企业所得税法税前扣除标准与企业会计准则的差异与协调

企业所得税法税前扣除标准与企业

会计准则的差异与协调

【摘要】本文对企业所得税法税前扣除标准与会计准则产生的差异进行了研究，从国际上会计与税法模式及我国所得税法与会计的发展历程分析，总结出差异产生的原因。通过对差异产生的背景、条件及原则等方面进行分析，提出由于企业所得税法税前扣除标准与会计准则差异的存在，导致在企业所得税法实施的过程中出现大量难以解决的问题，协调成为一种必然并指出了协调的途径。

【关键词】税务与会计模式差异产生原因表现形式协调

【正文】

引言

我国从1992年开始，颁布了我国历史上第一个〈〈企业会计准则》，实现了与国际会计准则的接轨。为了适应市场经济的快速发展，2000年又出台了〈〈企业会计制度》对1992年的《企业会计准则》进行了重述，伴随着经济全球化、一体化和会计国际化趋势进程

的加剧，我国于2006年2月颁布了1 个基本准则、38个具体准则，实现了和国际会计准则的

趋同。会计改革飞速发展的同时，税制改革特

别是所得税税制改革也取得了突破性的进展，2007年3月16日第十届全国人民代表大会第5

次会议通过了〈〈企业所得税法》，实现了

内、外资企业所得税的统一，为各类企业的发

展创造了一个公平竞争的税收法制环境。

会计与所得税之间关系密切，从会计与所得税之间漫长而曲折的关系史看，分别经历了各自为政、相互适应到适当分离的历程。这种历程不仅与各国的经济、政治、文化

有关，而且也与两者的相互影响、相互促动有关。目前，国际上税务与会计模式主要有两种模式，不同的税务与会计模式对所得税与会计准则的关系会产生不同的结果。同时税法与会计的不同目标等也对税法与会计之间的关系产生影响，伴随着我国会计准则的国际趋同，所得税与会计之间的差异有无限扩大的趋势。两者差异的无限扩大势必造成会计核算成本、征税成本等的提高，所以要实现二者的相互协调，缩小差异。但差异的产生不可避免，应如何缩

小这种差异是理论上和实践中都应该迫切需要解决的实务问题。

一、国际上通行的税务与会计模式

（一）英美模式

“英美模式”，即以微观经济理论为基础建立的会计模式，实行会税分离。这种模式的会计职能的发挥主要表现在为投资者服务。在以美国为首的自由市场经济国家，资本为投资者所拥有，财务报表是企业经营者向企业投资者进行报告的一种书面文件。财务报表的编制，主要是为企业投资者服务。会计准则一般由公认的、独立的会计职业团体来制定，会计处理方法的选择可以完全不受税收规定的限制。

美国所得税法会计的要求与公认会计准则

在许多方面是不一致的。特别是在收入、费用

的确认上，公认会计准则主要采用应计制，而

所得税法则主要依据实现制。美国政府也十分

重视利用所得税作为刺激投资和

调节分配的经济杠杆，这也导致税务会计与财

务会计相背离。再者，由于按照税法要求计算

的应税收益和以公认会计准则为依据的报告收

益之间存在大量的暂记性差异，使