增值税核算分录

增值税核算分录

一、增值税的科目设置及账务处理

（一）、科目设置

1、小规模纳税人的科目设置：应交税费－应交增值税

（1）、小规模纳税人增值税的科目设置：只有一个科目“应交税费---应交增值税”。要注意和一般纳税人的科目区别：一般纳税人后面有刮号的，必须选择9个明细中的一个填在刮号里。

（2）、小规模纳税人因为不能抵扣，没有进项税，所以在采购阶段没有增值税的核算。只在销售或视同销售时才核算增值税，才有计税分录。

（3）、小规模纳税人期末没有专门的增值税结转分录。而一般纳税人期末是要有结转的，把未交的增值税结转到另外一个增值税专门账户。如果是零申报，就不用。

（4）、销售分录（计提分录）

借：银行存款（应收账款）

贷：主营业务收入

应交税费----应交增值税

（5）、下月15号前的上缴分录

借：应交税费---应交增值税

贷：银行存款

2、一般纳税人的科目设置：

（1）应交税费－应交增值税（9个明细）

（2）应交税费－未交增值税

（3）应交税费－增值税检查调整

（4）应交税费－应交增值税：专用于为抵扣过进项的固定资产出售

（二）、“应交增值税”明细科目的运用

应交税费——应交增值税

1．“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。

1.1企业购入货物或接受应税劳务（指应纳增值税的加工，修理，修配劳务）支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

1.2根据国税发[2004]112号文件的规定，纳税人用期末留抵税抵减欠税时，也是用红字冲减进项税。

【例题】某企业2月初购买原材料，支付不含税价为1000元、增值税额为170元，取得专用发票，并通过认证，3月15日发现10%的材料有问题，现退回销售方（已到主管税务机关开具了相应证明，并在当日收到退货款现金117元）。

『正确答案』那么该企业2月初的分录是：

借：原材料1000

应交税费－应交增值税（进项税额）170

贷：银行存款1170 3月15日的分录

借：原材料-100 （1000×10%）

应交税费－应交增值税（进项税额）-17 （170×10%）

借：库存现金117

2．“已交税金”专栏，核算企业预缴本月增值税额。本科目适用于一个月内分次预缴增值税的纳税人，例如以1天，3天，5天或者10天为一个纳税期限的增值税纳税人。

【例题】某企业每5天预缴一次增值税，每次预缴50000元。做预缴时的会计处理。『正确答案』

借：应交税费－应交增值税（已交税金）50000

贷：银行存款50000

提示：“已交税金”专栏的本期发生额与第9个明细子目“转出多交增值税”密切相关，直接影响到可申请退回税款的确定（后面详解）。

3．“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

【例题】某企业生产并销售某类享受国家直接减免增值税优惠的产品，本期销售收入10000元，该产品适用的税率是17%，则相应的会计分录为：

『正确答案』

借：银行存款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费－应交增值税（销项税额）1700

借：应交税费－应交增值税（减免税款）1700

贷：营业外收入1700

4．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映生产企业出口产品按规定计算的应免抵的税额；这个子目实际反映的是出口产品的进项税“抵”了多少内销产品的销项税，不是国税局实际退的现金；

该科目金额=“当期免抵退税额”-“当期（实际）应退税额”

其中：

当期免抵退税额＝出口产品离岸价（FOB）×国家规定的该产品出口退税率

“当期（实际）应退税额”=当期期未“应交税费—应交增值税”明细账的借方余额与计算出的“当期免抵退税额”的金额相比较，谁小取谁；

如果当期“应交税费—应交增值税”明细账的余额在贷方，表示企业要实际缴税，就没

有实际要退的税款了，这时，“当期（实际）应退税额”等于零；“出口抵减内销产品应纳税额”就等于“当期免抵退税额”。

【例题】某企业外销产品离岸价人民币10000元，退税率13%。请按下面提示的三种情况分别做会计处理。

A.期未“应交税费—应交增值税”明细账余额为借方1500元；

B.期未“应交税费—应交增值税”明细账余额为借方1000元，

C.期未“应交税费—应交增值税”明细账余额为贷方1000元，

处理思路：

1.先计算“当期免抵退税额”＝10000×13%＝1300（元）

2.根据题干给出的条件，分别判断三种情况下“当期（实际）应退税额”是多少：

A.期未“应交税费—应交增值税”明细账余额为借方1500元，大于计算出的“当期免抵退税额”（1300元），按谁小取谁的原则，故取1300元，则“当期（实际）应退税额”是1300元，“出口抵减内销产品应纳税额”＝“当期免抵退税额”- “当期（实际）应退税额”＝1300-1300＝0，

原始会计分录为：

借：其他应收款—应收出口退税款1300

应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）0

贷：应交税费—应交增值税（出口退税）1300 注：因为“出口抵减内销产品应纳税额”子栏目的金额是零，我们正式写分录时，一般会把这个子栏目删除，直接按以下分录回答即可：

借：其他应收款—应收出口退税款1300

贷：应交税费—应交增值税（出口退税）1300

B.期未“应交税费—应交增值税”明细账余额为借方1000元，小于“当期免抵退税额”（1300元），按谁小取谁的原则，故取1000元，则“当期（实际）应退税额”是1000，那么“出口抵减内销产品应纳税额”专栏数据＝“当期免抵退税额”- “当期（实际）应退税额”＝1300-1000＝300（元），会计分录为：

借：其他应收款—应收出口退税款1000

应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）300

贷：应交税费—应交增值税（出口退税）1300

C.期未“应交税费—应交增值税”明细账余额为贷方1000元；因为是贷方余额，说明企业本月还需要缴税，不需要实际退税，故“当期（实际）应退税额”等于零，那么“出口抵减内销产品应纳税额”专栏数据＝“当期免抵退税额”- “当期（实际）应退税额”＝1300-0＝1300，

原始会计分录为：

借：其他应收款—应收出口退税款0

应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）1300

贷：应交税费—应交增值税（出口退税）1300 因为“其他应收款”栏目的金额是零，我们正式写答案时，一般会把这个子栏目删除，故正式答题时的会计分录为：

借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）1300

贷：应交税费—应交增值税（出口退税）1300

5. “转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴来缴的增值税。月末企业“应交