第3章 增值税的税收筹划
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纳税筹划第3章增值税的税收筹划
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优化增值税发票管理
规范发票开具流程
确保发票开具的规范性和准确性，避 免因发票问题引起的税务风险。
加强发票保管
妥善保管增值税发票，以便在需要时 提供相关凭证。
合理安排生产和销售
生产流程优化
合理安排生产流程，提高生产效率，降低生产成本，从而降 低税负。
销售策略调整
根据市场需求和竞争情况，调整销售策略，提高销售收入， 从而降低税负。
采购环节
合理选择供应商和采购方式，以降低增 值税税负。例如，选择一般纳税人作为 供应商，以获得增值税专用发票进行抵 扣。
VS
销售环节
合理安排销售策略和收款方式，以降低增 值税税负。例如，采用分期收款的方式延 长收款期限，降低增值税销项税额。
04 增值税税收筹划的风险与 防范
政策风险
政策变化风险
随着国家税收政策的调整，企业原先的纳税 筹划方案可能不再适用，导致筹划失败。
增值税的纳税人及税率
ห้องสมุดไป่ตู้纳税人
增值税的纳税人包括在中国境内销售 货物、提供劳务、进口货物的单位和 个人。
税率
根据不同的行业和应税销售额，增值税 税率分为不同的档次，一般纳税人税率 为13%、9%或6%，小规模纳税人税率 为3%或5%。
增值税的税收优惠
减免政策
先征后返
政府为了鼓励某些行业或行为，会给 予增值税的减免政策，例如对农业生 产者销售自产农产品免征增值税等。
建立完善的税务风险应 对机制，有效应对税务 稽查。
05 结论与建议
总结纳税筹划策略
要点一
纳税筹划策略
通过合理利用税收优惠政策、选择适当的纳税人身份、优 化增值税发票管理、合理安排销售和采购等手段，降低企 业增值税税负。
第3章 增值税纳税筹划
混合销售筹划案例
某建材企业经营建筑材料批发和零售，同时对外承接安装、装饰 工程作业。2009年11月取得混合销售收入50万元，其中，为进 行安装装饰工程购进的材料为40万元（含17%增值税）。该企业 销售建筑材料的增值税适用税率为17％，安装装饰作业适用营业 税率为3％。那么如何为该公司进行税收筹划？ 计算混合销售平衡点增值率（即增值税、营业税无差别点增值率
第2、3节 销售中的税务筹划
一、兼营行为的筹划 二、混合销售的筹划 三、视同销售的筹划
分开核算
1、改变主营业务；
2、业务分离，独立核算； 3、利用建材生产企业的混合销售 可按兼营分开纳税
代销行为中，避免“手 续费”征收营业税
1、厂家促销：变数量折扣、 返利等为价格折扣 2、零售商家促销：购物送现 不可取，赠送实物巧处理 3、销售折扣 4、折扣销售 开在一张发票上
进行纳税人身份选择时要考虑的其他因素
会计核算成本 主要客户资源 主要供应商类别 企业发展壮大的需要等 思考与讨论：有没有两全其美的办法？ 设立联合经营企业，分别适用一般纳税人身份和小规模纳 税人身份，针对不同的业务选择不同的身份与之交易
第1节 纳税人身份选择的筹划
二、利用办事处的不同身份进行纳税筹划
两类兼营行为 及其税务筹划要点
第2节 不同销售方式的税务筹划
二、混合销售的纳税筹划 税法规定： 按主业确定 应征税种
销售货物并运输所售货物
销售建筑材料并负责安装、装修 （或承接安装劳务并销售材料）
销售产品并提供维修、咨询 或是技术服务
税务筹划要点：常见混合 1、比较不同税种 销售行为 的税负大小； 2、设法使税务机 关按税负轻的税种 征税 方法： a.灵活控制主营业 务销售额； b.业务剥离，分开 征税
03增值税的税收筹划
03增值税的税收筹划在企业的财务管理中，税收筹划是一项重要的工作。
增值税作为我国税收体系中的重要税种，对企业的经营成本和利润有着直接的影响。
因此，合理进行增值税的税收筹划，对于企业降低税负、提高经济效益具有重要意义。
一、增值税的基本原理和特点增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。
实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。
增值税具有以下特点：1、普遍征收：增值税的征税范围广泛，几乎涵盖了所有的货物销售、劳务提供和进口环节。
2、价外计税：增值税实行价外税，税款不包含在销售价格中，消费者在购买商品或服务时需要额外支付增值税。
3、多环节征税：增值税在商品和劳务的生产、批发、零售等多个环节征收，有利于保证税收的连续性和稳定性。
二、增值税税收筹划的基本原则1、合法性原则：税收筹划必须在法律法规允许的范围内进行，不得违反税法的规定。
2、事先筹划原则：税收筹划应在经济业务发生之前进行规划和安排，而不是在事后进行补救。
3、经济效益原则：税收筹划的目的是降低税负，提高企业的经济效益，但不能仅仅为了降低税负而忽视了企业的整体经营战略和财务管理目标。
三、增值税税收筹划的方法1、纳税人身份的选择增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人适用增值税税率，实行进项税额抵扣制度；小规模纳税人适用征收率，不实行进项税额抵扣制度。
企业在设立之初，可以根据自身的经营规模、业务特点和预计的销售额等因素，选择合适的纳税人身份。
如果企业的进项税额较少，预计销售额较小，选择小规模纳税人可能更为有利；如果企业的进项税额较多，预计销售额较大，且客户对增值税专用发票的需求较高，选择一般纳税人可能更为合适。
2、销售方式的筹划（1）折扣销售：企业在销售货物或提供劳务时，可以采用折扣销售的方式。
第3章 增值税的税收筹划
1、将商品以7折销售； 2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品 （成本为18元）
– （以上价格均为含税价格）
该选择哪个方案呢？
结算方式的税收筹划
• 纳税义务发生时间的筹划
– 应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收 款结算方式 – 选择委托代销方式
• 经销方式的税收筹划
• 渤兴啤酒厂是辽西地区纳税数额较大的国有企业之 一，主要生产葫芦岛牌啤酒，年产量3万吨，属于增值税 一般纳税人。该厂在 2010 年初，为了扩大啤酒销售量， 在本地区设立了5个啤酒经销处，负责该厂在本地区47个 乡镇、办事处的啤酒销售工作。其中渤兴啤酒厂与新所啤 酒经销处最先签订啤酒经销协议，下面就以此协议为例， 把协议中与税收筹划有关的内容简要介绍如下： • 渤兴啤酒厂在本地区南部设立新所啤酒经销处，负责 本地区南部11个乡镇的销售工作。 • 经销处采取自行提货的方式。为了维护葫芦岛牌啤酒 价格的稳定，进行正当竞争，经销处在经销本厂啤酒过程 中，不得低于本厂在本地区统一确定的销售价格 (每箱29 元 ) 。同时，为解决经销处流动资金不足问题，经销处在 首次提货时(以20吨为限)可暂欠货款，但在以后每次提货 时都要把上一次所欠啤酒款偿还完毕。
无差别平衡点抵扣率
一般纳税人税率 营业税纳税人税率 无差别平衡点抵扣 率 65.59% 79.35% 56.54% 73.92%
17% 17% 13% 13%
5% 3% 5% 3%
销售方式的税收筹划
折扣销售 还本销售 以旧换新 以物易物
案
例
• 某商场商品销售利润率为40%，即销售100 元商品，其成本为60元，商场是增值税一 般纳税人，购货均能取得增值税专用发票， 为促销欲采用三种方式：
• 增值税纳税人身份的选择(1) • 某食品零售企业年零售含税销售额为150 万元，会计核算制度比较健全，符合一般 纳税人条件，适用 17% 的税率。该企业 年购货金额为 80 万元（不含税），可取 得增值税专用发票。 • 该企业如何进行增值税纳税人身份 的筹划？
– （以上价格均为含税价格）
该选择哪个方案呢？
结算方式的税收筹划
• 纳税义务发生时间的筹划
– 应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收 款结算方式 – 选择委托代销方式
• 经销方式的税收筹划
• 渤兴啤酒厂是辽西地区纳税数额较大的国有企业之 一，主要生产葫芦岛牌啤酒，年产量3万吨，属于增值税 一般纳税人。该厂在 2010 年初，为了扩大啤酒销售量， 在本地区设立了5个啤酒经销处，负责该厂在本地区47个 乡镇、办事处的啤酒销售工作。其中渤兴啤酒厂与新所啤 酒经销处最先签订啤酒经销协议，下面就以此协议为例， 把协议中与税收筹划有关的内容简要介绍如下： • 渤兴啤酒厂在本地区南部设立新所啤酒经销处，负责 本地区南部11个乡镇的销售工作。 • 经销处采取自行提货的方式。为了维护葫芦岛牌啤酒 价格的稳定，进行正当竞争，经销处在经销本厂啤酒过程 中，不得低于本厂在本地区统一确定的销售价格 (每箱29 元 ) 。同时，为解决经销处流动资金不足问题，经销处在 首次提货时(以20吨为限)可暂欠货款，但在以后每次提货 时都要把上一次所欠啤酒款偿还完毕。
无差别平衡点抵扣率
一般纳税人税率 营业税纳税人税率 无差别平衡点抵扣 率 65.59% 79.35% 56.54% 73.92%
17% 17% 13% 13%
5% 3% 5% 3%
销售方式的税收筹划
折扣销售 还本销售 以旧换新 以物易物
案
例
• 某商场商品销售利润率为40%，即销售100 元商品，其成本为60元，商场是增值税一 般纳税人，购货均能取得增值税专用发票， 为促销欲采用三种方式：
• 增值税纳税人身份的选择(1) • 某食品零售企业年零售含税销售额为150 万元，会计核算制度比较健全，符合一般 纳税人条件，适用 17% 的税率。该企业 年购货金额为 80 万元（不含税），可取 得增值税专用发票。 • 该企业如何进行增值税纳税人身份 的筹划？
税收筹划(计)第3章-增值税税收筹划ppt课件
2022年4月5日星期二
一、增值税纳税人的税收筹划
2.筹划思路
由于不同类别纳税人的税率和征收方法不同,产生了进行纳税人 筹划的空间。纳税人可以根据自己的具体情况,在一般纳税人或小 规模纳税人之间做出选择。针对两类纳税人,增值税法分别规定了 两类计税方法:一般计税方法和简易计税方法。一般来说,一般纳 税人发生应税交易时适用一般计税方法,即当期增值税应纳税额= 当期销项税额-当期进项税额;但在某些特殊情况下,税法允许一般 纳税人选择适用小规模纳税人适用的简易计税方法,即该应税交易 增值税应纳税额=销售额×适用税率(征收率)。 一般纳税人与小规模纳税人的适用税率和计税方法是不同的。 那么,在销售收入相同的情况下,究竟是一般纳税人比小规模纳税 人多纳税,还是小规模纳税人比一般纳税人多纳税呢?这里有两个 关键因素:增值率和抵扣率,即纳税人销售应税货物或服务的附加 值增长率和应税销售额中购进货物、服务金额所占比率。
2022年4月5日星期二
一、增值税纳税人的税收筹划
无差别平衡点增值率判别法及其运用
（1）不含税销售额无差别平衡点增值率的确定
假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳 税人适用的税率为13%，小规模纳税人的征收率为3%,则
a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×13%×D
无差别平衡点增值率判别法的运用 纳税人可以计算企业产品的增值率,按适用的税率及销售
额是否含税查表。若实际增值率高于无差别平衡点增值率,可 以通过企业分立选择成为小规模纳税人;若实际增值率低于无 差别平衡点增值率,可以通过合并选择成为一般纳税人。
2022年4月5日星期二
一、增值税纳税人的税收筹划
一、增值税纳税人的税收筹划
2.筹划思路
由于不同类别纳税人的税率和征收方法不同,产生了进行纳税人 筹划的空间。纳税人可以根据自己的具体情况,在一般纳税人或小 规模纳税人之间做出选择。针对两类纳税人,增值税法分别规定了 两类计税方法:一般计税方法和简易计税方法。一般来说,一般纳 税人发生应税交易时适用一般计税方法,即当期增值税应纳税额= 当期销项税额-当期进项税额;但在某些特殊情况下,税法允许一般 纳税人选择适用小规模纳税人适用的简易计税方法,即该应税交易 增值税应纳税额=销售额×适用税率(征收率)。 一般纳税人与小规模纳税人的适用税率和计税方法是不同的。 那么,在销售收入相同的情况下,究竟是一般纳税人比小规模纳税 人多纳税,还是小规模纳税人比一般纳税人多纳税呢?这里有两个 关键因素:增值率和抵扣率,即纳税人销售应税货物或服务的附加 值增长率和应税销售额中购进货物、服务金额所占比率。
2022年4月5日星期二
一、增值税纳税人的税收筹划
无差别平衡点增值率判别法及其运用
（1）不含税销售额无差别平衡点增值率的确定
假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳 税人适用的税率为13%，小规模纳税人的征收率为3%,则
a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×13%×D
无差别平衡点增值率判别法的运用 纳税人可以计算企业产品的增值率,按适用的税率及销售
额是否含税查表。若实际增值率高于无差别平衡点增值率,可 以通过企业分立选择成为小规模纳税人;若实际增值率低于无 差别平衡点增值率,可以通过合并选择成为一般纳税人。
2022年4月5日星期二
一、增值税纳税人的税收筹划
第三章 增值税税收筹划-xs
第二节 增值税计税依据的税收筹划
一、计税依据的法律界定
（一） 一般纳税人应纳税额的计算
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
1、销项税额 销项税额=销售额×增值税率
销售额：是纳税人销售货物和应税劳务从购买方收取的全部价款
和价外费用。 价外费用：指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、 返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、 赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运 输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价 外收费。
【例如】A 某企业销售收入10万，可抵扣购进金额7万元（均为不含 税金额），其抵扣率=7/10=70% 70%小于82.32%，小规模纳税人税负轻。 B 如果该企业销售收入10万元，可抵扣购进金额9万元（均为不含 税金额），其抵扣率=9/10=90% 90%大于82.32%，一般纳税人税负轻。
【结论】可抵扣金额越多、增值越少，适合一般纳税人； 可抵扣金额越少、增值越多，适合小规模纳税人。
（2）兼营不同税种的业务 企业从事跨行业多种经营，既有增值税的业务，也有营业税的业 务，但两者之间没有必然联系。 增值税率为：一般纳税人为17% 营业税率为：3%或5%
——应分别核算，降低税负。
纳税筹划的最好方式：分别核算，否则从高适用税率。
（二）增值税纳税人与营业税纳税人的纳税筹划 2、混合销售行为
无差别平衡点增值率
增值税纳税人税率
17% 17%
营业税纳税人税率
5% 3%
无差别平衡点增值率
34.41% 20.65%
13%
13%
5%
3%
43.46%
26.08%
【案例】某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2002年度， 该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款 项936万元（价款800万元，增值税税款136万元）。该公司销售材料适 用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为3%。 要求：判别该公司缴纳何税种合算？ 计算增值率： 增值率=（1200－936）÷1200=22% （注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为 含税购进金额） ∵增值率22%＞无差别平衡点增值率20.65% ∴企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。
三章节增值税纳税筹划
50%以下：营
第二节 增值税计税依据的筹划
一、增值税计税依据的法律界定 （一）增值税一般纳税人应纳税额的计算
当期应纳税额=当期销项税额－当期进项 税额
=当期销售额×适用税率－当期进项税额
1、销项税额的计算
销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳 务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的 税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项 税额的计算公式为：
2、小规模纳税人的认定标准
小规模纳税人是指年销售额在规定标准 以下，并且会计核算不健全，不能按规 定报送有关税务资料的增值税纳税人。 所称会计核算不健全是指不能正确核算 增值税的销项税额、进项税额和应纳税 额。
（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及 以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物 批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下 简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的： “以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税 人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税 销售额的比重在50%以上。
（1+17%）× 17%= S × X /（1+17%）× 17% 小规模纳税人应纳增值税税额= S/（1+3%）×3% 当两种纳税人纳税额相等时， S × X /（1+17%）× 17%= S/（1+3%）×3%
X=20.05% 当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税
人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节 税。当增值率高于无差别平衡点增值率20.05%时，一 般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税 人可以节税。
一、增值税纳税人的法律界定
1、一般纳税人认定标准 （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从
第二节 增值税计税依据的筹划
一、增值税计税依据的法律界定 （一）增值税一般纳税人应纳税额的计算
当期应纳税额=当期销项税额－当期进项 税额
=当期销售额×适用税率－当期进项税额
1、销项税额的计算
销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳 务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的 税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项 税额的计算公式为：
2、小规模纳税人的认定标准
小规模纳税人是指年销售额在规定标准 以下，并且会计核算不健全，不能按规 定报送有关税务资料的增值税纳税人。 所称会计核算不健全是指不能正确核算 增值税的销项税额、进项税额和应纳税 额。
（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及 以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物 批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下 简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的： “以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税 人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税 销售额的比重在50%以上。
（1+17%）× 17%= S × X /（1+17%）× 17% 小规模纳税人应纳增值税税额= S/（1+3%）×3% 当两种纳税人纳税额相等时， S × X /（1+17%）× 17%= S/（1+3%）×3%
X=20.05% 当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税
人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节 税。当增值率高于无差别平衡点增值率20.05%时，一 般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税 人可以节税。
一、增值税纳税人的法律界定
1、一般纳税人认定标准 （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从
第3章 增值税的税收筹划
（2）特点：销售货物与提供营业税劳务之间存 在因果关系和内在联系。
经营行 为
分类和特点
税务处理原则
纳税人兼营不同税率应 要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税。 税项目 对划分不清的，一律从高从重计税 兼营 纳税人兼营增值税应税 要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算 项目与非应税项目 纳税。对划分不清的，由主管税务机关核定货 物或者应税劳务的销售额 纳税人兼营免税、减税项 应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分 目 别核算销售额的，不得免税、减税
即：
销售额×增值税税率×增值率=销售额× （1+增值税税率）×营业税税率（5%或 3%）
增值率=（1+增值税税率）×营业税税率 ÷增值税税率
当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增 值率=（1+17%）×5%÷17%=34.41% 这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人 的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业 税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择 作增值税纳税人；当增值率高于34.41%时， 增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于 选择作营业税纳税人。
同理，可以计算出增值税纳税人增值税税 率为13%或营业税纳税人的税率为3%时 的无差别平衡点的增值率，列表如下：
无差别平衡点增值率
增值税纳税人税率
营业税纳税人税率
无差别平衡点增值率
17%
17% 13%
5%
3% 5%
34.41%
20.65% 43.46%
13%
3%
26.08%
决策准则（1）
当增值税税率为17%，营业税税率为5%时： 如果增值率为34.41%时，两种纳税人的税收负担 相同。
七、增值税的税率
第3章增值税的税收筹划grace63页PPT
=S*X/(1+17%)*17% 小规模纳税人应纳增值税=S/(1+3%)*3%
3.1纳税人的税收筹划
两种纳税人纳税额相等时，即 S*X/(1+17%)*17%=S/(1+3%)*3%
X=20.05%
当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税 人可以节税；
当增值率高于无差别平衡点增值率20.05%时，小规模 纳税人可以节税。
3.2.3 进项税额的税收筹划
从小规模纳税人购进货物的利润为：
净利润额=销售额－购进货物成本－城市维护 建设税及教育费附加－所得税
=（销售额－购进货物成本－城市维护建设税 及教育费附加）×（1－所得税税率）
={销售额－B÷（1+征收率）－[销售额×增值
税税率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市
设两个零售企业。
案例：
甲乙两个企业均为生产型小规模纳税人，且是同行，主要从事机 械配件加工及销售业务。甲企业年销售额为40万元，年购进项目金 额为35万元；乙企业年销售额为43万元，年购进项目金额为37.5万 元(以上金额均为不含税金额，进项税额可取得增值税专用发票)。 由于两个企业年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对这两 个企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率为3％。为减轻增值 税税负，如何筹划？ 目前缴税： 甲企业年应纳增值税1．2万元(=40×3％)，乙企业年应纳 增值税1．29万元(＝43×3％)，两个企业年应纳增值税额为2．49 万元。
销售方式上 结算方式上 销售价格上
3.2.2.1销售方式的税收筹划
商业折扣（价格折扣）：
销售额、折扣额同张发票：余额 销售额、折扣额不同张发票：全额 商业折扣（实物折扣）：“视同销售”
3.1纳税人的税收筹划
两种纳税人纳税额相等时，即 S*X/(1+17%)*17%=S/(1+3%)*3%
X=20.05%
当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税 人可以节税；
当增值率高于无差别平衡点增值率20.05%时，小规模 纳税人可以节税。
3.2.3 进项税额的税收筹划
从小规模纳税人购进货物的利润为：
净利润额=销售额－购进货物成本－城市维护 建设税及教育费附加－所得税
=（销售额－购进货物成本－城市维护建设税 及教育费附加）×（1－所得税税率）
={销售额－B÷（1+征收率）－[销售额×增值
税税率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市
设两个零售企业。
案例：
甲乙两个企业均为生产型小规模纳税人，且是同行，主要从事机 械配件加工及销售业务。甲企业年销售额为40万元，年购进项目金 额为35万元；乙企业年销售额为43万元，年购进项目金额为37.5万 元(以上金额均为不含税金额，进项税额可取得增值税专用发票)。 由于两个企业年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对这两 个企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率为3％。为减轻增值 税税负，如何筹划？ 目前缴税： 甲企业年应纳增值税1．2万元(=40×3％)，乙企业年应纳 增值税1．29万元(＝43×3％)，两个企业年应纳增值税额为2．49 万元。
销售方式上 结算方式上 销售价格上
3.2.2.1销售方式的税收筹划
商业折扣（价格折扣）：
销售额、折扣额同张发票：余额 销售额、折扣额不同张发票：全额 商业折扣（实物折扣）：“视同销售”
第三章 增值税纳税筹划与案例 《纳税筹划》PPT课件
元;
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②销售应税劳 务的,为月销售 额5 000～20
000元;
③按次纳税的, 为每次(日)销 售额300～
500元。
3.添1加文增本值税的优惠政策
3.1.2 减征增值税政策
(1)按简易办法征 收增值税,不得抵 扣进项税额的货物
点击添加文本
(2)中外合作开采 原油、天然气减税
(4)拍卖应税货物 减税
• ②对于增值税一般纳税人兼营免税项目的情形,则应单独核算,以便顺理成
3.添3加文企本业生产经营过程中的纳税筹划
3.3.3 分立或分散经营的纳税筹划
1.分立与分散经营筹划概述
• ①现行税法规定的增值税减免对象独立化主要针对某一生产环节、某一产品减免税。
• ②现行税法规定的增值税税负与营业税税负轻重不同,对不同纳税人的混合销售行为
⑦嵌入式软件。
3.添1加文增本值税的优惠政策
3.1.4 增值税即征即退、先征后退、先征后返政策
➢ (2)先征后退
①对吉林燃料乙醇 有限责任公点司击添、加河文本 南天冠集团、安徽 丰原生物化学股份 有限公司和黑龙江 华润酒精有限公司 生产的用于调配车 用乙醇汽油的变性 燃料乙醇,增值税实 行先征后退政策。
增值税
(13)军用物品 免征增值税
(14)公安部门、 司法部门销售 使用的物品免
征增值税
(15)进口用于 灾后重建的物 资免征增值税
(16)出口卷烟 免征增值税
(17)会员费收 入免征增值税
3.添1加文增本值税的优惠政策
3.1.4 增值税即征即退、先征后退、先征后返政策
➢ (1)即征即退
①配售白银退税。
（3）一般纳税人的纳税筹划
• 符合一般纳税人条件、被认定为一般纳税人的企业,经判定作为小规模纳税 人税负较轻时,可利用分立法进行纳税筹划。
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②销售应税劳 务的,为月销售 额5 000～20
000元;
③按次纳税的, 为每次(日)销 售额300～
500元。
3.添1加文增本值税的优惠政策
3.1.2 减征增值税政策
(1)按简易办法征 收增值税,不得抵 扣进项税额的货物
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(2)中外合作开采 原油、天然气减税
(4)拍卖应税货物 减税
• ②对于增值税一般纳税人兼营免税项目的情形,则应单独核算,以便顺理成
3.添3加文企本业生产经营过程中的纳税筹划
3.3.3 分立或分散经营的纳税筹划
1.分立与分散经营筹划概述
• ①现行税法规定的增值税减免对象独立化主要针对某一生产环节、某一产品减免税。
• ②现行税法规定的增值税税负与营业税税负轻重不同,对不同纳税人的混合销售行为
⑦嵌入式软件。
3.添1加文增本值税的优惠政策
3.1.4 增值税即征即退、先征后退、先征后返政策
➢ (2)先征后退
①对吉林燃料乙醇 有限责任公点司击添、加河文本 南天冠集团、安徽 丰原生物化学股份 有限公司和黑龙江 华润酒精有限公司 生产的用于调配车 用乙醇汽油的变性 燃料乙醇,增值税实 行先征后退政策。
增值税
(13)军用物品 免征增值税
(14)公安部门、 司法部门销售 使用的物品免
征增值税
(15)进口用于 灾后重建的物 资免征增值税
(16)出口卷烟 免征增值税
(17)会员费收 入免征增值税
3.添1加文增本值税的优惠政策
3.1.4 增值税即征即退、先征后退、先征后返政策
➢ (1)即征即退
①配售白银退税。
（3）一般纳税人的纳税筹划
• 符合一般纳税人条件、被认定为一般纳税人的企业,经判定作为小规模纳税 人税负较轻时,可利用分立法进行纳税筹划。
第3章 增值税的纳税筹划
合肥工业大学经济学院
当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人 税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。当增 值率高于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人税负高于 小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。企业可以按 照本企业的实际购销情况，根据以上情况做出选择。 同样的方法可计算出一般纳税人适用税率13%时，与小规模 纳税人的征收率为3%时的含税销售额的无差别平衡点增值率， 如下表： （含税销售额） 一般纳税人税率 小规模纳税人征 无差别平衡点增 收率 值率 17% 13% 3% 3%
合肥工业大学经济学院
假定分设后两企业的年销售额均为75万元(含税销售额)， 都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率。此时，两个企 业支付购入食品价税合计80×（1+17%）=93.6（万元） 两个企业收取销售食品价税合计=150万元 两个企业共应缴纳增值税 =150÷（1+3%）×3%=4.37（万元） 分设后两企业利润合计 =150/（1+3%）—93.6=52.03（万元） 经过纳税人身份的转变，企业净利润增加： 52.03- 38.01=14.02（万元）
合肥工业大学经济学院
20.05% 25.32%
不含税销售额无差别平衡点增值率的计算 设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额，并假定 一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%。 一般纳税人增值率：X=（S－P）÷S 一般纳税人应纳增值税=S×17%－P×17% =S×X×17% 小规模纳税人应纳增值税=S×3% 两种纳税人纳税额相等时，即 S×X×17%=S×3% X=17.65%
含税销售额无差别平衡点增值率的计算 设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一 般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%。 一般纳税人增值率：X=（S－P）÷S 一般纳税人应纳增值税 =S÷（1+17%）×17%－P÷（1+17%）×17% =S×X÷（1+17%）×17% 小规模纳税人应纳增值税=S÷（1+3%）×3% 两种纳税人纳税额相等时，即 S×X÷（1+17%）×17% =S÷（1+3%）×3% X=20.05%
增值税的税收筹划
税法对一般纳税人的认定要求 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型
应注意的问题
增值税纳税人与营业税纳税人的筹划
无差别平衡点增值率判别法 从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：
章节一
由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%[（150-90）/150]＞无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为75万元和75万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为4.5万元（75×3%+75×3%），可节约税款5.7万元（10.2万元-4.5万元）。 案例3-1、3-2
出口退税业务的税收筹划
自营出口（含进料加工14、3-15、3-16、3-17
选择经营方式
自营出口 通过外贸企业代理出口自产货物 案例3-18
选择出口方式
课后作业
某苦瓜茶厂系增值税小规模纳税人，适用征收率为3%。该苦瓜茶厂为了在该市茶叶市场上打开销路，与一家知名度较高的茶叶商店协商，委托茶叶店（以下简称茶庄）代销苦瓜茶。在洽谈中，他们遇到了困难：该茶庄为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13％。由于苦瓜茶厂为小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，这样，苦瓜茶的增值税税负将达到13％。如果他们改变做法，将茶庄的一角柜台租赁给茶厂经营，则茶庄只需按租赁费缴纳营业税即可，而无需缴纳增值税。现比较如下：
增值税的税收筹划
第一节 增值税纳税人的税收筹划
单击此处添加正文，文字是您思想的提炼，为了演示发布的良好效果，请言简意赅地阐述您的观点。您的内容已经简明扼要，字字珠玑，但信息却千丝万缕、错综复杂，需要用更多的文字来表述；但请您尽可能提炼思想的精髓，否则容易造成观者的阅读压力，适得其反。正如我们都希望改变世界，希望给别人带去光明，但更多时候我们只需要播下一颗种子，自然有微风吹拂，雨露滋养。恰如其分地表达观点，往往事半功倍。当您的内容到达这个限度时，或许已经不纯粹作用于演示，极大可能运用于阅读领域；无论是传播观点、知识分享还是汇报工作，内容的详尽固然重要，但请一定注意信息框架的清晰，这样才能使内容层次分明，页面简洁易读。如果您的内容确实非常重要又难以精简，也请使用分段处理，对内容进行简单的梳理和提炼，这样会使逻辑框架相对清晰。
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同样的方法可计算出一般纳税人适用税率为13%，小规模纳税人适用税率为3%时的含税销售额无差别平衡点增值率，见下表： 无差别平衡点增值率（ %含税销售额）
一般纳税人税率
小规模纳税人征收率
无差别平衡点增值率
17
3
20.05
13
3
25.32
不含税销售额无差别平衡点增值率的计算 设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额，一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%。 一般纳税人增值率为:X=(S-P) ÷S 一般纳税人应纳增值税=S×17%-P×17% =S×X×17% 小规模纳税人应纳增值税=S×3% 两种纳税人税额相等时，即 S×X×17%=S×3% X=17.65%
一般纳税人应纳税额的计算公式是：
进项税额,是指当期购进货物或应税劳务缴纳的增值税额。 纳税人因兼营免税项目或非应税项目而无法明确划分进项税额的，经税务机关同意按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×（当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计） 除出口货物外，当期销项税额小于进项税额时，结转下期继续抵扣。
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0.1=5.8万元
要求：判别该公司如何进行税收 筹划以节税？
【 方案拟定 】 将该商场成立独立核算的安装部门提供安装业务。
（兼营行为） 税收政策：分别核算，分别按17%缴纳销售货物和按11%销售 服务纳税。 兼营行为交分别交增值税 =250*17%-40+23.4*11%-0.1=4.974 由此可见，应选择成为独立的安装公司。
外购免税农产品 （买价*13%）
3.2.2
销项税额的纳税筹划
折扣销售与销售折扣 1、销售方式的筹划 促销方法 代理销售方式
直接收款 2、结算方式的筹划 托收承付/委托收款
赊销/分期收款
预收货款 3、销售价格的筹划——关联企业之间的转让定价
生活中的促销并节税现象
洗发水
食用油
通讯公司
预存话费 送手机
现金折扣的税务筹划
3.2.2.1 销售方式的筹划
1）折扣方式销售的税收政策
商业折扣：在同一张发票上，可以扣除折扣 现金折扣：销售折扣不得从销售额中减除
加量不加价：视同降价，不纳税；
成本可税前列支； 买几赠几：赠品进项可抵扣；
赠品成本与代缴个税不得税前列支(税负较重)
返还现金：赠送的现金及代缴的个税不得税前列支
（2）还本销售（筹集资金的一种方式）
取得货款100
甲
退还货款50
乙
• 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次 退还给购货方全部或部分价款的销售方式。销售额就是货物的销售价
格，不得从销售额中减除还本支出。
（3）以物易物
• 税法规定，以物易物的双方都应作购销处理，以各自发出的
货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定 核算购货额并计算进项税额(双方必须开具增值税专用发票)。
分析过程
• 方法一： • 混合销售应交增值税=[250+23.4/（1+17%）]*17%-400.1=5.8万元
3.2
增值税计税依据的纳税筹划
税法规定，对增值税一般纳税人按照销项税额减去 进项税额确定其计税依据，其计算公式为： 应纳税额 = 当期销项税额 —当期进项税额
当期销项税额 =不含税销售额*税率
小规模纳税人税负率＝征收率
• （1）增值率判别法 应用原理 寻找一个税负平衡点增值率，在该增值率水平上，按小规模 纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若低于该平 衡点增值率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则 选择小规模纳税人身份有利于减轻税负 税负平衡点增值率的推导过程 假定纳税人销售商品的增值率为R，销售商品价款为S，购 进货物价款为P（以上均为不含税价款），一般纳税人适用 税率T1，小规模纳税人适用征收率T2
（1）增值率判别法 则：R（增值率）＝（S-P)/S*100% 一般纳税人税负率＝（S×T1-P×T1）/S ＝(S-P)/S×T1 ＝ R× T1 小规模纳税人税负率＝T2 若要两类纳税人税负相等，则有 R × T 1= T 2 即，税负平衡时的增值率R＝ T2 / T1
（1）增值率判断法 增值税税负平衡点计算表（不含税销售额） 一般纳税人 小规模纳税人 纳税平衡点
平衡点增值率的应用 结论:P68
【案例】
某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万 元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为 17%。 思考：该企业应选择成为增值税哪类纳税人？
分析：
年应纳增值税额=（150-90）×17% = 10.2（万元） 由无差别平衡点增值率可知： 企业的增值率=（150-90）÷150 = 40% 则：增值率40%【大于】无差别平衡点增值率17.65%，
销售方式 税务处理 折 扣 销 售 价格 销售额和折扣额必须在同一张发票上分别注明的，才可按折 折扣 扣后的余额作为销售额计算增值税。 实物 该实物款额不能从货物销售额中减除，且应按“视同销售货 折扣 物”中的“赠送他人”计算征收增值税。
现金折扣 现金折扣不得从销售额中扣除。
销售折让 以折让后所得货款为销售额，但注意在折让处理过程中如何 开红字专用发票。
增值率＝增值额/销售额×100% ＝（销售额－购进额）/销售额×100%
当在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款 数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点的增值率”。
抵扣率＝购进额/销售额×100% ＝1－增值率 增值税税负率＝应交增值税额/销售额×100% 一般纳税人税负率＝增值率×增值税率
特殊规定
3.1 增值税纳税人的税收筹划
一般纳税人 •实行税款抵扣 制度
•税率17%、13% •11%、6%
小规模纳税人
•两类 纳税 人
•不实行税款抵扣制 度 •征收率3% •不得开具增值税专 用发票（符合条件 可由税务机关代开 ）
•可开具增值税专用 发票
3.1.2 增值税纳税人的税收筹划
为什么要进行纳税 人身份的选择？
销售额的确定：全部价款和价外费用 （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
不能随意 跨越次序
特别注意：组 成计税价格计 算销项税额时 不涉及换算的 问题！！ （不 能画蛇添足）
（2）顾客购物满100元，加量价值30元商品（成本18元），实现捆绑式销售，
总价格不变。
分析：
（1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。 商场打折销售，根据税法规定，如果销售额和折扣额在同 一张发票上分别注明，可以按照折扣后的金额作为销售额计 算增值税。
增值税=70÷(1+17%)×17%－ 60÷(1+17%)×17%=1.45(元)
未达到一般纳税 人标准的企业可 申请认定为一般 纳税人； 已达到一般纳税 人标准的企业可 以通过分立分解 为若干个小规模 纳税人
两类纳税人税 负不一致，选 择税负低的纳 税人类型能为 企业节税
几个问题
增值率判别法； 抵扣率判别法； 应怎样进行纳税人 身份的选择？
纳税人身份可以 自由选择吗？
几个名词
销售退回 销售额为零，但注意在退回处理过程中如何开红字专用发票。
税法规定允许抵扣的进项税额包括： 以票扣税(发票抵扣法) 1.增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发 票、税控机动车销售统一发票、税局代开专用发 票） 2.进口增值税专用缴款书 3.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税 务机关或者境内代理人取得的中华人民共和国税 收缴款凭证。 计算抵扣★★
【如】2006年美国男孩一个别针换别墅一年居住权。
[案例]
某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增
值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票。年末商场决定开展促销活 动，基本原则是“满100送30”，即每销售100元商品，送出30元的优惠。具
体方案有以下两种：
（1）商品以7折销售，即价值100元的商品售价70元。
兼营
两类兼营行为 及其税务筹划要点
筹划要点： 一定要分开核算
【案例】12月份，某商场销售空调1000台， 取得不含税销售额250万元，购进空调当月
可抵扣进项税额为 40 万元，商场下设的安
装部门为客户提供上门安装空调业务，取
得安装费 23.4 万，与之相关的可抵扣进项
税额为0.1万元。
分析过程
• 该商场的安装部门为非独立核算的部门；（混合销售行为） • 按商场销售货物，使用税率为17%征收增值税 • 混合销售应交增值税=[250+23.4/（1+17%）]*17%-40-
结论：企业选择作小规模纳税人税负较轻。
思考：如何进行筹划？
筹划方案： 可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销 售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的 标准。 分设后的应纳税额=80×3%+70×3%=4.5（万元） 可节约税款=10.2-4.5=5.7（万元） 一般纳税人与小规模纳税人筹划渠道：通过合并或分立的 形式。
格时，小规模纳税人的销售才可能有竞争力。
产品价格到底打几折，作为小规 模纳税人与一般纳税人的税后 利润才是相当的？
一、混合销售的纳税筹划 税务筹划要点： 1、比较销售货物 指同一项销售行为既涉及服务又涉及货物 和销售服务税率的 税法规定： 大小； 按经营主业 方法： 确定应征的增值税 a.灵活控制主营业 销售货物并运输所售货物
日用品 加量不加价 牙膏 卷纸
与
话费＋手机＝N
加量不加价：视同降价，不纳税； 成本可税前列支；
房地产 开发商
购房送装修
• 3.2.2.1 销售方式的筹划 • 几种促销与折扣形式及其税务筹划要点
1 2 3 4
厂家促销的税务筹划要点 零售商家促销的税务筹划要 点 折扣销售中的税务筹划
零售商家促销常用方 厂家促销常用方式： 式： 给予数量折扣 价格折扣 购货送实物(购物券) 税务筹划要点： 购物送现金 将赠送的商品放入销 售的商品中，把赠送 税务筹划要点： 行为隐藏在销售中， 尽量采用价格折扣形 避免赠送行为所承担 式，最有利于节约税 的流转税 收，买一送一方式税 负最重 折扣额与销售额开 在同一张发票上, 可按折扣后销售额 计税,实现节税 现金折扣不得从销 售额中扣除.在一定 情况下,企业可变更 合同约定,变现金折 扣为销售折扣
第三章 增值税的税收筹划
3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 纳税人 计税依据 税率 减免税 出口退税
增值税征税范围
分类 一般规定 内容 1.销售货物（有形动产） 2.提供的加工、修理修配劳务（有形动产） 3.进口货物（免税的除外） 4.交通运输劳务、部分现代服务业、邮政服 务业、电信业（营改增）房地产业、建筑业、 金融保险业、生活服务业（5.1） 5.新增不动产所含增值税纳入抵扣范围 1.视同销售（8项） 2.混合销售行为 3.兼营行为