新租赁准则培训课件
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► 有权获取与使用该项资产相关的几乎所有的经济利益
租赁的定义（续）
客户 是
是否有已识别的资产?
是
客户是否有权获取在使用期间 内使用已识别资产的几乎全部
经济利益?
是 客户、供应商或无任何一方有 权在使用期间主导如何以及为
何使用该资产?
无任何一方
客户是否有权同时在使用期间 内和供应商无权利更换运作指
示下，运作该资产?
承租人
经营租赁
融资租赁
*变通处理：准则允许主体按单一租赁进行会计处理（仅承租人）
租赁付款额 *区分合同下的租赁和非
租赁部分
将对价按照相对单独售 价分配至租赁和非租赁
部分
租赁的豁免
短期租赁
低值资产租赁
租赁期在租赁期开始 日短于12个月
以直线法确 认租赁费用
低价值资产租赁来自百度文库是指单项租赁 资产为全新资产时价值较低的租 赁。
► 该合同建立于使用一项已识别资产 （无论使用条款是否明确）
► 如果资产供应商对该资产拥有实质替换权，则合同不存在使用一项 已识别资产
► 该合同转移使用一项已识别资产的控制权 —— 即客户拥有以下权 力：
► 有权决定该项已识别资产的使用（例如：在使用期内，决定使用目的 和使用方式，包括改变使用目的和使用方式的权力）；以及
新准则培训
租赁（企业会计准则第21号—租赁）
目录
《租赁》概览 租赁的识别 确认与初始计量 后续计量与列报 其他考虑事项 生效日期和过渡 问答环节
《租赁》概览
2010
2011
2013
2014
2015
2016
2018
► 在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2019 年1月1日起施行；其他执行企业会计准则的企业自2021年1月1日起施行。
如果供应商仅在特定日期或者特定事件发生日期或之后拥有替换 资产的权利或义务，则供应商的替换权不具有实质性，因为供应 商没有在整个使用期间替换资产的实际能力。
已识别资产（续）
实质性替换权
► 主体评估供应商的替换权是否具有实质性的依据是合同开始时的事实和情况，该评 估不应考虑合同开始时认为可能不会发生的未来事件。合同开始时认为可能不会发 生，故在评估时不应考虑的未来事件的示例包括： 1）某未来客户同意支付高于市价的价格来使用该资产； 2）引入合同开始时实质上尚未开发的新技术； 3）客户对资产的使用或资产性能与合同开始时认为可能的使用或性能之间的重大
生物资产，采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许 经营权合同，不适用本准则 ► 新租赁准则对华融实业的影响主要体现在经营租赁的承租人方面，本次培 训也仅将重点对经营租赁承租人的账务处理进行讲解。
租赁安排
合同：在一定期间内让渡一项资产的使用权以获取对价的合同或合同的一部分
确定租赁期和租赁付款额
《租赁》概览
核心会计模式：承租人采用单一的租赁会计模型
要求承租人确认相关的资产和负债
将取代几乎现有的租赁准则 2019年1月1日起生效（允许提前采用） IFRS16准则和企业会计准则第21号——租赁
主要变化
承租人
除短期租赁和 低值资产租赁豁免外， 承租人需要确认租赁
合同中的相关的 资产和负债
航空公司 (飞机经营租赁比例<10%)
现行准则 新租赁准则
A
B
16,908
19,926
13,232
16,567
6,719
6,402
2.0：1
2.6：1
航空公司 (飞机经营租赁比例≈70%)
现行准则 新租赁准则
C
D
15,748
24,020
9,615
18,320
5,604
5,171
1.7：1
3.5：1
* 以上分析数据源自IASB2016年1月颁布的《国际财务报告准则影响分析报告 (IFRS16)》
低价值资产租赁的判定仅与资产 的绝对价值有关，不受承租人规 模、性质或其他情况影响。
国际准则理事会认为一项资产在 全新时价值为5,000美元或者更低， 则属于低价值资产。
租赁的定义
在一定期间内让渡一项资产的使用权 以获取对价的合同或合同的一部分
► 一项合同同时满足以下条件的，应当根据租赁准则予以 确认：
否 客户是否按照其预计如何以及 为何在使用期间内使用资产的
方式设计该资产?
是
合同包含租赁
否 否 供应商
否 合同不包含租赁
已识别资产
资产的指定
► 已识别资产通常由合同明确制定，也可以在资产可供客户使用 时隐性制定。
物理可区分
► 如果资产的部分产能在物理上可区分（例如，建筑物的一 层），则该部分产能属于已识别资产。如果资产的某部分产 能与其他部分在物理上不可区分（例如，光缆的部分容量）， 则该部分不属于已识别资产，除非其实质上代表该资产的全 部产能，从而使客户获得因使用该资产所产生的几乎全部经 济利益的权利。
已识别资产（续）
实质性替换权
► 即使合同已对资产进行指定，如果资产供应方在整个使用期间 拥有对资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。
► 同时符合下列条件时，表明资产供应方拥有资产的实质性替 换权：
► 1、资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力。 ► 2、资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。
《租赁》概览
2018年12月7日，财政部对《企业会计准则第21 号——租赁》进行了修订（以下简称“新租赁准 则”）。新租赁准则与国际会计准则理事会2016 年1月发布的《国际财务报告准则第16号——租 赁》（IFRS16）基本趋同，承租人不再区分经营 租赁和融资租赁，除准则规定的豁免之外，所有 承租业务均需确认使用权资产和租赁负债，即 “入表”，但对出租人而言，新准则基本上延续 了现行会计处理。此外，新租赁准则还对转租赁、 售后回租等业务的处理做出了新的规范。
由租赁费变为折旧和 利息费用
租赁准则 主要变化
出租人
识别租赁和 非租赁组成部分
增加了披露要求
新准则带来的益处
提升财务报告质量
重度依赖经营租赁的主体长期负债低估情况分析：
北美洲 欧洲 亚太区
22% 26% 32%
拉丁美洲 非洲及中东地区
45% 27%
提高财务信息可比性
长期资产 长期负债 所有者权益 长期负债/所有者权益
适用范围
租赁准则适用于
► 所有类型资产的租赁安排
租赁准则不适用于
► 承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等 项目的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用《企业会 计准则第6号——无形资产》
► 出租人授予的知识产权许可，适用《企业会计准则第14号——收入》 ► 勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，承租人承租
租赁的定义（续）
客户 是
是否有已识别的资产?
是
客户是否有权获取在使用期间 内使用已识别资产的几乎全部
经济利益?
是 客户、供应商或无任何一方有 权在使用期间主导如何以及为
何使用该资产?
无任何一方
客户是否有权同时在使用期间 内和供应商无权利更换运作指
示下，运作该资产?
承租人
经营租赁
融资租赁
*变通处理：准则允许主体按单一租赁进行会计处理（仅承租人）
租赁付款额 *区分合同下的租赁和非
租赁部分
将对价按照相对单独售 价分配至租赁和非租赁
部分
租赁的豁免
短期租赁
低值资产租赁
租赁期在租赁期开始 日短于12个月
以直线法确 认租赁费用
低价值资产租赁来自百度文库是指单项租赁 资产为全新资产时价值较低的租 赁。
► 该合同建立于使用一项已识别资产 （无论使用条款是否明确）
► 如果资产供应商对该资产拥有实质替换权，则合同不存在使用一项 已识别资产
► 该合同转移使用一项已识别资产的控制权 —— 即客户拥有以下权 力：
► 有权决定该项已识别资产的使用（例如：在使用期内，决定使用目的 和使用方式，包括改变使用目的和使用方式的权力）；以及
新准则培训
租赁（企业会计准则第21号—租赁）
目录
《租赁》概览 租赁的识别 确认与初始计量 后续计量与列报 其他考虑事项 生效日期和过渡 问答环节
《租赁》概览
2010
2011
2013
2014
2015
2016
2018
► 在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2019 年1月1日起施行；其他执行企业会计准则的企业自2021年1月1日起施行。
如果供应商仅在特定日期或者特定事件发生日期或之后拥有替换 资产的权利或义务，则供应商的替换权不具有实质性，因为供应 商没有在整个使用期间替换资产的实际能力。
已识别资产（续）
实质性替换权
► 主体评估供应商的替换权是否具有实质性的依据是合同开始时的事实和情况，该评 估不应考虑合同开始时认为可能不会发生的未来事件。合同开始时认为可能不会发 生，故在评估时不应考虑的未来事件的示例包括： 1）某未来客户同意支付高于市价的价格来使用该资产； 2）引入合同开始时实质上尚未开发的新技术； 3）客户对资产的使用或资产性能与合同开始时认为可能的使用或性能之间的重大
生物资产，采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许 经营权合同，不适用本准则 ► 新租赁准则对华融实业的影响主要体现在经营租赁的承租人方面，本次培 训也仅将重点对经营租赁承租人的账务处理进行讲解。
租赁安排
合同：在一定期间内让渡一项资产的使用权以获取对价的合同或合同的一部分
确定租赁期和租赁付款额
《租赁》概览
核心会计模式：承租人采用单一的租赁会计模型
要求承租人确认相关的资产和负债
将取代几乎现有的租赁准则 2019年1月1日起生效（允许提前采用） IFRS16准则和企业会计准则第21号——租赁
主要变化
承租人
除短期租赁和 低值资产租赁豁免外， 承租人需要确认租赁
合同中的相关的 资产和负债
航空公司 (飞机经营租赁比例<10%)
现行准则 新租赁准则
A
B
16,908
19,926
13,232
16,567
6,719
6,402
2.0：1
2.6：1
航空公司 (飞机经营租赁比例≈70%)
现行准则 新租赁准则
C
D
15,748
24,020
9,615
18,320
5,604
5,171
1.7：1
3.5：1
* 以上分析数据源自IASB2016年1月颁布的《国际财务报告准则影响分析报告 (IFRS16)》
低价值资产租赁的判定仅与资产 的绝对价值有关，不受承租人规 模、性质或其他情况影响。
国际准则理事会认为一项资产在 全新时价值为5,000美元或者更低， 则属于低价值资产。
租赁的定义
在一定期间内让渡一项资产的使用权 以获取对价的合同或合同的一部分
► 一项合同同时满足以下条件的，应当根据租赁准则予以 确认：
否 客户是否按照其预计如何以及 为何在使用期间内使用资产的
方式设计该资产?
是
合同包含租赁
否 否 供应商
否 合同不包含租赁
已识别资产
资产的指定
► 已识别资产通常由合同明确制定，也可以在资产可供客户使用 时隐性制定。
物理可区分
► 如果资产的部分产能在物理上可区分（例如，建筑物的一 层），则该部分产能属于已识别资产。如果资产的某部分产 能与其他部分在物理上不可区分（例如，光缆的部分容量）， 则该部分不属于已识别资产，除非其实质上代表该资产的全 部产能，从而使客户获得因使用该资产所产生的几乎全部经 济利益的权利。
已识别资产（续）
实质性替换权
► 即使合同已对资产进行指定，如果资产供应方在整个使用期间 拥有对资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。
► 同时符合下列条件时，表明资产供应方拥有资产的实质性替 换权：
► 1、资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力。 ► 2、资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。
《租赁》概览
2018年12月7日，财政部对《企业会计准则第21 号——租赁》进行了修订（以下简称“新租赁准 则”）。新租赁准则与国际会计准则理事会2016 年1月发布的《国际财务报告准则第16号——租 赁》（IFRS16）基本趋同，承租人不再区分经营 租赁和融资租赁，除准则规定的豁免之外，所有 承租业务均需确认使用权资产和租赁负债，即 “入表”，但对出租人而言，新准则基本上延续 了现行会计处理。此外，新租赁准则还对转租赁、 售后回租等业务的处理做出了新的规范。
由租赁费变为折旧和 利息费用
租赁准则 主要变化
出租人
识别租赁和 非租赁组成部分
增加了披露要求
新准则带来的益处
提升财务报告质量
重度依赖经营租赁的主体长期负债低估情况分析：
北美洲 欧洲 亚太区
22% 26% 32%
拉丁美洲 非洲及中东地区
45% 27%
提高财务信息可比性
长期资产 长期负债 所有者权益 长期负债/所有者权益
适用范围
租赁准则适用于
► 所有类型资产的租赁安排
租赁准则不适用于
► 承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等 项目的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用《企业会 计准则第6号——无形资产》
► 出租人授予的知识产权许可，适用《企业会计准则第14号——收入》 ► 勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，承租人承租