第三章税收筹划方法-文档资料
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2019/3/16
外籍个人C及境内自然人D 《个人所得税法》规定，利息、股息、红利所得应纳 个人所得税，适用比例税率，税率为20%。另外根据 《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问 题的通知》（财税字〔1994〕20号）第八条规定，外 籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征 收个人所得税。 因此外籍个人C持有10%股份所获取的2000×10%＝ 200（万元）红利所得，不用代扣代缴其个人所得税； 境内自然人D持有5%股份所获取的2000×5%＝100（ 万元）红利所得，企业应代扣代缴其个人所得税20万 元。
2019/3/16
外商投资企业B 《企业所得税法》规定，符合条件的居 民企业之间的股息、红利等权益性投 资收益，为免税收入。外商投资企业B 虽然属于境外投资，仍属于在中国境 内成立的境内居民企业，其所获得的 2000×40%＝800（万元）红利所得为 免税收入，不用缴纳企业所得税。
2019/3/16
2019/3/16
• 方案一，甲企业在该绿化用地周围建设围墙、 铁栅、路障等，对该用地进行控制，该用地可 判定为厂区以内用地。甲企业每年应缴纳土地 使用税56万元（80000×7）。 • 方案二，该绿化用地为敞开式并建有出口，与 社会公共道路相连，该用地可判定为厂区以外 用地。甲企业每年应缴纳土地使用税49万元[ （80000－10000）×7]。相对于方案一，甲企 业每年节税7万元（56－49）。
第三章 税收筹划方法
学习目标
本章主要介绍税收筹划的基本 方法，通过本章的学习，学生 应掌握税收筹划的基本原理与 一般方法，为进一步学习税收 筹划操作技巧，提升税收筹划 实务操作能力奠定基础。
2019/3/16
案例导入 某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、 小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品 由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、 一瓶指甲油10元、一支口红15元；一瓶摩丝8元； 化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化 妆品消费税税率为30%。上述价格均不含税。 按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。 若考虑包装方式，有无更节税的方案？
【例】股东身份不同分红纳税有别 某中外合资经营企业性质为有限责任公司， 注册资本5000万元。香港企业A持有45%股权 ，境内外商投资企业B持有40%股权，外籍个 人C持有10%股权，境内自然人D持有5%股权 。2019年，该企业拟用税后利润2000万元进行 利润分配，请分析A、B、C、D各股东就分得 利润应作的税务处理？该中外合资经营企业 应如何办理税款代扣代缴？
2019/3/16
《城镇土地使用税暂行条例》（国务院令〔2019 〕第483号）第六条规定，市政街道、广场、绿 化地带等公共用地免缴土地使用税。《关于印 发〈关于土地使用税若干具体问题的补充规定 〉的通知》（国税地字〔1989〕第140号）对企 业绿化用地可否免征土地使用税问题作出规定 ，对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以 内的绿化用地，应依法征收土地使用税，厂区 以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地 ，暂免征收土地使用税。
纳税人筹划的一般方法：
◇1．纳税人不同类型的选择 书P41页【例2-1】 ◇ 2．不同纳税人之间的转化 书P41页【例2-2】 书P41页【例2-3】 ◇ 3．避免成为纳税人
2019/3/16
【例】兴华集团在城市边缘正兴建一座工业园区，由于城市 的扩展，该地区已被列入城区范围。工业园区除厂房、办 公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、露 天凉亭、喷泉设施等建筑物，总计工程造价5亿元，除厂 房、办公用房外的建筑设施工程造价1.4亿元。如果5亿元 都作为房产原值的话，兴华集团从工业园区建成后的次月 起就应缴纳房产税，每年房产税（扣除比例为30%）为 420万元[5000×（1-30%）×1.2%]。 筹划方案：除厂房、办公用房以外的建筑物，如停车场、游 泳池等，都建成露天的，并且把这些独立建筑物的造价同 厂房、办公用房的造价分开，在会计帐簿中单独核算，则 这部分建筑物的造价不计入房产原值，不缴纳房产税。这 样可以少纳房产税117.6万元[百度文库4000×（1-30%） 2019/3/16 ×1.2%]。
2019/3/16
3.1 纳税人的税收筹划
纳税人筹划的一般原理:
• 纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税 人身份的合理界定或转化，使纳税人承 担的税收负担尽量减少或降低到最小限 度，或者直接避免成为某税种的纳税人。
• 纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的 内涵和外延，合理确定纳税人的范围。
2019/3/16
2019/3/16
【例】豪门房地产公司欠中国银行贷款本息共计3000 万元，逾期无力偿还。经与中国银行协商，豪门房 地产公司以本公司一幢营业大楼作价3600万元，抵顶 中国银行的贷款本息，同时中国银行再支付豪房地 产公司600万元。中国银行将上述营业大楼又以3600 万元的价格转让给兴隆商厦。 • 豪门房地产公司应纳营业税=3600×5%=180（万元） • 中国银行应纳营业税=3600×5%=180（万元）
2019/3/16
香港企业A 根据《企业所得税法》及其实施条例规定，非居民企业在 中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但 取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就 其来源于境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。 但可以减按10%的税率征收企业所得税。另外，根据《国 家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知》（ 国税函〔2019〕112号）规定，我国政府同外国政府订立 的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定以及中国 内地与香港、澳门间的税收安排（以下统称“协定”）， 与国内税法有不同规定的，依照协定的规定办理。因此香 港企业A可以适用5%税率计算企业所得税。该企业需要代 扣代缴香港A企业所得税2000×45%×5%＝45（万元）。
【例】甲企业是大型服装制造企业，计划在 某地级市经济开发区新建占地80000平方米 的生产基地，其中生产经营用地70000平方 米。为了提高企业员工的工作、生活质量 ，该企业在投资时考虑在厂区前建设集广 场、绿化、喷泉等设施于一体的绿化区域 ，占地10000平方米，该生产基地土地使用 税适用税额标准为7元/平方米。
外籍个人C及境内自然人D 《个人所得税法》规定，利息、股息、红利所得应纳 个人所得税，适用比例税率，税率为20%。另外根据 《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问 题的通知》（财税字〔1994〕20号）第八条规定，外 籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征 收个人所得税。 因此外籍个人C持有10%股份所获取的2000×10%＝ 200（万元）红利所得，不用代扣代缴其个人所得税； 境内自然人D持有5%股份所获取的2000×5%＝100（ 万元）红利所得，企业应代扣代缴其个人所得税20万 元。
2019/3/16
外商投资企业B 《企业所得税法》规定，符合条件的居 民企业之间的股息、红利等权益性投 资收益，为免税收入。外商投资企业B 虽然属于境外投资，仍属于在中国境 内成立的境内居民企业，其所获得的 2000×40%＝800（万元）红利所得为 免税收入，不用缴纳企业所得税。
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2019/3/16
• 方案一，甲企业在该绿化用地周围建设围墙、 铁栅、路障等，对该用地进行控制，该用地可 判定为厂区以内用地。甲企业每年应缴纳土地 使用税56万元（80000×7）。 • 方案二，该绿化用地为敞开式并建有出口，与 社会公共道路相连，该用地可判定为厂区以外 用地。甲企业每年应缴纳土地使用税49万元[ （80000－10000）×7]。相对于方案一，甲企 业每年节税7万元（56－49）。
第三章 税收筹划方法
学习目标
本章主要介绍税收筹划的基本 方法，通过本章的学习，学生 应掌握税收筹划的基本原理与 一般方法，为进一步学习税收 筹划操作技巧，提升税收筹划 实务操作能力奠定基础。
2019/3/16
案例导入 某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、 小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品 由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、 一瓶指甲油10元、一支口红15元；一瓶摩丝8元； 化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化 妆品消费税税率为30%。上述价格均不含税。 按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。 若考虑包装方式，有无更节税的方案？
【例】股东身份不同分红纳税有别 某中外合资经营企业性质为有限责任公司， 注册资本5000万元。香港企业A持有45%股权 ，境内外商投资企业B持有40%股权，外籍个 人C持有10%股权，境内自然人D持有5%股权 。2019年，该企业拟用税后利润2000万元进行 利润分配，请分析A、B、C、D各股东就分得 利润应作的税务处理？该中外合资经营企业 应如何办理税款代扣代缴？
2019/3/16
《城镇土地使用税暂行条例》（国务院令〔2019 〕第483号）第六条规定，市政街道、广场、绿 化地带等公共用地免缴土地使用税。《关于印 发〈关于土地使用税若干具体问题的补充规定 〉的通知》（国税地字〔1989〕第140号）对企 业绿化用地可否免征土地使用税问题作出规定 ，对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以 内的绿化用地，应依法征收土地使用税，厂区 以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地 ，暂免征收土地使用税。
纳税人筹划的一般方法：
◇1．纳税人不同类型的选择 书P41页【例2-1】 ◇ 2．不同纳税人之间的转化 书P41页【例2-2】 书P41页【例2-3】 ◇ 3．避免成为纳税人
2019/3/16
【例】兴华集团在城市边缘正兴建一座工业园区，由于城市 的扩展，该地区已被列入城区范围。工业园区除厂房、办 公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、露 天凉亭、喷泉设施等建筑物，总计工程造价5亿元，除厂 房、办公用房外的建筑设施工程造价1.4亿元。如果5亿元 都作为房产原值的话，兴华集团从工业园区建成后的次月 起就应缴纳房产税，每年房产税（扣除比例为30%）为 420万元[5000×（1-30%）×1.2%]。 筹划方案：除厂房、办公用房以外的建筑物，如停车场、游 泳池等，都建成露天的，并且把这些独立建筑物的造价同 厂房、办公用房的造价分开，在会计帐簿中单独核算，则 这部分建筑物的造价不计入房产原值，不缴纳房产税。这 样可以少纳房产税117.6万元[百度文库4000×（1-30%） 2019/3/16 ×1.2%]。
2019/3/16
3.1 纳税人的税收筹划
纳税人筹划的一般原理:
• 纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税 人身份的合理界定或转化，使纳税人承 担的税收负担尽量减少或降低到最小限 度，或者直接避免成为某税种的纳税人。
• 纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的 内涵和外延，合理确定纳税人的范围。
2019/3/16
2019/3/16
【例】豪门房地产公司欠中国银行贷款本息共计3000 万元，逾期无力偿还。经与中国银行协商，豪门房 地产公司以本公司一幢营业大楼作价3600万元，抵顶 中国银行的贷款本息，同时中国银行再支付豪房地 产公司600万元。中国银行将上述营业大楼又以3600 万元的价格转让给兴隆商厦。 • 豪门房地产公司应纳营业税=3600×5%=180（万元） • 中国银行应纳营业税=3600×5%=180（万元）
2019/3/16
香港企业A 根据《企业所得税法》及其实施条例规定，非居民企业在 中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但 取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就 其来源于境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。 但可以减按10%的税率征收企业所得税。另外，根据《国 家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知》（ 国税函〔2019〕112号）规定，我国政府同外国政府订立 的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定以及中国 内地与香港、澳门间的税收安排（以下统称“协定”）， 与国内税法有不同规定的，依照协定的规定办理。因此香 港企业A可以适用5%税率计算企业所得税。该企业需要代 扣代缴香港A企业所得税2000×45%×5%＝45（万元）。
【例】甲企业是大型服装制造企业，计划在 某地级市经济开发区新建占地80000平方米 的生产基地，其中生产经营用地70000平方 米。为了提高企业员工的工作、生活质量 ，该企业在投资时考虑在厂区前建设集广 场、绿化、喷泉等设施于一体的绿化区域 ，占地10000平方米，该生产基地土地使用 税适用税额标准为7元/平方米。