第三章税收筹划基
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公司年产牛磺酸10000吨，质量标准采用JP8USP26， 产品80％出口到欧、美、日、韩及东南亚地区。在牛磺酸 产品的成本构成中，产品出口运输代理业务费用占总成本 的40％左右，因此产品出口运输代理业务费用能否作为增 值税进项税额进行抵扣，对公司的经营效益有着重要影响。
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第三章税收筹划基
8000×（1－30%）×1.2%＝67.2（万元）
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第三章税收筹划基
缩小税基：案例1 ﹙续1﹚
问题与讨论：
只要该工厂存在，这67.2万元的税收每年 都不可避免要缴纳，对企业而言，也算是一笔不 小的负担。那么请你设计一套方案或方法，以减 轻企业的房产税负担，并计算减轻的税收负担为 多少。
其中从量征收时，由于征税对象的实际计量单 位是难以变化和压缩的，所以税收筹划的空间比 较小。而对于从价征收，由于价格由纳税人自行 决定，税收筹划的空间也相对较大。
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第三章税收筹划基
缩小税基
➢ 缩小税基的方法
减少应税收入 增加扣除项
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第三章税收筹划基
缩小税基：案例1
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第三章税收筹划基
Hale Waihona Puke Baidu
缩小税基：案例2
太行公司是一家医疗仪器生产企业，是增 值税一般纳税人。该公司2006年度实现产品销售 收入6500万元，“管理费用”中列支的业务招待 费90万元，“营业费用”中列支广告费290万元 (广告费扣除比例为2%)，业务宣传费80万元，会 计利润为100万元，假设太行公司无其他纳税调整 事项。
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第三章税收筹划基
缩小税基：案例2﹙续1﹚
太行公司2006年度应缴企业所得税如下： 业务招待费超支额=90－(5000×3‰＋ 1500×5‰)=67.5（万元） 广告费超支额=290－6500×2%=160（万元） 业务宣传费超支额=80－6500×5‰=47.5（万 元） 应纳所得税额=（100+67.5+160+47.5） ×33%=123.75（万元）
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第三章税收筹划基
税负转嫁：案例﹙续2﹚
方案一：税负后转
把公司进项税额减少额平摊到原材料中，向 原材料供应商相应压价，将全部进项税额减少额 转嫁给原材料供应商。
方案二：税负前转
把公司进项税额减少额平摊到产品中，向购 买者提高销售价格，将全部进项税额减少额转嫁 给产品购买者。
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第三章税收筹划基
规避纳税义务：案例2﹙续4﹚
结论与选择：
采用第二方案时，三位总经理虽然不拥有小 汽车的所有权，但共可少缴个人所得税48万元， 规避了个人所得税的纳税义务。
此外，10年中每年还可为企业获得抵税的税 收利益14.23万元。
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第三章税收筹划基
税负转嫁
➢税负转嫁含义
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第三章税收筹划基
避免成为纳税人：案例1﹙续3﹚
分析思路：
柳铁机床厂出租房屋，属于《营业税暂行 条例实施细则》所规定的 服务业——租赁行为， 应征收营业税。如果企业事先进行运作筹划，使 企业的行为不符合该项税法规定，则柳铁机床厂 可以避免成为营业税纳税义务人，从而减轻企业 税收负担。
此外，预计每辆汽车1年的固定使用费用为 2万元，1年的油耗及修理费含税价为4万元（均可 以取得增值税专用发票）。
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第三章税收筹划基
规避纳税义务：案例2﹙续1﹚
该公司有以下两种方案可以选择：
方案一：公司将车辆的所有权办到三位总经理 个人名下，购车款240万元由公司支付。
方案二：公司将车辆的所有权办到公司名下， 作为 企业的固定资产，但购进的三部高档车固定 由三位总经理使用。
柳铁机床厂是广西柳州市一家生产与维修火车专有 机床设备的铁路国有企业。该厂在柳州市靠近市中心的位 置拥有多套厂房、仓库等房产。
近年来，依据中国铁道部企业改革发展规划，柳铁 机床厂将主要的制造基地迁移到城市郊区。在和柳州市政 府多次协商后，柳铁机床厂仍然持有价值1000万元的原有 房产，但搬迁后一直闲置。因此，该厂决定充分利用这些 房产的地段优势，将房产改造成体育、娱乐、餐饮用场地 用于出租。通过招标，该厂和本市个体经营者杨某达成协 议，以每年100万的价格将改造后的场馆出租给杨某。
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第三章税收筹划基
避免成为纳税人：案例1﹙续4﹚
筹划方案：
柳铁机床厂将杨某聘用为本企业职工，将房 产以承包形式委托杨某经营，上缴100万元的管理 费用，并由杨某自负盈亏，且杨某不领取任何类 型的营业执照，则该厂的经济行为不属于服务 业——租赁行为，而属于企业内部的分配行为。
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第三章税收筹划基
规避纳税义务
➢避免成为征税对象
避免成为征税对象是指纳税人通过改变自己 的经营产品、行为或对物品的所有权方式，从而 使自己的产品、行为避免成为某个税种征税对象 的一种税收筹划思路。
在税法的相关规定中，每个税种的征税对象 都是非常明确的，在生产经营条件的允许下，如 果能使所生产的商品或者自身的行为不在某个税 种界定的征税范围之内，就可以避免承担该税种 的纳税义务。
首先考虑是否能规避纳税义务，即通过避免成 为一个税种的纳税人或征税对象来规避该税种 的纳税义务
计算税收时，由于应纳税额是由计税依据和税 率相乘得来，因此可以分别从缩小税基和适用 较低税率两个角度来降低应纳税收额度
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第三章税收筹划基
税收筹划基本策略的依据
在缴纳税收时，因为税款具有时间价值，所以
第三章税收筹划基
税负转嫁：案例﹙续3﹚
问题与讨论：
如果作为公司领导层成员，你的意见是采用 方案一，还是方案二，请提出你意见的理由。还 有没有其他更好的建议呢？
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第三章税收筹划基
缩小税基
➢计税依据两种类型
计税依据分为从价计征与从量计征两种类型。 从价计征的税收，以征税对象的自然数量与单位 价格的乘积作为计税依据；从量计征的税收，以 征税对象的自然实物量作为计税依据。
完全竞争、垄断竞争、寡头垄断与完全垄断市场
税种性质 课税范围
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第三章税收筹划基
税负转嫁：案例
潜江永安药业是行业类的大型生产企业之一，是周 边原材料供应商主要销售对象，在材料采购中具有较强的 话语权。而且公司还在产品质量、销售信誉以及市场占有 率方面极具竞争优势实力，对产品定价也有一定话语权。
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第三章税收筹划基
规避纳税义务：案例2﹙续2﹚
采用方案一：
三位经理纳个人所得税：240×20%=48 万 元 每年支付日常费用=（2+4）×3=18 万元
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第三章税收筹划基
规避纳税义务：案例2﹙续3﹚
采用方案二：
折旧额：（80-80×10%）÷10×3=21.6 万元 费用抵税额：（2+4÷1.17）×3=16.26万元 减少企业所得税额：（21.6+16.26） ×25％ =9.55 万元 增加进项税额：4÷1.17×17%×3=1.74 万元 总税收收益：9.55+1.74=11.29 万元
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第三章税收筹划基
税负转嫁
➢税负转嫁基本形式
散转 散转也称为混合转嫁，是指纳税人 将其缴纳的税款一部分前转，一部分后转， 使税负分散转嫁给多人负担，属于纳税人 分别向卖方和买方的转嫁。
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第三章税收筹划基
税负转嫁
➢税负转嫁主要影响因素
供求弹性 需求完全无弹性 、需求缺乏弹性 、需求富有弹性 市场结构
第三章税收筹划基
税负转嫁
➢税负转嫁基本形式
前转 前转又称顺转，是指纳税人通过交易活 动，将税款附加在价格之上，顺着商品运动方 向向前转移给购买者负担的过程。前转是税负 转嫁的基本形式，也是最典型和最普遍的转嫁 形式。
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第三章税收筹划基
税负转嫁
➢税负转嫁基本形式
后转 后转也称为逆转，是指纳税人通过压低购 进商品(劳务)的价格，将其缴纳的税款冲抵 部分价格，逆着商品运动方向，向后转移给 销售者承担的过程，属于由买方向卖方的转 嫁。
第三章税收筹划基
规避纳税义务
➢避免成为纳税人
纳税人是构成纳税义务的必要要素，如果能 够避免为某个税种的纳税人，则无需缴纳该税种， 自然会降低税收负担。在税法中，每个税种都对 纳税人的确认做出了明确规定，如果能使自身的 条件不吻合这些规定，就不会成为纳税人，
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第三章税收筹划基
避免成为纳税人：案例1
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第三章税收筹划基
缩小税基：案例2﹙续2﹚
问题与讨论：
公司经理分析公司所得税负担较大的原因就 是业务招待费、广告费和业务宣传费等扣除额度 少，而实际发生的额度大。请根据公司实际情况， 设计减轻企业所得税负担的方案。
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第三章税收筹划基
规避纳税义务：案例2
计西科技发展为了适应公司业务发展的需
要，公司董事会决定给一名总经理、两名副总经 理（三人均为公司股东）在2007年12月各配一辆 价值80万元的高档商务车。
该高档商务车预计可使用10年，残值按原 价的10%估计，按直线法计算折旧。公司为增值 税一般纳税人，适用的所得税税率为25%。
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第三章税收筹划基
避免成为纳税人：案例1﹙续1﹚
这一出租方案需要缴纳房产税和营业税及附 加税费，具体缴税状况为：
应纳房产税＝100×12%＝12(万元) 应纳营业税及附加＝100×5.5%＝5.5(万元)
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第三章税收筹划基
避免成为纳税人：案例1﹙续2﹚
问题与讨论：
由于柳铁机床厂是改制企业，企业负担较 重，该厂法人代表罗光毕对企业的每分钱看得很 重，自然他也很想降低企业税收负担。你认为该 如何操作，才能降低该厂的税收负担呢？
第三章税收筹划基
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2020/12/7
第三章税收筹划基
税收筹划基本策略的依据
➢税制要素构成
税收制度由纳税人、征税对象、税率、 税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税 地点、减免与加征、违章处理等税制要素组成。
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第三章税收筹划基
税收筹划基本策略的依据
➢降低企业税收负担的思路
第三章税收筹划基
避免成为纳税人：案例1﹙续5﹚
通过上述税收筹划，该厂就不是营业税的 纳税人，无需再缴纳营业税及附加税费。同时， 在这一经营模式下，企业房产由出租变为自营， 因此房产税有所改变。其全部纳税状况为：应纳 房产税＝1000×(1－30%)×1.2%＝8.4(万元)。
可见， 柳铁机床厂通过税收筹划，可以获 得税收受益，其数额为： 12 ＋5.5－8.4＝9.1万 元
税负转嫁：案例﹙续1﹚
2005年1月18日，国家税务总局下发了国税 函【2005】54号文件，规定增值税纳税人支付的 包括运费、代理费及其它所有费用在内的国际货 物运输代理费用不得作为运输费用抵扣进项税额。 此文件出台后，公司的效益立即受到负面影响。 深知税务筹划重要意义的董事长陈勇，要求财务 经理尽快做出税务筹划方案。财务经理提出了如 下两套初步方案：
税负转嫁是指在商品流通过程中，纳税人 通过提高商品销售价格或压低商品购进价格的方 法，将税收负担转嫁给商品购买者或商品供应者 的行为。
从纳税形式上看，纳税人缴纳的税收额度 并没有发生改变，但从经济收益上看，纳税人承 担的税收负担有所减少，所以我们将税负转嫁也 作为一种税收筹划的策略。
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第三章税收筹划基
税收筹划基本策略的依据
➢税收筹划的六种基本策略
规避纳税义务 税负转嫁 缩小税基 适用低税率 延迟纳税 充分利用税收优惠政策
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第三章税收筹划基
规避纳税义务
➢企业纳税义务如何确定
任何税种的纳税义务都是通过对纳税人 和征税对象的同时确认而构成的。
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通过改变纳税环节、纳税期限等税制要素来延迟 纳税也可以产生降低税收负担的效果。
每个税种中基本都规定了针对特殊情况的减免
政策，如果能充分利用这些税收优惠政策，使自 己的税收负担得到最大幅度的减免也是税收筹划 的重要方面。
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第三章税收筹划基
税收筹划基本策略的依据
此外，纳税人可以将自身从法律意 义上要承担的纳税义务转嫁给负税人，因 此税负转嫁也能够降低纳税人自身的税收 负担。
沿海某企业欲兴建一座花园式工厂，计划 除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、 变电塔、停车场、凉亭、游泳池、喷泉设施、花 坛等建筑物，总计造价为8000万元。其中，附属 设备和配套设施的造价为3000万元。如果8000万 元都作为房产原值的话，该企业自工厂建成的次 月起就应缴纳房产税，每年应纳房产税（设当地 房产余值扣除比例为30%）为：
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第三章税收筹划基
8000×（1－30%）×1.2%＝67.2（万元）
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第三章税收筹划基
缩小税基：案例1 ﹙续1﹚
问题与讨论：
只要该工厂存在，这67.2万元的税收每年 都不可避免要缴纳，对企业而言，也算是一笔不 小的负担。那么请你设计一套方案或方法，以减 轻企业的房产税负担，并计算减轻的税收负担为 多少。
其中从量征收时，由于征税对象的实际计量单 位是难以变化和压缩的，所以税收筹划的空间比 较小。而对于从价征收，由于价格由纳税人自行 决定，税收筹划的空间也相对较大。
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第三章税收筹划基
缩小税基
➢ 缩小税基的方法
减少应税收入 增加扣除项
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第三章税收筹划基
缩小税基：案例1
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第三章税收筹划基
Hale Waihona Puke Baidu
缩小税基：案例2
太行公司是一家医疗仪器生产企业，是增 值税一般纳税人。该公司2006年度实现产品销售 收入6500万元，“管理费用”中列支的业务招待 费90万元，“营业费用”中列支广告费290万元 (广告费扣除比例为2%)，业务宣传费80万元，会 计利润为100万元，假设太行公司无其他纳税调整 事项。
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第三章税收筹划基
缩小税基：案例2﹙续1﹚
太行公司2006年度应缴企业所得税如下： 业务招待费超支额=90－(5000×3‰＋ 1500×5‰)=67.5（万元） 广告费超支额=290－6500×2%=160（万元） 业务宣传费超支额=80－6500×5‰=47.5（万 元） 应纳所得税额=（100+67.5+160+47.5） ×33%=123.75（万元）
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第三章税收筹划基
税负转嫁：案例﹙续2﹚
方案一：税负后转
把公司进项税额减少额平摊到原材料中，向 原材料供应商相应压价，将全部进项税额减少额 转嫁给原材料供应商。
方案二：税负前转
把公司进项税额减少额平摊到产品中，向购 买者提高销售价格，将全部进项税额减少额转嫁 给产品购买者。
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第三章税收筹划基
规避纳税义务：案例2﹙续4﹚
结论与选择：
采用第二方案时，三位总经理虽然不拥有小 汽车的所有权，但共可少缴个人所得税48万元， 规避了个人所得税的纳税义务。
此外，10年中每年还可为企业获得抵税的税 收利益14.23万元。
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第三章税收筹划基
税负转嫁
➢税负转嫁含义
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第三章税收筹划基
避免成为纳税人：案例1﹙续3﹚
分析思路：
柳铁机床厂出租房屋，属于《营业税暂行 条例实施细则》所规定的 服务业——租赁行为， 应征收营业税。如果企业事先进行运作筹划，使 企业的行为不符合该项税法规定，则柳铁机床厂 可以避免成为营业税纳税义务人，从而减轻企业 税收负担。
此外，预计每辆汽车1年的固定使用费用为 2万元，1年的油耗及修理费含税价为4万元（均可 以取得增值税专用发票）。
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第三章税收筹划基
规避纳税义务：案例2﹙续1﹚
该公司有以下两种方案可以选择：
方案一：公司将车辆的所有权办到三位总经理 个人名下，购车款240万元由公司支付。
方案二：公司将车辆的所有权办到公司名下， 作为 企业的固定资产，但购进的三部高档车固定 由三位总经理使用。
柳铁机床厂是广西柳州市一家生产与维修火车专有 机床设备的铁路国有企业。该厂在柳州市靠近市中心的位 置拥有多套厂房、仓库等房产。
近年来，依据中国铁道部企业改革发展规划，柳铁 机床厂将主要的制造基地迁移到城市郊区。在和柳州市政 府多次协商后，柳铁机床厂仍然持有价值1000万元的原有 房产，但搬迁后一直闲置。因此，该厂决定充分利用这些 房产的地段优势，将房产改造成体育、娱乐、餐饮用场地 用于出租。通过招标，该厂和本市个体经营者杨某达成协 议，以每年100万的价格将改造后的场馆出租给杨某。
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第三章税收筹划基
避免成为纳税人：案例1﹙续4﹚
筹划方案：
柳铁机床厂将杨某聘用为本企业职工，将房 产以承包形式委托杨某经营，上缴100万元的管理 费用，并由杨某自负盈亏，且杨某不领取任何类 型的营业执照，则该厂的经济行为不属于服务 业——租赁行为，而属于企业内部的分配行为。
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第三章税收筹划基
规避纳税义务
➢避免成为征税对象
避免成为征税对象是指纳税人通过改变自己 的经营产品、行为或对物品的所有权方式，从而 使自己的产品、行为避免成为某个税种征税对象 的一种税收筹划思路。
在税法的相关规定中，每个税种的征税对象 都是非常明确的，在生产经营条件的允许下，如 果能使所生产的商品或者自身的行为不在某个税 种界定的征税范围之内，就可以避免承担该税种 的纳税义务。
首先考虑是否能规避纳税义务，即通过避免成 为一个税种的纳税人或征税对象来规避该税种 的纳税义务
计算税收时，由于应纳税额是由计税依据和税 率相乘得来，因此可以分别从缩小税基和适用 较低税率两个角度来降低应纳税收额度
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第三章税收筹划基
税收筹划基本策略的依据
在缴纳税收时，因为税款具有时间价值，所以
第三章税收筹划基
税负转嫁：案例﹙续3﹚
问题与讨论：
如果作为公司领导层成员，你的意见是采用 方案一，还是方案二，请提出你意见的理由。还 有没有其他更好的建议呢？
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第三章税收筹划基
缩小税基
➢计税依据两种类型
计税依据分为从价计征与从量计征两种类型。 从价计征的税收，以征税对象的自然数量与单位 价格的乘积作为计税依据；从量计征的税收，以 征税对象的自然实物量作为计税依据。
完全竞争、垄断竞争、寡头垄断与完全垄断市场
税种性质 课税范围
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第三章税收筹划基
税负转嫁：案例
潜江永安药业是行业类的大型生产企业之一，是周 边原材料供应商主要销售对象，在材料采购中具有较强的 话语权。而且公司还在产品质量、销售信誉以及市场占有 率方面极具竞争优势实力，对产品定价也有一定话语权。
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第三章税收筹划基
规避纳税义务：案例2﹙续2﹚
采用方案一：
三位经理纳个人所得税：240×20%=48 万 元 每年支付日常费用=（2+4）×3=18 万元
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第三章税收筹划基
规避纳税义务：案例2﹙续3﹚
采用方案二：
折旧额：（80-80×10%）÷10×3=21.6 万元 费用抵税额：（2+4÷1.17）×3=16.26万元 减少企业所得税额：（21.6+16.26） ×25％ =9.55 万元 增加进项税额：4÷1.17×17%×3=1.74 万元 总税收收益：9.55+1.74=11.29 万元
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第三章税收筹划基
税负转嫁
➢税负转嫁基本形式
散转 散转也称为混合转嫁，是指纳税人 将其缴纳的税款一部分前转，一部分后转， 使税负分散转嫁给多人负担，属于纳税人 分别向卖方和买方的转嫁。
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第三章税收筹划基
税负转嫁
➢税负转嫁主要影响因素
供求弹性 需求完全无弹性 、需求缺乏弹性 、需求富有弹性 市场结构
第三章税收筹划基
税负转嫁
➢税负转嫁基本形式
前转 前转又称顺转，是指纳税人通过交易活 动，将税款附加在价格之上，顺着商品运动方 向向前转移给购买者负担的过程。前转是税负 转嫁的基本形式，也是最典型和最普遍的转嫁 形式。
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第三章税收筹划基
税负转嫁
➢税负转嫁基本形式
后转 后转也称为逆转，是指纳税人通过压低购 进商品(劳务)的价格，将其缴纳的税款冲抵 部分价格，逆着商品运动方向，向后转移给 销售者承担的过程，属于由买方向卖方的转 嫁。
第三章税收筹划基
规避纳税义务
➢避免成为纳税人
纳税人是构成纳税义务的必要要素，如果能 够避免为某个税种的纳税人，则无需缴纳该税种， 自然会降低税收负担。在税法中，每个税种都对 纳税人的确认做出了明确规定，如果能使自身的 条件不吻合这些规定，就不会成为纳税人，
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第三章税收筹划基
避免成为纳税人：案例1
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第三章税收筹划基
缩小税基：案例2﹙续2﹚
问题与讨论：
公司经理分析公司所得税负担较大的原因就 是业务招待费、广告费和业务宣传费等扣除额度 少，而实际发生的额度大。请根据公司实际情况， 设计减轻企业所得税负担的方案。
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第三章税收筹划基
规避纳税义务：案例2
计西科技发展为了适应公司业务发展的需
要，公司董事会决定给一名总经理、两名副总经 理（三人均为公司股东）在2007年12月各配一辆 价值80万元的高档商务车。
该高档商务车预计可使用10年，残值按原 价的10%估计，按直线法计算折旧。公司为增值 税一般纳税人，适用的所得税税率为25%。
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第三章税收筹划基
避免成为纳税人：案例1﹙续1﹚
这一出租方案需要缴纳房产税和营业税及附 加税费，具体缴税状况为：
应纳房产税＝100×12%＝12(万元) 应纳营业税及附加＝100×5.5%＝5.5(万元)
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第三章税收筹划基
避免成为纳税人：案例1﹙续2﹚
问题与讨论：
由于柳铁机床厂是改制企业，企业负担较 重，该厂法人代表罗光毕对企业的每分钱看得很 重，自然他也很想降低企业税收负担。你认为该 如何操作，才能降低该厂的税收负担呢？
第三章税收筹划基
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2020/12/7
第三章税收筹划基
税收筹划基本策略的依据
➢税制要素构成
税收制度由纳税人、征税对象、税率、 税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税 地点、减免与加征、违章处理等税制要素组成。
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第三章税收筹划基
税收筹划基本策略的依据
➢降低企业税收负担的思路
第三章税收筹划基
避免成为纳税人：案例1﹙续5﹚
通过上述税收筹划，该厂就不是营业税的 纳税人，无需再缴纳营业税及附加税费。同时， 在这一经营模式下，企业房产由出租变为自营， 因此房产税有所改变。其全部纳税状况为：应纳 房产税＝1000×(1－30%)×1.2%＝8.4(万元)。
可见， 柳铁机床厂通过税收筹划，可以获 得税收受益，其数额为： 12 ＋5.5－8.4＝9.1万 元
税负转嫁：案例﹙续1﹚
2005年1月18日，国家税务总局下发了国税 函【2005】54号文件，规定增值税纳税人支付的 包括运费、代理费及其它所有费用在内的国际货 物运输代理费用不得作为运输费用抵扣进项税额。 此文件出台后，公司的效益立即受到负面影响。 深知税务筹划重要意义的董事长陈勇，要求财务 经理尽快做出税务筹划方案。财务经理提出了如 下两套初步方案：
税负转嫁是指在商品流通过程中，纳税人 通过提高商品销售价格或压低商品购进价格的方 法，将税收负担转嫁给商品购买者或商品供应者 的行为。
从纳税形式上看，纳税人缴纳的税收额度 并没有发生改变，但从经济收益上看，纳税人承 担的税收负担有所减少，所以我们将税负转嫁也 作为一种税收筹划的策略。
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第三章税收筹划基
税收筹划基本策略的依据
➢税收筹划的六种基本策略
规避纳税义务 税负转嫁 缩小税基 适用低税率 延迟纳税 充分利用税收优惠政策
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第三章税收筹划基
规避纳税义务
➢企业纳税义务如何确定
任何税种的纳税义务都是通过对纳税人 和征税对象的同时确认而构成的。
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通过改变纳税环节、纳税期限等税制要素来延迟 纳税也可以产生降低税收负担的效果。
每个税种中基本都规定了针对特殊情况的减免
政策，如果能充分利用这些税收优惠政策，使自 己的税收负担得到最大幅度的减免也是税收筹划 的重要方面。
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第三章税收筹划基
税收筹划基本策略的依据
此外，纳税人可以将自身从法律意 义上要承担的纳税义务转嫁给负税人，因 此税负转嫁也能够降低纳税人自身的税收 负担。
沿海某企业欲兴建一座花园式工厂，计划 除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、 变电塔、停车场、凉亭、游泳池、喷泉设施、花 坛等建筑物，总计造价为8000万元。其中，附属 设备和配套设施的造价为3000万元。如果8000万 元都作为房产原值的话，该企业自工厂建成的次 月起就应缴纳房产税，每年应纳房产税（设当地 房产余值扣除比例为30%）为：