论利润操纵现象的成因及对策

２１ ０ ０年 ７月 总 第 ２ １ ２ 期
论 利润操纵现象 的成 因及பைடு நூலகம்策
中国联合 网络通信有限公 司长治市分公 司 李亚敏
什么 是 利 润 操 纵 呢？ 计 界 存 在 两 种 观点 ： 一 种 观 点 将 利 润 会 第 操 纵 等 同于 西 方 会 计文 献 中 的盈 余 管 理 ，即公 司管 理 层 为 实 现 自
－ 二 、 利润操 纵手段的具体表现
（ ） 用关联交易操纵利润 。 一 利 关联 交 易 是指 在 关 联 方发 生 的
利 润 或 获 利 能力 进 行 操 纵 的 行 为称 为利 润 操 纵 。无 论 第一 种 观 点 所 称 的盈 余 管理 还 是 第 二 种 观 点 所称 的利 润 操 纵 都 给 经 济市 场 带 来 许 多 非 理性 因素 ， 为其 健 康 发 展 埋 下 隐 患 。 文 所 阐 述 的是 第 二 本 种 观 点 在 我 国经 济 市 场 中 所 带来 的不 良影 响 以及 针对 这些 现 象 我
售 收入 １ ０ ２万 元 ， 售 成 本 １ ０ ２万 元 ， 生净 利 润 ２ ０ ６０ 销 ４０ 产 ０ ０万 元 ，
， 一 、 利润操纵现象产生的原 因
利润 操 纵 的主 要 原 因 大体 可 分 为 以下 几 种 ： 第一 ， 国有 企 业 通 过 “ 高 ” 润 ， “ 成 ” 包 利 润 ， 过 “ 调 利 以 完 承 通 凋 低 ” 涧 。 藏 匿 ” 润 和 资产 ， 利 以“ 利 达到 偷 逃 税 费 的 目的 ， 为 下 年 完 或 成 经济 指 标 留下 空 间 。 。 第二 ， 由于 会 计 信 息 的不 对 称 性 ， 营者 无 法 将 他 们所 掌握 的 经
整 利 润 总 额
内部 信 息 传 递 给 资 本 市 场 （ 资 者 ）采 取 人 为 调 节 利 润 的 手 段 传 投 ，
递信息。
这种 利 润 操 纵 现 象 在 年 终 表 现尤 甚 ，往 往 是 企 业 年终 达 不 到 既 定 的利 润 目标 时 ， 采 取 虚 假 销 售 或 提前 确 认 销 售 ， 而 达 到 既 便 从 定 的 利润 目标 。 种销 售 无 法 取 得 现 金 ． 这 因此 当企 业 出 现这 些 现 象 时 ， 收 账 款 的 金 额 就 会 增 加 ， 现 在 财务 指 标 上 ， 方 面 体 现 为 应 表 一
交 易 价 格 由 协 议确 定 。 这 项 交 易 利 润 占 公 司 ２０ ０ ７年 利 润 总额 的 ２ ． ； 联 企 业 收 取 资 金 占用 费 ； 用 关 联 企 业 间 的托 管 经 营 调 ３５ 关 ％ 利 节利润。
（ ） 过 虚 假 销 售 ．提 前 确 认 销 售 或 有 意 扩 大 赊 销 范 围 。 二 通 调
从理 论 上 说 ， 联 交易 是 一 种 中 性 交 易 。 事 实 上 有 些 公 司在 关 联 关 而 交 易 中 利 用 协 议定 价 ， 现 利 润 在 关 联 方 之 间 的转 移 ． 如 ： 集 实 例 某 团 公 司 ，０ ７年 销 售 一 批 货 物 给 该 公 司 的 控 股 股 东 的 子 公 司 ． ２０ 销
等 ， 此 为 了业 绩 ． 因 企业 难 免 要 对 利 润进 行操 纵 。
周转 率 的降 低 。 这 种 利润 操 纵 现 象 比较 普 遍 ． 要 有 两 种 方式 ： 主
１ ． 错误 运 用 会 计 原 则 ． 非 销 售 收 人 列 为 销 售 收入 将
主要 手 段 有 ： 一 ， 开 增 值 税 销 售 发 票 ， 增 收 入 。 通 过 与 其 对 虚 即 有 关 单 位 对 开 增 值税 发 票 的形 式 ，虚 拟 购 销业 务 ．虚 增 收入 和 利 润， 然后 巧 妙 地 利 用增 值 税 抵 扣 制 度 。对 开 增 值 税发 票 ， 达 到 了 既 虚 增 收 人 、 润 的 目的 ， 不 增 加税 负 。 二 ， 利 又 其 利用 有 关 出 口货物 优 惠 政 策 ，虚增 收 入 。 即利 用 出 口货 物企 业 可 以 自制 销 售发 票 的条
应收 帐款 占流 动 资 产 的 比 重增 加 ，另 一 方 面 还可 能体 现 为 应 收 账
第 三 ， 目前 资 产 所 有 者 （ 资 人） 企 业 经 营 者 （ 理 人 ） 绩 在 出 对 代 业 评 价 方 法 和 奖励 机 制 下 ，公 司 当局 通 过 操 纵 ．虚 盈 利 润来 骗 取 政 绩 ，捞 取经 济 利 益 。 也 就 是说 企 业 领 导 为 追 求政 绩 而提 高 企 业 利 润。 由于 企 业 经 营业 绩 的考 核 一 般 以一 定 的财 务 指 标 为 基 础 。 中 其 利 润 往 往是 最 主 要 的 财 务 指标 。 利 润 的计 划完 成 情 况 、 资 回报 如 投 率 、 售 利润 率 等 均 是 经 营 业 绩 的重 要 考 核 指 标 。 营业 绩 的考 核 销 经 涉 及 到企 业 厂 长 经 理 管理 业 绩 的评 定 。并影 响其 提 升 、奖 金 福 利
些 公 司 通 过 财 务包 装 这 一 ” 径 ” 到 抬 高股 市 价 格 的 目的 。 捷 达
节公 司盈 余 的 行 为 。 二 种 观 点将 公 司管 理 层 出于 某种 动机 ， 用 第 利
法规 政 策 的 空 白或 灵 活 性 。甚 至 违 法违 规 等 各 种 手 段 对企 业 财 务
们 应 采 取 的有 效 对 策 。
转 移 资 源 和义 务 的 事 项 ． 不 论 其 是 否 收 取价 款 而 关联 方 主要 是 指 在 企 业 的 财 务 和经 营 决 策 中 ．有 能力 直 接 或
间 接控 制 、 同控 制 另 一 方 或 对 另 一 方施 加 重 大 影 响 的 有关 各方 。 共
身效 用 或 公 司 市 场价 值 最 大 化 等 目的 进行 会 计 政 策 选 择 ，从 而 调
才能配股 ， 为实 现 配 股 ， 市公 司 也 要 进 行 财 务 包 装 ； 票 市场 流 上 股 通价 格 同市 场 （ 资 者） 其 预 期 盈 利 信 息 密 切 相 关 ， 而 促 使 一 投 对 从