税总2017年37号公告学习笔记之三：扣缴义务人负担非居民税款的换算-财税法规解读获奖文档
国家税务总局2017年37号公告解读
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国家税务总局公告2017年第37号
法律、法规依据
适用范围
扣缴义务人负担非居民税款的计算
扣缴义务人申报和解缴代扣税款的时间
特殊情形下扣缴义务人的确定
股权转让所得应纳税所得额的计算
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例题一：
非居民企业与境内某公司签订特许权
使用费合同，合同价款100万元并且合 同约定各项税款由非居民企业承担， 如何计算扣缴企业所得税及增值税 （适用的增值税税率为6%） ？
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国家税务总局公告2017年第37号
法律、法规依据
适用范围
扣缴义务人负担非居民税款的计算
扣缴义务人申报和解缴代扣税款的时间
特殊情形下扣缴义务人的确定
股权转让所得应纳税所得额的计算
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境外A企业为非居民企业，境内B企业和
C企业为居民企业，A企业经过前后三次 投资C企业，合计持有C企业40%的股权， 境外A企业第一次投资人民币100万元， 第二次投资人民币200万元，第三次投 资人民币400万元。2016年1月8日，A企 业与B企业签订股权转让合同，以人民 币1000万元的价格转让其持有的C企业 30%的股权给B企业，如何进行税务处理？
税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从 支付或到期应支付的款项中扣缴；同时第四十条规定： 扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日 内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所 得税报告表。因此该条规定：扣缴义务人应当自扣缴 义务发生之日起7日内向扣缴义务人所在地主管税务 机关申报和解缴代扣税款。而37号公告第四条第一款 明确扣缴义务发生之日为相关款项实际支付或者到期 应支付之日。也就是说扣缴义务人应该在相关款项实 际支付或者到期应支付日起7日内申报和解缴代扣税 10 款。
非居民税收知识
非居民税收知识第一章非居民企业一、居民企业与非居民企业（一）居民企业根据企业所得税法第二条有关规定，居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
（二）非居民企业根据企业所得税法第二条有关规定，非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
根据企业所得税法实施条例第三条有关规定，依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。
二、非居民企业纳税义务非居民企业的纳税义务按其取得的所得类型区分如下：（一）取得企业所得税法第三条第二款规定的所得根据企业所得税法第三条第二款规定，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
非居民企业取得上述所得，适用 25%的税率，非居民企业应向机构、场所所在地主管税务机关自行申报缴纳企业所得税。
企业所得税按纳税年度计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴。
（二）取得企业所得税法第三条第三款规定的所得根据企业所得税法第三条第三款规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
根据企业所得税法第三十七条规定，对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。
税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
该源泉扣缴的税款也称为预提所得税。
源泉扣缴的税款由扣缴义务人向扣缴义务人所在地主管税务机关申报缴纳。
根据企业所得税法第二十七条、企业所得税法实施条例第九十一条规定，非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得，减按 10%的税率征收企业所得税。
深度解读：财税〔2017〕37号
深度解读：财税〔2017〕37号原创2017-05-04郑大世税官郑大世深度解读：财税〔2017〕37号财政部国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知财税〔2017〕37号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。
现将有关政策通知如下：（大世点评：从7月1日正式开始，不仅仅是简并税率，而且是文件中下面所有的规定都会在7.1正式实施。
）一、纳税人销售或者进口下列货物，税率为11%：农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。
上述货物的具体范围见本通知附件1。
（大世点评：这里实际是把增值税暂行条例中13%税率的全部转为11%了。
）二、纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：（一）除本条第（二）项规定外，纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；（大世点评：这里有两个前提条件，一是一般纳税人开具的，二是专票或缴款书，这种情况下，直接按票上进项税额抵扣。
比如大世公司从甲一般纳税人手上购进面粉，对方开了增值税专用发票，金额10000元，税额1100元，这时候，大世公司直接按正常取得专票，认证抵扣就行。
）从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；（大世点评：这里要注意三点：第一，从小规模取得的必须是专票才能抵扣11%，这和以前财税[2012]75号规定的取得3%的普通发票抵扣13%大不相同，从文件意思来看，更多的是为了促进小规模纳税人自开或代开专票，而且因为小规模纳税人自开专票正在逐步放开范围，这里采用专票才抵形式，符合大发展趋势；第二，这里是规定只要是购进农产品，且是从小规模，就能按11%抵，这与过去财税[2012]75号从小规模购农产品抵扣其范围是一致的，没有变化，也就是延续了过去从小规模购农产品按扣除率抵扣的优惠政策；第三，计算抵扣额时按金额*11%计算，比如大世公司从甲小规模纳税人手上取得专票，票面金额1000元，税额30元，价税合计1030元，这时候，大世公司能抵扣的进项税＝1000*11%＝110元，而不是1030*11%，这里尤其要注意，在过去很多纳税人与税务机关对此理解都存在过误区，很多按1030*11%来计算，这次在文件里进一步明确。
国家税务总局2017年37号公告解读
年1月15日向A企业支付了股权转让款2000万元， 假设2016年1月15日，人民币兑美元和欧元的中间 价分别为：1美元=6.6元人民币，1欧元=7.2元人 民币,如何计算股权转让收益？
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本次交易财产转让收入为2000万元人
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例题二：
非居民企业与境内公司签订特许权使
用费合同价款100万元（合同约定各项 税款由境内接受方企业承担），即非 居民企业实收100万元，如何计算扣缴 企业所得税及增值税（适用的增值税 税率为6%） ？
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非居民企业的应税所得额=不含税所得额÷（1所得税税率） =100÷（1-10%）=111.11（万元） 企业所得税应扣缴税额= 111.11×10% = 11.11 （万元）。 根据9号公告，在计算缴纳企业所得税时，应以不 含增值税的收入全额作为应纳税所得额。则企业 所得税的应纳税所得额与不含增值税的收入全额 是相等的，则：增值税应扣缴税额= 111.11×6% = 6.67（万元） “境内企业包税合同金额”100（万元） “境内企业实际支出的金额” 100+11.11+6.67=117.78（万元） 税后实际支付=100（万元）
700万元（100+200+400） 本次交易转让比例为75%（30%÷40%） 被转让的C企业30%股权对应的成本则 为525万元（700×75%） 本次股权转让交易的应纳税所得额为 475万元（1000-525） 本次股权转让交易的应纳所得税额为 47.5万元（475×10%）
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业均为居民企业，A企业和B企业各持有C企 业50%股权，A企业投资取得C企业50%股权的 成本为500万元人民币。 2016年1月10日A企业以人民币1000万元人民 币将该项股权一次转让给B企业，但按股权 转让合同约定，B企业分别于2016年2月10日、 2016年3月10日和2016年4月10日支付转让价 款300万元、400万元和300万元，如何做税 务处理？
国家税务总局公告2017年第37号——国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告
国家税务总局公告2017年第37号——国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2017.10.17•【文号】国家税务总局公告2017年第37号•【施行日期】2017.12.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】已被修改•【主题分类】企业所得税正文国家税务总局公告2017年第37号国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告按照《国家税务总局关于进一步深化税务系统“放管服”改革优化税收环境的若干意见》（税总发〔2017〕101号）的安排，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下称“企业所得税法”）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，现就非居民企业所得税源泉扣缴有关问题公告如下：一、依照企业所得税法第三十七条、第三十九条和第四十条规定办理非居民企业所得税源泉扣缴相关事项，适用本公告。
与执行企业所得税法第三十八条规定相关的事项不适用本公告。
二、企业所得税法实施条例第一百零四条规定的支付人自行委托代理人或指定其他第三方代为支付相关款项，或者因担保合同或法律规定等原因由第三方保证人或担保人支付相关款项的，仍由委托人、指定人或被保证人、被担保人承担扣缴义务。
三、企业所得税法第十九条第二项规定的转让财产所得包含转让股权等权益性投资资产（以下称“股权”）所得。
股权转让收入减除股权净值后的余额为股权转让所得应纳税所得额。
股权转让收入是指股权转让人转让股权所收取的对价，包括货币形式和非货币形式的各种收入。
股权净值是指取得该股权的计税基础。
股权的计税基础是股权转让人投资入股时向中国居民企业实际支付的出资成本，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权受让成本。
股权在持有期间发生减值或者增值，按照国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益的，股权净值应进行相应调整。
企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
财税实务税务总局2017年37号公告外汇换算的探讨
【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务税务总局2017年37号公告外汇换算的探讨一、总局解读：对非居民企业取得的财产转让所得，如何进行外汇换算？
按照原《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函〔2009〕698号，此文已被本公告废止，以下称“原国税函〔2009〕698号文件”）第四条规定，在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价。
如果同一非居民企业存在多次投资的，以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价，以加权平均法计算股权成本价；多次投资时币种不一致的，则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种。
为进一步简化外汇换算，该项规定被本公告第五条所替代。
根据替代后的规定，财产转让收入或财产净值以人民币以外的货币计价的，分扣缴义务人扣缴税款、纳税人自行申报缴纳税款和主管税务机关责令限期缴纳税款三种情形，先将以非人民币计价项目金额按照本公告第四条规定的时点汇率折合成人民币金额；再按企业所得税法第十九条第二项及相关规定计算非居民企业财产转让所得应纳税所得额。
举例说明如下：
境外A企业为非居民企业，境内B企业和C企业为居民企业，A 企业经过前后两次投资C企业，合计持有C企业40%的股权，2008年8月1日第一次出资100万美元（假设当时人民币汇率中间价为：1美元=8.6元人民币），2010年9月1日第二次投资50万欧元（假设当时人民币汇率中间价为：1欧元=8.9元人民币），。
非居民企业涉及增值税、非居民企业所得税相关政策及计算举例？
非居民企业涉及增值税、非居民企业所得税相关政策及计算举例？非居民企业涉及增值税、非居民企业所得税相关政策及计算举例？一、增值税政策依据及相关参考文件（一）（财税[2016]36号）附件：1.营业税改征增值税试点实施办法第六条：中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。
第二十条：境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率判定增值税应税行为发生在境内、境外的依据：在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
第十三条下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。
（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。
（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
（二）国家税务总局关于发布《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）》的公告。
（国家税务总局公告2016年第29号）国家税务总局制定了《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）》，现予以公布，自2016年5月1日起施行。
《国家税务总局关于重新发布〈营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第49号）同时废止。
特此公告。
附件：1.跨境应税行为免税备案表2.放弃适用增值税零税率声明国家税务总局2016年5月6日营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）第一条中华人民共和国境内（以下简称境内）的单位和个人（以下称纳税人）发生跨境应税行为，适用本办法。
财税实务国家税务总局公告[2017]37号非居民企业所得税源泉扣缴政策的24个问题解答
![财税实务国家税务总局公告[2017]37号非居民企业所得税源泉扣缴政策的24个问题解答](https://img.taocdn.com/s3/m/922b3c96a0116c175e0e4809.png)
财税实务国家税务总局公告[2017]37号非居民企业所得税源泉扣缴政策的24个问题解答国家税务总局在2017年10月颁布了《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》（国家税务总局公告[2017]37号，以下简称“37号公告”）。
37号公告将从2017年12月1日起实施，并同时废止国税发〔2009〕3号和国税函〔2009〕698号文的全部内容，以及24号公告、7号公告等文件的部分条款。
至此，曾在我国非居民企业所得税管理中产生深远影响的3号文和698号文将彻底退出历史舞台，转由37号公告接棒，在未来成为规范非居民企业所得税源泉扣缴管理的指导性文件。
37号公告对源泉扣缴税收政策进行了系统的梳理，并进行了相应的修改、补充和完善，增加了很多新的制度安排，取消了一些不合理的制度要求，而被废止文件中有些规定虽然没有出现在新的文件之中，但由于上位法或其他法律法规已有相应的规定而会继续执行。
为了方便税务机关和广大纳税人学习、理解和用好新的源泉扣缴税收政策，省局组织编写了《广东国税非居民企业所得税源泉扣缴政策问答（1.0）》。
问答目录1. 《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》适用范围是什么？2. 第三方代为支付相关款项时扣缴义务人如何界定？3. 扣缴义务人应在什么时候履行扣缴义务？4. 扣缴义务人发生到期应支付而未支付情形，怎么处理？5. 扣缴义务人支付或到期应支付的款项以外币支付或计价的，计算应纳税所得额时，如何进行外币折算？6. 扣缴义务人在解缴应扣税款时如何区别是否含税的不同情形进行所得换算？7. 非居民企业取得源泉扣缴所得如何享受税收协定待遇？8. 扣缴义务人还需要履行合同备案义务吗？9. 扣缴义务人还需要办理扣缴税款登记吗？10. 扣缴义务人解缴税款的期限和申报地点如何规定？11. 扣缴义务人应如何进行扣缴申报？12. 扣缴义务人还要办理扣缴税款清算手续吗？13. 当非居民企业拒绝代扣税款时，扣缴义务人应如何处理？14. 非居民企业取得源泉扣缴所得应履行申报缴纳税款义务的情形、时间及地点是如何规定的？15. 非居民企业取得的同一项所得在境内存在多个所得发生地，涉及多个主管税务机关的如何处理？16. 扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，税务机关可以采取哪些追缴措施？17. 如何区分扣缴义务人未扣缴税款属于“已扣未解缴”，还是“应扣未扣”的情形？18. 向非居民企业追缴应纳税款时，税务机关可以采取什么措施？19. 如何确定扣缴义务人和所得发生地主管税务机关？20. 非居民企业取得应源泉扣缴的所得为股息、红利等权益性投资收益的，扣缴义务发生时间如何确定？21. 股权转让所得应纳税所得额如何计算？22. 多次投资或收购的同项股权被部分转让的，如何计算对应股权成本？23. 非居民企业采取分期收款方式取得同一项转让财产所得的，扣缴义务发生时间在什么时候？24. 财产转让收入或财产净值以人民币以外的货币计价的，如何折算为人民币？1. 《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》适用范围是什么？答：《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第37号）（以下简称37号公告）第一条规定，依照企业所得税法第三十七条、第三十九条和第四十条规定办理非居民企业所得税源泉扣缴相关事项，适用本公告。
税总2017年37号公告：法律依据、适用范围、特殊情形下扣缴义务人的确定及股权转让所得应纳税所得额的计算
税总2017年37号公告学习笔记之一：法律依据、适用范围、特殊情形下扣缴义务人的确定及股权转让所得应纳税所得额的计算千呼万唤始出来，经过一年多的等待后，2017年10月27日，国家税务总局正式对外发布《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第37号，以下简称37号公告）及官方解读，37号公告着眼于减轻纳税人及扣缴义务人负担，简化计算操作，便利扣缴义务人履行义务，重点解决了征管中的问题，减轻了纳税人和扣缴义务人的遵从责任。
37号公告对非居民企业所得税源泉扣缴的相关问题进行了重大修改，其取消了合同备案、税款清算且简并了需报送的报表资料，同时对所得计算、外汇折算、对外支付股息的扣缴义务时间及各税务机关的职责分配和协同管理等进行了修订。
同时37号公告废止了国税发〔2009〕3号及国税函〔2009〕698号全文及其他非居民税收政策的相关条款。
施行了近9年之久的在业界产生深远影响的698号文，随着37号公告于2017年12月1日开始正式施行，其将履行完成其历史使命。
为了帮助亲们有效理解和运用37号公告，TPPERSON特将自己的学习体会整理分享亲们。
今天分享亲们的是《学习笔记之一：法律依据、适用范围、特殊情形下扣缴义务人的确定及股权转让所得应纳税所得额的计算》。
一、法律依据37号公告原文学习笔记按照《国家税务总局关于进一步深化税务系统放管服改革优化税收环境的若干意见》（税总发〔2017〕101号）的安排，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，现就非居民企业所得税源泉扣缴有关问题公告如下：《企业所得税法》第五章源泉扣缴第三十七条对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。
税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
公告2017 37非居民企业所得税源泉扣缴所得税问题
国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告国家税务总局公告2017年第37号全文有效成文日期：2017-10-17 按照《国家税务总局关于进一步深化税务系统“放管服”改革优化税收环境的若干意见》（税总发〔2017〕101号）的安排，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下称“企业所得税法”）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，现就非居民企业所得税源泉扣缴有关问题公告如下：一、依照企业所得税法第三十七条、第三十九条和第四十条规定办理非居民企业所得税源泉扣缴相关事项，适用本公告。
与执行企业所得税法第三十八条规定相关的事项不适用本公告。
二、企业所得税法实施条例第一百零四条规定的支付人自行委托代理人或指定其他第三方代为支付相关款项，或者因担保合同或法律规定等原因由第三方保证人或担保人支付相关款项的，仍由委托人、指定人或被保证人、被担保人承担扣缴义务。
三、企业所得税法第十九条第二项规定的转让财产所得包含转让股权等权益性投资资产（以下称“股权”）所得。
股权转让收入减除股权净值后的余额为股权转让所得应纳税所得额。
股权转让收入是指股权转让人转让股权所收取的对价，包括货币形式和非货币形式的各种收入。
股权净值是指取得该股权的计税基础。
股权的计税基础是股权转让人投资入股时向中国居民企业实际支付的出资成本，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权受让成本。
股权在持有期间发生减值或者增值，按照国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益的，股权净值应进行相应调整。
企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
多次投资或收购的同项股权被部分转让的，从该项股权全部成本中按照转让比例计算确定被转让股权对应的成本。
四、扣缴义务人支付或者到期应支付的款项以人民币以外的货币支付或计价的，分别按以下情形进行外币折算：（一）扣缴义务人扣缴企业所得税的，应当按照扣缴义务发生之日人民币汇率中间价折合成人民币，计算非居民企业应纳税所得额。
注册会计师2017年税法笔记：源泉扣缴
注册会计师2017年税法笔记：源泉扣缴想报考2017年注册会计师考试的朋友们，注册会计师考试栏目为大家整理“注册会计师2017年税法笔记：源泉扣缴”，希望对大家能有帮助!第十一节源泉扣缴一、扣缴义务人1、对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。
税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
2、对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。
二、扣缴方法4、扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。
三、税源管理1.扣缴义务人与非居民企业首次签订与应税所得有关的业务合同或协议(以下简称合同)的，扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。
2.扣缴义务人每次与非居民企业签订与应税所得有关的业务合同时，应当自签订合同(包括修改、补充、延期合同)之日起30日内，向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》、合同复印件及相关资料。
文本为外文的应同时附送中文译本。
股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。
3.扣缴义务人应当设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案，准确记录企业所得税的扣缴情况，并接受税务机关的检查。
四、征收管理1.扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付应税所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。
2.扣缴企业所得税应纳税额计算。
扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率4.扣缴义务人与非居民企业签订与应税所得有关的业务合同时，凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。
2017年37号公告 解读
税总2017年37号公告学习特殊情形下扣缴义务人的确定及股权转让所得应纳税所得额的计算2017年10月27日，国家税务总局正式对外发布《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第37号，以下简称“37号公告”）及官方解读，37号公告着眼于减轻纳税人及扣缴义务人负担，简化计算操作，便利扣缴义务人履行义务，重点解决了征管中的问题，减轻了纳税人和扣缴义务人的遵从责任。
37号公告对非居民企业所得税源泉扣缴的相关问题进行了重大修改，其取消了合同备案、税款清算且简并了需报送的报表资料，同时对所得计算、外汇折算、对外支付股息的扣缴义务时间及各税务机关的职责分配和协同管理等进行了修订。
同时37号公告废止了国税发〔2009〕3号及国税函〔2009〕698号全文及其他非居民税收政策的相关条款。
施行了近9年之久的在业界产生深远影响的698号文，随着37号公告于2017年12月1日开始正式施行，其将履行完成其“历史使命”。
为了帮助亲们有效理解和运用37号公告，TPPERSON特将自己的学习体会整理分享亲们。
今天分享亲们的是《学习笔担保合同或法律规定等原因由第三方保证人或担保人支付相关款项的，仍由委托人、指定人或被保证人、被担保人承担扣缴义务。
学习笔记企业所得税法实施条例第一百零四条规定：企业所得税法第三十七条所称支付人，是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。
对非居民纳税人实行源泉扣缴是以支付人为扣缴义务人，如果自行委托他人代为支付、指定第三方代为支付、第三方保证人或担保人支付，而实际支付人仍然还是支付人自己，因此本条明确在这几种特殊情形下扣缴义务人不变，从而避免在该类特殊情形下对扣缴义务人履行扣缴义务的争议。
1、当扣缴义务人自行委托代理人或指定第三方代为支付款项时扣缴义务人的确定。
注意本条强调的是扣缴义务人“自行委托和指定”，即如果是扣缴义务人自行委托代理人或指定第三方代为支付款项的扣缴义务人的扣缴责任不能免除，但是如果是境内企业与非居民企业签订合同时在合同中就约定由第三方支付相关款项，则理解应该可以以第三方为支付人，由第三方来履行扣缴义务。
税总2017年37号公告学习笔记之五：扣缴义务人申报和解缴应扣税款及非居民企业自行申报缴纳未扣缴税款
税总2017年37号公告学习笔记之五：扣缴义务人申报和解缴应扣税款及非居民企业自行申报缴纳未扣缴税款一、扣缴义务人申报和解缴应扣税款37号公告与原3号文对比3号文37号公告原文第七条第三款扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》（以下简称扣缴表）及相关资料，并自代扣之日起7日内缴入国库。
八、扣缴义务人在申报和解缴应扣税款时，应填报《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》。
扣缴义务人可以在申报和解缴应扣税款前报送有关申报资料；已经报送的，在申报时不再重复报送。
学习笔记1、2015年4月30日，国家税务总局关于发布《中华人民共和国非居民企业所得税年度纳税申报表》等报表的公告（国家税务总局公告2015年第30号）第二条规定：《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》适用于扣缴义务人，包括法定扣缴义务人和指定扣缴义务人，以及扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务情况下自行申报的纳税人，按次或按期扣缴或申报企业所得税税款时填报。
针对该《扣缴企业所得税报告表》（报表格式及填报说明附后），亲们关注以下问题：1）在适用范围上有扣缴申报或自行申报的选项。
对扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的情况下，由非居民企业自行申报的，使用本表。
2）有是否享受税收协定待遇以及适用税收协定条款选项、是否享受其他类协定待遇以及其他类协定名称选项和是否享受国内税法优惠以及国内税法优惠项目选项，并通过信息化处理，增强数据校验功能，减少纳税人填报错误。
3）有所得减免栏目，用于申报国内税法有关规定优惠的所得金额或属于税收协定规定所得减免金额，保留实际征收率，用于统计享受税收协定待遇的优惠税率的情况。
4）在指定扣缴部分，如享受税收协定常设机构及营业利润待遇条款或享受国际运输类协定待遇完全免税，仅需企业填写收入总额，税务机关不再核定利润率，企业也不需计算应纳税额。
同时考虑了国际运输类协定待遇的特殊情况。
扣缴非居民所得税增值税计算说明
扣缴非居民所得税增值税计算说明第一篇：扣缴非居民所得税增值税计算说明扣缴非居民所得税、增值税计算说明营业税改增值税后，《服务贸易等项目对外支付出具申请表》（以下简称，申请表）中“合同总金额”（即本次支付的发票金额）、“本次支付金额”以及各项应扣缴税款的计算举例如下。
例如：境外公司在试点地区为某纳税人提供咨询服务，合同总金额100万元，以接受方为增值税扣缴义务人，则接受方应当扣缴的税额计算如下（假设企业所得税率10%，增值税率6%，城建税、教育费附加、地方教育附加合计为增值税税额的12%）：情况一非居民缴所得税、缴增值税，税款全部由非居民承担不含增值税的所得=100/（1+6%）=94.34万应扣缴所得税=94.34万*10%=9.43万应扣缴增值税=100万/（1+6%）×6%=5.66万元应扣缴城建税、教育费附加、地方教育附加=5.66*12%=0.68万“合同总金额”= 100万“本次支付金额”（含税所得）=100万税后实际支付=100万-9.43万-5.66万-0.68万=84.23万情况二非居民缴所得税、缴增值税，税款全部由中方承担含税所得额=100万/（1-10%-6%*12%）=112.01万应扣缴所得税=112.01万*10%=11.2万应扣缴增值税=112.01万×6%=6.72万元应扣缴城建税、教育费附加、地方教育附加=6.72*12%=0.81万“合同总金额”= 100万“本次支付金额”=100+11.2+6.72+0.81=118.73万税后实际支付=118.73万-11.2万-6.72万-0.81万=100万情况三非居民不缴所得税，缴增值税，税款全部由非居民承担应扣缴增值税=100万/（1+6%）×6%=5.66万元应扣缴城建税、教育费附加、地方教育附加=5.66*12%=0.68万“合同总金额”= 100万“本次支付金额”（含税所得）= 100万税后实际支付=100-5.66-0.68=93.66万情况四非居民不缴所得税，缴增值税，税款全部由中方承担含税所得额=100万/（1-6%*12%）=100.73万应扣缴增值税=100.73万×6%=6.04万元应扣缴城建税、教育费附加、地方教育附加=6.04*12%=0.73万“合同总金额”= 100万“本次支付金额”=100+6.04+0.73=106.77万税后实际支付=106.77万-6.04万-0.73万=100万情况五非居民缴所得税、增值税，所得税由非居民承担、增值税由中方承担含税所得=100万/（1-6%*12%）=100.73万应扣缴所得税=100.73万*10%=10.07万应扣缴增值税=100.73万×6%=6.04万元应扣缴城建税、教育费附加、地方教育附加=6.04*12%=0.72万“合同总金额”= 100万“本次支付金额”=100/（1-6%*12%）*(1+6%)=106.77万税后实际支付=106.77万-10.07万-6.04万-0.72万=89.94万情况六非居民缴所得税、增值税，所得税由中方承担、增值税由非居民承担含税所得=100万/（1+6%-10%）=104.17万应扣缴所得税=104.17万*10%=10.42万应扣缴增值税=104.17万×6%=6.25万元应扣缴城建税、教育费附加、地方教育附加=6.25*12%=0.75万“合同总金额”= 100万“本次支付金额”=100+10.42=110.42税后实际支付=110.42万-10.42万-6.25万-0.75万=93万第二篇：《非居民企业所得税纳税申报表》填报说明附件2中华人民共和国非居民企业所得税季度纳税申报表（适用于据实申报企业）税款所属期间：纳税人识别号：年月日至年月日□□□□□□□□□□□□□□□金额单位：人民币元（列至角分）国家税务总局监制填报说明一、本表适用于能够提供完整、准确的成本、费用凭证，如实计算应纳税所得额的非居民企业所得税纳税人。
非居民代扣代缴税的处理
非居民代扣代缴税的处理非居民代扣代缴税是指在中国境内，由中国企业或个人代替非居民企业或个人，扣缴其应纳税款并代为缴纳到税务机关的一种税收征收方式。
非居民代扣代缴税的处理对于国际贸易、投资和合作具有重要的意义，是中国税收征收体系中的重要组成部分。
一、代扣代缴税的定义1.1 代扣代缴税的概念代扣代缴税是指在中国境内，由中国企业或个人代替非居民企业或个人，扣缴其应纳税款并代为缴纳到税务机关的一种税收征收方式。
按照《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国增值税法》等相关法规，中国的税收征收工作主要依靠代扣代缴税的方式。
1.2 代扣代缴税的意义代扣代缴税对于国际贸易、投资和合作具有重要的意义。
首先，代扣代缴税能够保证外国企业或个人在中国境内的纳税义务得以履行，维护中国税收的公平和公正。
其次，代扣代缴税能够为国际贸易和投资提供便利，促进经济全球化的进一步发展。
最后，代扣代缴税能够提高中国税收征收效率，缩小征税漏洞，减少税收风险，为中国税收制度的完善和升级提供强有力的支持。
二、非居民代扣代缴税的适用范围2.1 非居民企业的适用范围非居民企业指在中国境外注册、设立并开展业务活动的企业或其他组织。
根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，非居民企业的企业所得税应按照中国境内企业的税率缴纳。
中国境内的企业和个人应该对非居民企业的所得税进行代扣代缴。
2.2 非居民个人的适用范围非居民个人指在中国境外永久居住并从事收入来源于中国境内的个人。
根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，非居民个人在中国境内获得的收入应当缴纳个人所得税。
中国境内的企业和个人应该对非居民个人的个人所得税进行代扣代缴。
三、非居民代扣代缴税的申报与缴纳3.1 代扣代缴税的纳税义务人代扣代缴税的纳税义务人是中国境内的企业和个人，根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国增值税法》等相关法规，这些纳税义务人应依实际情况，按照相关法规的规定，代为扣缴和缴纳非居民企业和个人的应纳税款。
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七、扣缴义务人负担非居民税款的处理
37号公告与原24号文新旧对比
24号文
37号公告原文
第八条扣缴企业所得税应纳税额计算。
扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率
应纳税所得额是指依照企业所得税法第十九条规定计算的下列应纳税所
得额：
（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。
（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。
（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。
实际征收率是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规定的税率，或者税收协定规定的更低的税率。
删除该条
第十条扣缴义务人与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同时，凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。
六、扣缴义务人与非居民企业签订与企业所得税法第三条第三款规定的所得有关的业务合同时，凡合同中约定由扣缴义务人实际承担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得计算并解缴应扣税款。