势很难发挥。而且，

这种不恰当的激励机制缺乏配套措施加以约束，

部分注册会计师会在金钱诱惑下抛下职业道德，

枉顾风险，提供被审计单位需要的而不符合政策法规的审计服务，只注重短期利益而忽视审计服务质量，致使事务所风险管理系统运行的有效性及执业质量难以得到保证。

1.3部分执业人员执业能力和职业道德水平较低

由于中小会计师事务的收入取决于业务量的多少，大多数事务所为了压缩经营成

本，聘请的注册会计师数量有限，

因工作量大，服务收入有限等原因会选择具有几年审计经验，工作能力较强但非注册会计师的人担任审计项目负责人，这些人员对审计准则

等法规缺乏全面认识，

在执业过程中可能缩减审计程序，

致使审计工作出现偏差。此外，在业务量较多时，

事务所会招聘高校实习生参加审计工作，这些实习生一般缺乏审计经验，而中小会计师事务所并未对其进行培训。加上对员工职业生涯规划和执业技能提

升关注较少，

疏于对员工进行培训，而业务类型随着经济环境的变化而变化，

注册会计师不能适应新型审计业务。

上述种种原因都会导致事务所审计服务质量偏低。

1.4政府及行业协会监管力度不够

政府及行业协会对本地区的中小事务

所关注度不够，监管力度有待加强。正是由

于政府部门对中小所执业质量疏于监管，

尚未及时出具针对中小所执业的规范性文件，给了事务所和注册会计师钻制度和监管不力漏洞的机会，让他们罔顾法律，提供与真实性相悖的审计服务，导致审计质量降低。而注册会计师协会也未履行应尽的行业自律责任和监督义务，对本地区事务所的执业

状况不甚了解，

更不谈对事务所执业质量进行监管。

2中小会计师事务所提升审计质量的建议

2.1事务所可提供专业化的高质量服务

中小会计师事务所要想获得长远发展，高质量的专业化和多元化服务必不可少。首先，不同的会计师事务所可就本所的资源和能力集中发展某一项专业化业务，将其做强

做大，提供高质量的审计服务，

形成品牌效应，其议价能力增强后，通过压价竞争争取

业务量的情况就会有所缓解。

当高质量的审计服务质量品牌打响后，事务所再违反法律制度提供低质量的审计服务的成本较高，事务所在维护品牌效应的意识下，会继续保持原有优势，提供高质量的审计服务而非迎合客户的需求以获取业务收入。

2.2完善事务所內部控制制度，

健全激励约束机制

中小事物所要在争取业务量的同时要重视内部控制制度的建设，从管理层的胜任能力、内部考核制度与激励制度等方面来完善内部控制制度。管理层能力直接影响事务所提供的审计服务质量，因此事务所在成立

之初除了合伙人的执业经验，

更要考虑其管理理念和管理能力。而事务所最重要的资源

是注册会计师，

事务所要建立完善的内部考核制度和激励约束机制，将注册会计师审计服务质量纳入考核范围，使其与工资和绩效挂钩，根据审计服务质量考核的高低，进行

奖励或处罚，

调动注册会计师认真对待工作的责任心，并约束他们在利益驱使下可能做

出的逆向选择，

导致审计质量降低的行为。中小会计师事务所审计质量问题研究

瞿璐

（湖北经济学院，

湖北武汉430200）摘要：我国会计师事务所以中小所居多，从事的多为单一的传统业务，而审计质量是事务所安身立命的根本，因此中小所要想在激

烈的竞争中生存下来，就必须竭力提升审计质量，以质取胜。本文从不同角度分析中小会计师事务所审计质量低下的原因，

并针对这些问题从政府、行业协会、会计师事务所及注册会计师四个角度为事务所审计质量的提升提出几点切实可行的建议。

关键词：中小会计师事务所；审计质量；压价竞争

中图分类号：F23文献标识码：A 文章编号：1671-1602（2018）13-0114-02作者简介：瞿璐（1994-），女，汉族，湖北荆门人，学生，研究方向：注册会计师行业发展。

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AND RESEARCH

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