第三章--税收筹划技术与运作

还真多缴不少税哟……
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（2）累进税率的筹划
各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间， 筹划累进税率的主要目标是防止税率的爬升。 其中，适用超额累进税率的纳税人对防止税 率爬升的欲望程度较弱；适用全额累进税率 的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较强； 适用超率累进税率的纳税人防止税率爬升的 欲望程度与超额累进税率相同
◆实务操作过程中应注意问题：
第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额 和销项税额 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定 证书 第三，向税务机关办理减免税手续 第四，免烧空心砖的销路问题，成本和收益分析
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案例3

尽量使减免税期最长化
A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率 基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的 商品90%以上出口到世界各国。A国对该企业所得 是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展 的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为 5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的 规定；D国对此类企业则有减征40%，而且没有减 税期限的规定。
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第一节：税收筹划的技术分类
一、节税筹划技术 （一）纳税人的筹划 P43 纳税人是指税法规定的直接负有纳税义 务的单位和个人。（代扣代缴义务人） 企业税收筹划首先考虑能否避开成为某 税种的纳税人，从根本上解决减轻税收负担 问题。一般情况下，企业更应该选择营业税 纳税人而非增值税纳税人，宁愿选择增值税 一般纳税人而非增值税小规模纳税人。
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如果工程承包公司A承包建筑工程业务，A 与B直接签订建筑工程承包合同6300万元，然 后再以6000万元的把承包的建筑工程业务转 包给C，则A应按“建筑业”税目缴纳3%的营 业税。
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两个方案的税款对比如下： A公司收取300万元中介费，缴纳“服务业”营业税： 300×5%=15（万元）。 A公司进行建筑工程转包，按照承包工程款和转包工 程款的差额计算缴纳“建筑业”营业税： （6300－6000）×3%=9（万元）。 实现节税额=15－9=6（万元） 很显然，A公司进行税收筹划，由服务业纳税人转变 为建筑业纳税人，造成适用税率出现显著差异，从而 实现了依法节约税金的目的。
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如何治污，拟定两个方案： 方案一：

把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委 会，每年支付该村委会40万元的运输费用 方案二： 用40万元投资兴建墙体材料厂，生产 “免烧空心砖”。
到底该如何进行选择呢？
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方案二的好处

（1）销路好 （2）符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。 （3）彻底解决污染问题 （4）解决了部分就业压力
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（二）税基(计税依据)筹划技术
计税依据的筹划原理: 计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依 据的方式来减轻税收负担的筹划方法。大部分 税种都采用计税依据与适用税率的乘积来计算 应纳税额。在税率一定的情况下，应纳税额的 大小与计税依据的大小成正比，即税基越小， 纳税人负担的纳税义务越轻。因此，如果能够 控制计税依据，也就控制了应纳税额。
施的意见 》 （2）奖励性减免税 减免税技术的方法：
尽量争取更多的减免税待遇
尽量使减免税期最长化
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案例 2 尽量争取减免税待遇

某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、 橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中， 每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣， 使其不造成污染，该集团尝试过多种办法： 与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养； 与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但 效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周 边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门 的多次警告和罚款。 P47
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案例 4
一对英国夫妇有60万英镑在丈夫名下的共 同财产，他们有一个儿子（已经成年）。丈夫 有这样的想法，如果他先去世，要把共同财产 留给妻子，因为英国规定，丈夫给妻子的遗产 可享受免税，妻子去世后再将财产留给儿子， 财产并没有发生被征两次税的情况。 （2009/2010年度英国遗产税免征额提高至 32.5万英镑 ,税率假设为40%） 当他们的儿子继承60万元遗产时需要交纳巨额 遗产税： 应缴纳遗产税=（60-32.5）×40%=11万英镑 2018/3/4 21 请问有什么办法可以减少遗产税的负担？
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案例3：避免成为纳税人
甲公司是一家餐饮企业，主要为乙公司提供 商业招待服务，甲企业每月营业额为500000 元，发生总费用200000元。甲公司正常营业 交纳营业税： 500000×5%=25000（元）
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如果双方进行筹划，乙公司对甲公司进行兼 并，那么兼并之后双方之间原本存在的服务行 为就变成企业内部行为，而这种内部行为是不 需要缴纳营业税的。于是，甲公司就避免成为 营业税的纳税人，从而节约税金25000元。 从另一角度思考，甲公司的企业所得税也会 因为合并而消失。并且乙公司还会减少一部分 商业招待费支出，从而乙公司也会因为兼并行 为而增加营业净利润。
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例2：不同纳税人之间的转换
某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找 一家施工单位承建。在工程承包公司A的组织 安排下，施工企业C最后中标。于是，建设单 位B与施工企业C签订承包合同，合同金额为 6000万元。另外，B还支付给工程承包公司 A300万元的中介服务费。按税法规定，工程 承包公司收取的300万元中介服务费须按“服 务业”税目缴纳5%营业税。
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案例1:纳税人不同类型的选择
王某承包经营 一家集团企业。该企业将全 部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁 费100000元，每年计提折旧10000元，租赁 后的经营成果全部归王某个人所有。2010年 王某生产经营所得为200000元。王某应该如 何利用不同企业性质进行筹划？ 提示：个体工商户只缴纳个人所得税
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（1）比例税率的筹划 教材P98
一般纳税人，全年销售额117万元（含税），税率
17%，购进货物进项税16万。 小规模纳税人，全年销售额103万元（含税），税 率3%，购进货物进项税16万元。
应交增值税： 一般纳税人：117/1.17×17%-16=1万 小规模纳税人：103/1.03×3%=3万

（三）税率筹划技术
税率筹划的原理: 税率筹划是指纳税人通过降低适用税率的方 式来减轻税收负担的筹划方法。在计税依据 一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变化 关系。一般情况下，税率低，应纳税额少， 税后利润就多；但是，税率低，不能保证税 后利润一定实现最大化。
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（三）税率筹划技术 P49 在合理、合法的情况下： 1、尽量寻求税率最低化 2、尽量寻求税率差异的稳定性和长期性 各种不同的税种适用不同的税率，纳税人 可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划； 即使是同一税种，适用的税率也会因税基或 其他假设条件不同而发生相应的变化，纳税 人可以通过改变税基分布调整适用的税率， 从而达到降低税收负担的的目的。

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课后习题

王某承包经营 一家集团企业。该企业将全 部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁 费100000元，每年计提折旧10000元，租赁 后的经营成果全部归王某个人所有。2012年 王某生产经营所得为200000元。王某应该如 何利用不同企业性质进行筹划？请同学们使 用新的个人所得税计算两者差异？
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案例5

某工程设计人员利用业余时间为某项工 程设计图纸，同时担任该工程顾问，设计图 纸花费时间1个月，获得报酬30000元。如果 该设计人员要求建筑单位在其担任工程顾问 期间，将其报酬分10个月支付，每月支付 3000元，试分析该工程人员的税负变化情况？
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方案一：一次性支付30000元。劳务报酬收入 按次征税，应纳税所得额超过20000-50000部 分，计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。 那么该设计人员应纳个人所得税计算如下： 应纳税所得额=30000×(1-20%)=24000元 应纳税额=24000×30%-2000=5200元 方案二：分月支付 应纳税额=（3000-800）×20%=440元 10个月共负担税款=440×10=4400元
第三章 税收筹划技术与运作

基本要求：掌握税收筹划的技术分类、熟悉税 收筹划的政策法律制度分析、掌握税收筹划的 经济制度分析、熟悉税收筹划的实施流程。 重点：税收筹划的各技术方法、政策法律制度、 经济制度对税收筹划的影响、税收筹划的实施 流程。 难点：税收筹划各技术方法的应用原理、经济 制度对税收筹划的影响。
A企业应该如何选择投资地？
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2、起征点的筹划 如营业税：按期纳税，月营业额1000－5000元； 按次纳税，每次（日）营业额100元。 3、扣除的筹划 4、分劈筹划（分散税基的筹划） 分劈是指把一个自然人（法人）的应税所得 或应税财产分成多个自然人（法人）的应税所 得或应税财产的行为
解决方案：丈夫生前就把60万英镑的共同财 产分劈为两部分，自己留下32.5万英镑财产， 把27.5万英镑财产划到妻子名下，在他去世 时把他那部分财产留给儿子，妻子去世时再 把她那部分财产留给儿子。 英国的遗产税实行夫妇分别申报纳税， 在遗产税上每个人都享有32.5万英镑的免税 额。丈夫生前就把共同财产分劈成两个都小 于32.5万英镑的部分，由夫妇各自把自己部 分的财产留给儿子，可以节约遗产税11万元。 请思考：如果这对夫妇拥有的财产为70万英 镑该如何处理？ 2018/3/4 22
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纳税人筹划的一般方法： 纳税人的筹划与税收制度有着紧密联系， 不同的税种有着不同的筹划方法。 （1）纳税人不同类型的选择（个体工商户、 独资企业、合伙企业和公司制企业等 ）。 （2）不同纳税人之间的转化。 （3）避免成为纳税人。纳税人可以通过灵活 运作，使得企业不符合成为某税种的纳税人， 从而彻底规避税收。

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方案一：如果王某仍旧使用原集体企业的营业执照， 按税法规定，其经营所得应缴纳企业所得税，而且其 税后所得还要按承包、租赁经营所得缴纳个人所得税。 在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下： 企业所得税=（200000-10000）×25%=47500元 王某承包经营所得=200000-100000-4750010000=42500元 王某应该缴纳的个人所得税= （42500-2000×12） )×10%－250=1600元 王某实际获得税后利润=42500-1600=40900元
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1、减免税的筹划 P46
减免税的含义：国家出于照顾或奖励的 目的，对特定的地区、行业、企业、项目或 情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项 目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税 人减征或完全免征税收的情况。
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减免税的分类： （1）照顾性减免税
《国务院关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措
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方案二：如果王某将原企业的工商登记改变 为个体工商户，则其承包经营所得应缴纳个 人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下， 王某纳税情况如下： 王某应纳个人所得税=（200000-1000002000×12） ×35%-6750=19850元 王某获得的税后利润=200000-10000-1985010000=70150元 通过比较，王某采纳方案二，可多获利 50300(70150－19850)元

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个人在提供服务时，采取不同的收入方式带 来不同的纳税效果。因此，个人劳务报酬收 入的纳税应从以下角度考虑： 第一，可以将一次劳务活动分为几次去做， 这样可以使每次的应纳税所得额相对减少， 从而对应的税率相对降低。 第二，费用开支最好由企业来支付。这样可 以减少缴纳个人所得税的劳务报酬基数，同 时又不会增加企业任何负担。 第三，在签订劳务合同时，要注意严格约定 税款的负担方，税款的负担会最终影响当事 人的实际收益。 2018/3/4 29