第五章 制造业的经济活动和会计循环

第五章 企业基本经济业 务的核算
第一节 记账基础 第二节 资金筹集的核算 第三节 材料采购业务的核算 第四节 产品生产业务的核算 第五节 销售业务的核算 第六节 经营成果的核算 第七节 资金退出企业的核算 第八节 会计循环
Hale Waihona Puke Baidu
第一节 记账基础
记账基础，也称会计处理基础，是指确 定收入和费用归属期间的标准。
账务处理比较简单，易于掌握，但不能准确 计算和确定各个会计期间的损益，主要应用 于行政事业单位。
习题一：
某企业本月份发生下列经济业务： 1. 本月销售甲产品一批，收到货款10000元； 2. 本月销售乙产品一批，货款20000元尚未收到； 3. 上月销售丙产品一批，货款30000元本月收到； 4. 本月预收销售丁产品货款40000元； 5. 以银行存款8000元支付本月水电费； 6. 本月负担应在下月支付的借款利息3000元； 7. 本月支付已在以前月份负担的固定资产修理费
收入和费用的收付期间与归属期间是一致的。 本期收入和支付的款项不应归属于本期。 应归属于本期的收入和费用尚未收款或付款
第一种情况下，会计人员可以将本期收入与 费用进行比较，计算出本期损益。但第二和 第三种情况下，不能将不同期的收入和费用 相比较，就要采用一定的记账基础进行处理。
权责发生制
权责发生制，指对于收入和费用，不论是否 已有货币资金的收付，按其是否体现各个会 计期间的经营成果和收益情况，确定归属期。 也就是说，凡是本期已经实现的收入和已经 发生的费用，不论款项是否实际已经收付， 均作为本期的收入和费用入账；凡不属于本 期的收入和费用，即使款项已在本期收付， 均不作为本期收入和费用处理。
36000元； 8. 本月预付购货款15000元。
根据权责发生制和首付实现制分别确定该企 业本月的收入和费用合计各为多少元：
权责发生制下的收入为： 10000+20000=30000（元） 收付实现制下的收入为： 10000+30000+40000=80000（元） 权责发生制下的费用为： 8000+3000=11000（元） 收付实现制下的费用为： 8000+36000+15000=59000（元）
制造企业及其经营循环
一个制造企业为了组织生产经营活动： 通过一定渠道筹集相应的资本以满足成产经
营的需要； 将筹集的资本投放于一定的用途； 购入原材料进行成产； 销售产品，回笼资金，产生债券； 实现利润并进行分配或弥补以前年度亏损； 为分配利润可再次投入到生产经营中
筹资、采购、生产、销售及利润形成于分配 这五个环节在制造业企业的经营过程中不断 地反复，我们将这一过程称为经营循环。
权责发生制主要从时间选择上确定会计确认 的基础，其核心是根据权责关系的实际发生 和影响期间来确认企业的收支。
例如，赊销产品、预付租金等。
在权责发生制下，由于收入和费用的收付期 间与归属期间可能不一致，所以在会计期末 要确定本期的收入和费用，必须根据账簿记 录按照归属期间对收入和费用进行账项调整
收入和费用的收付期间是指企业实际收 到款项或支付款项的会计期间。
收入和费用的归属期间是指企业应获得 收入和应负担费用的会计期间。
会计人员只有将本期应该获得的收入和 本期为获得收入而应支付的费用相比较，才 能正确计算损益。
收入和费用的收付期间和归属期间有时一致， 有时不一致，一般情况下可有三种情况：
课本P127图5-1
第二节 资金筹集的核算
资本是企业生存和发展的前提。它的来源 渠道分为两大类：
一是企业所有者投入的资本，即所有 者权益；
二是企业向债权人借入的资本，即负 债。
投入资本的核算
投入资本是投资者投入企业经营活动的各 种财产物资。投入形式可以是货币资金、 实物资产、无形资产等。
“实收资本”账户属于所有者权益类账户， 贷方登记所有者投入的资本额，借方一般 没有发生额，期末余额在贷方，表示期末 所有者投资的实有数。该账户应按投资者 设置明细账，进行明细分类核算。
企业的生产经营活动是持续不断进行的， 企业的会计不可能等到企业所有的生产经营 活动最后结束后，再去准确计量企业的经营 成果。这就要求会计人员将企业持续不断的 生产经营活动认为地划分为相等的较短时间 来计算损益，反映企业的财务状况，经营成 果和现金流量，这种人为的分期就是会计期 间。
会计工作是在会计期间内进行的，但会 计人员并不能直接根据账簿中所登记的收入 和费用来计算本期的损益。这是因为收入和 费用的收付期间与收入和费用的归属期间不 是一个概念。
收付实现制在确认收入和费用时，按照款项 支付期间确定其归属期间，不必考虑二者是 否一致。
例如，赊销产品、预付租金。
在收付实现制下，由于将收入和费用的收付 期间作为归属期间，会计人员在处理经济业 务时，不必考虑预收收入、预付费用以及应 计入收入和应付费用的问题，所以在会计期 末不需要进行账项调整。
“银行存款”属于资产类账户，用以核算和 监督企业银行存款的收入、支出的结存情况， 借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行 存款的减少额，期末余额在借方，表示期末 结存的银行存款数额。应按照开户银行和其 他金融机构、存款种类设置明细分类账户， 进行明细分类核算。
“库存现金”账户属于资产类账户，用以核 算和监督企业现金的收入、支出和结存情况， 借方登记收入的现金数额，贷方登记支出的 现金数额，期末余额在借方，表示企业库存 现金的实有数额。
“固定资产”账户属于资产类账户，用以核 算和监督固定资产的增减变化及其结存情况， 借方登记增加固定资产的原始价值，贷方登 记减少固定资产的原始价值，期末余额在借 方，表示期末结存固定资产的原始价值。应 按照固定资产类别、适用部门和每项固定资 产进行明细核算。
手续复杂，但科学、合理
我国《企业会计准则》规定企业单位应当采 取权责发生制作为记账基础。
收付实现制
收付实现制，是以款项的实际收付为标准 来处理经济业务，确定本期收入和费用的 一种记账基础。在收付实现制下，凡在本 期收到或支付款项的收入和费用，不论是 否在本期收益，均作为本期的收入和费用 入账；凡在本期还未收到款项的收入和支 付款项的费用，即使属于本期收益，也不 作为本期的收入和费用入账。