长期股权投资初始计量核算总结

资本公积—资本溢价（倒挤）
长期股权投资初始计量核算总结
（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得 被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
a.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
资本公积-盈余公积
留存收益
利润分配-未分利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润）
d.合并日相关账务处理 贷：转让的资产账面价值或偿还债务的账面价值
应交税费-应交增值税（销项税额）（存货）
应交税费-应交消费税（存货）
应交税费-应交营业税（不动产或无形资产）
如：形成的差额为贷差的话，贷记“资本公积-资本溢价 或 资本公积-股本溢价”
b.转让固定资产、无形资产、存货所形成的相关税金应（公允价值计算的）计入取得长期投资成本中去。另外以存货、不动产、无形资产换取的话是不结转相关转让资产的损益
c.同一控制下企业合并形成的长期股权投资原则就是账面模式，既不对取得的长期股权投资形成损益也确认转让固定资产、存货、无形资产损益
借：长期股权投资-成本
贷：固定资产
②如果换出的是固定资产，按正常转让固定资产处理
应交税费
借：长期股权投资（房产公允价值）
贷：固定资产清理
合并方 式形成 的长期 股权投
资
非同一控制 的企业合并 （6）一般会计分录如下（续）
（续）
借：固定资产清理（贷） 贷：营业外收入-处置固定资产损益（或借记“营业外支出”）
借：长期股权投资（按存货的公允价值入账） 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）
非同一控制 的企业合并
借：长期股权投资 累计摊销
无形资产减值准备
（6）一般会计分录如下 ①如果换出的是无形资产按正常转让方式处理 贷：无形资产（账面价值）
应交税费—应交营业税
银行存款（相关费用）
营业外收入（或借记“营业外支出”）
长期股权投资初始计量核算总结
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的
同一控制下 的企业合并
a.应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 b.按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积 （资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
c.发行券商相关费用直接冲减“资本公积-资本/股本溢价”资本公积 （资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
d.审计、评估、法律相关费用直接走当期“管理费用”
①.合并日账务：
合并方
初始 计量
式形成 的长期 股权投
资
e.账务处理如下
借：产期股权投资-成本（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例） 贷：股本/实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本） 资本公积-资本/股本溢价（当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益
借：主营业务成本 ③如果换出的是存货则按正常销售收入处理
存货跌价准备
贷：库存商品
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借：营业税金及附加
贷：应交税费－应交消费税
A.同一控制 ①.通过多次交换交易分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成
初始 计量
②.初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。 多次交易取得 （1）.个别报表角度的会计处理原则 B.非同一控制 ①.购买方于购买日之前持有的被购买方的股权投资，保持其账面价值不变
（4）债券的发行费用追加折价或冲减溢价，权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润（同一控制下也是这样处理）
（5）无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
借：长期股权投资—某公司 ③.会计分录处理 贷：股本
资本公积—股本溢价 2.以发行权益性证券取得的长期股权投资
①.投资者投入的长期股权投资
②.应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
借：长期股权投资—第三方公司（合同或协议价）
③.会计分录处理
贷：实收资本（形成的资本额）—投入方
②.追加投资按购买日支付对价的公允价值计量，购买方应以购买日之前所持被购买方的股权投资账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本
③.购买方在购买日之前持有的被购买方的股权投资涉及其他综合收益的，待购买方出售该股权时才可转入投资收益；
①.按照实际支付的购买价款作为初始投资成本
②.初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
②.支付券商发行费用 借：资本公积-资本/股本溢价
贷：银行存款
③.支付审计、评估、法律费用
借：管理费用
贷：银行存款
（3）需要考虑的问题
①.被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行 ②.被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。
（1）购买日的确认：购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。通常在测试中以 法律手续办妥日或款项结清日为准。
（2）非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本
（3）企业合并发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用（同一控制下也是这样处理）
1.以支付现金取得的长期股权投资
③.企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 借：长期股权投资—某公司
④.会计分录处理
应收股利
贷：银行存款
非合并 方式形 成的长 期股权
投资
①.按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 ②.权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润。