第3章增值税的筹划(1)

❖ 该公司销售建筑材料的增值税税率为17％，装修工 程的营业税税率为3％。
❖ 问，如何对该公司进行纳税筹划？
❖ 该公司增值率＝（234－200）/234＝14.53％，小 于无差别平衡点增值率20.65％。
❖ 该项混合销售行为缴纳增值税可以节税。
❖ 应纳增值税＝234/（1＋17％）×17％－200/（1＋ 17％） ×17％＝4.94（万元）
B企业的增值率＝（48－40）/48＝16.67％，也小于无差别 平衡点增值率17.65％，应选择作为一般纳税人税负轻。
因此，A、B两个经营业务范围相同的企业若通过合并的方式 组建一个独立核算的纳税人，则年应税销售额达到97万元， 符合一般纳税人的认定资格。
企业合并后，年应纳增值税＝（49＋48）×17％－（42＋40） ×17％＝2.55（万元），比分开时两企业合计应纳的增值 税少0.36万元。
❖ A企业年应纳增值税＝49×3％＝1.47（万元）， ❖ B企业年应纳增值税＝48×3％＝1.44（万元）。 ❖ 两企业年共应纳增值税＝1.47＋1.44＝2.91（万
元）。 ❖ 如何筹划他们的身份来降低增值税税收负担？（不
考虑分立或合并成本）
分析：
A企业的增值率＝（49－42）/49＝14.29％，小于无差别平 衡点增值率17.65％，可选择作为一般纳税人税负轻。
❖ 当增值税税率为17％，营业税税率为5％时， ❖ 增值率＝（1＋17％）×（5％/17％）＝34.41％
❖ 这说明， ❖ 当增值率为34.41％时，两种纳税人的税负相同；
❖ 当增值率低于34.41％时，营业税纳税人的税负重 于增值税纳税人，适于选择作为增值税纳税人；
❖ 当增值率高于34.41％时，增值税纳税人的税负高 于营业税纳税人，适于选择作为营业税纳税人。
❖ 应纳营业税＝234×3％＝7.02（万元）
❖ 缴纳增值税可以节税＝7.02－4.94＝2.08（万元）
❖ 为了能使自己缴纳增值税，该公司在和客户签合同 时，应通过筹划，使增值税销售额占总收入的比例 在50％以上，并报请税务机关批准缴纳增值税，以 降低混合销售行为的税负，从而达到节税的目的。
第二节 计税依据的筹划
增值税销项税金的筹划
1、销售方式的税收筹划 （1）折扣销售与销售折扣 （2）各种促销方法的使用 （3）委托代销方式
2、销售结算方式选择的筹划
3、销售价格的筹划 （1）运用关联企业间的转让定价 （2）避免价外费用并入销售额
折扣销售与销售折扣 的筹划案例
❖ 【案例3－5】某企业为增值税一般纳税人，适用17 ％的税率。该企业A产品每件售价50元（不含税）， 其促销方案规定：凡一次购买A产品100件以上的给 予10％的折扣。
❖ 而未分立之前按一般纳税人的身份计算的应纳增值 税＝98×17％－35×17％＝10.71（万元）
❖ 由此可见，该企业通过分立的方式来改变纳税人的 身份，能使增值税税收负担大大降低。
两个经营范围相同的小规模纳税人 可通过合并的办法变成一个一般纳税人
❖ 【案例3－2】A、B两企业均为生产打火机的企业， 由于两企业都未达到一般纳税人标ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ，税务机关把 它们认定为小规模纳税人。具体经营情况如下：A 企业年不含税销售额为49万元，年可抵扣货物的不 含税进价为42万元；B企业年不含税销售额为48万 元，年可抵扣货物的不含税进价为40万元；两企业 的进项都能取得增值税专用发票。
一、法律规定 （一）增值税一般纳税人的计税依据 应纳增值税＝当期销项税金－当期进项税金
（二）小规模纳税人的计税依据 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
（三）进口货物的计税依据 进口的为非应税消费品时，计算公式为： 组成计税价格＝关税完税价格＋关税 进口的为应税消费品时，计算公式为： 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
❖ 因此，若既想当小规模纳税人，又不想受处 罚，该企业只能将自己一分为二（在不考虑 分立成本的情况下），分立成两个企业。
一般纳税人企业可通过分劈的办法变成两家独 立的企业，从而成为小规模纳税人
❖ 假定分设后的两个企业的年不含税销售额都为49万 元，都符合小规模纳税人的条件，适用3％的征收 率，
❖ 此时，两个企业共应纳增值税＝49×3％×2＝ 2.94（万元）
❖ P67表3-3
混合销售行为可通过安排主业来选择 当增值税纳税人或营业税纳税人
❖ 【案例3－3】某装修公司A常年替客户进行室内装 修业务，所有的装修业务都包工包料（所有的装修 材料都由装修公司自己去建材市场采购）。
❖ 2009年，该公司承包的装修工程总收入为234万元， 为装修购进材料200万元（含17％增值税）。
❖ 分析：该企业增值率＝（不含税销售额－可 抵扣购进项目金额）/销售额＝（98－35） /98＝64.29％
❖ 超过无差别平衡点增值率17.65％，应选择当 小规模纳税人。
❖ 但根据《中华人民共和国增值税暂行条例实 施细则》第三十条规定，对符合一般纳税人 条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的 纳税人，应按照销售额依照增值税税率计算 应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用 增值税专用发票。
第三章 增值税的筹划 第一节 纳税人的筹划
❖ 一、增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 ❖ 二、增值税纳税人与营业税纳税人身份的筹划
❖ 【案例3－1】某生产性企业，2009年不含税 销售额为98万元，会计核算制度比较健全， 符合一般纳税人条件，适用17％的税率。该 企业年购货金额为35万元（不含税），可取 得增值税专用发票。问：该企业应怎样进行 增值税纳税人的筹划？
增值税纳税人与营业税纳税人身份的筹划
❖ 无差别平衡点增值率 的推导 ❖ 一般纳税人应纳增值税额＝不含税销售额×增值率×增值税
税率 ❖ 营业税纳税人应纳税额＝含税销售额×营业税税率（5％或3
％）＝销售额×（1＋增值税税率）×营业税税率（5％或3 ％） ❖ 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即： ❖ 销售额×增值税税率×增值率＝销售额×（1＋增值税税率） ×营业税税率（5％或3％） ❖ 得出： ❖ 增值率＝（1＋增值税税率）×（营业税税率/增值税税率）