南审政府审计第4章财政审计概述__许莉
南审 政府审计 第3章 审计流程程序——许莉
概念辨析
（准则） （评价标准/审计依据）
审计人员
实施
审计对象 工作底稿
审计结果（审计证据）来自本篇小结重点：
什么是政府审计？（定义、本质、与其他审计的区
别与联系）
为什么会有政府审计（产生、起源、动因） 政府审计的职能与作用 政府审计组织机构 政府审计的对象、目标 政府审计的一般程序（流程、方法、证据）
序 号 1 2 3 4 内 容
索引号 A1－1 A1－2 A1－3 A1－4
核对总帐余额与会计报表上的余额是否相符 现金 银行存款 其他货币资金
三、需说明的事项
四、期末余额
未审数 837917.46
审定数
五、审计结论
1、本科目经审计后无调整事项，余额可以确认： 2、本科目经审计调整后，审定数可以确认： 3、因__________ 原因，本科目余额不能确认 ：
被审计单位意见与签章：
审计署**特派办
审计证据材料
被审计单位名称 广东省广州市财政局
审计项目
事实记录：
内部控制制度的健全性、有效性
根据国家财政拨款第X号的规定，教育专项资金应全部 划拨给下属的学校用于教育的建设。而在2007-6-2日， 贵局用国家划拨的教育专项资金用于购买本局的设备， 分别是10台电脑，5台打印机和5台空调，使用的是教育 专项资金账户划款。并且这些设备不是用于教育办公用 的，而是作为职工福利分别用于职工宿舍和食堂。
某家长称，3年前，他为了能让孩子进东风东小学，除交了6万“捐资助学费” 外，还通过中间人到刘燕文的家，另外给了刘1.5万元。据知情人士介绍，该小 学的择校费一般在5万至10万间。
《政府审计学》(第2版)第一章 政府审计概述
• 1、改革开放以来，我国的经济环境发生了重大的变化 • 2、２０１２年召开的十八大进一步提出了加快完善社会主义市场经
济体制和加快转变经济发展方式的要求。 • 3、２０１３年召开的十八届三中全会更是明确了全面深化改革总目
标是完善和发展中国特色社会主义制度，推进国家治理体系和治理能 力现代化。 • 4、2015年召开的中央财经领导小组第十一次会议上,习近平总书记进 一步强调要在 适度扩大总需求的同时,着力加强供给侧结构性改革。 • 5、2017年召开的十九大明确指出中国特色社会主义进入了新时代,我 国主要矛盾已 经转化为人民日益增长的美好生活需要和不平衡不充分 的发展之间的矛盾。 • 我国经济环境的变迁始终围绕着向市场经济的转变
• (三) 规避公共风险 • :第一,政府审计能够及时发现政府部门经济运行中的潜在问题。第二,
政府审计可以发现政府部门的潜在问题。第三,政府审计对于政府 部 门存在的问题提出补救的措施。 • (四) 反腐败与廉政建设 • 反腐败与廉政建设是国家治理体系现代化的重要组成部分,政府审计不 仅能够加 强政府部门的廉政建设,对政府部门的财务行为进行规范,而 且能同时约束政府官员 的行为,加强监督和指导,促进国家治理体系的 发展和完善。
第一章 政府审计概述
中国人民大学出版社
第一节 政府审计的产生与发展
一、古代政府审计
• 1、古代的政府审计大多是为了适应君主专制统治的需要，直接对 君主负责，代表君主对各级官吏进行监督，评价官吏的执政业绩。
• 2、随着生产力的发展和受托经济责任的出现，早期的政府审计也 应运而生。
• 3、时至中世纪，西方国家的封建王朝中大多设置审计机构和审计 官员，对国家财政收支进行审计监督。
• (七) 加强反腐倡廉和权力监督制约
税务审计-财政审计概述
第二讲 财政审计概论
• 1914年，北洋政府设立审计院，颁布《审计法》 • 1928年，国民政府设立审计院，后改为审计部，隶属监察
院 • 国内革命战争时期，我国成立了中央苏维埃政府审计委员
会，颁布了《审计条例》，实行了审计监督制度。 • 建国以后至1982年以前，我国没有设立独立的审计部门，
以会计检查代替审计监督。 • 1982年12月5日，五届人大五论
• 材料3： • 2008年刘家义审计长上任之初，在南京审计学院发表演
讲，指出“现阶段审计工作的重点是揭示重大体制性障 碍，关键要切断‘火源’，而不是充当救火队员，四处 救火。”他推动审计报告更多关注制度层次的反思，希 望通过审计工作促进制度的改进。
第一讲 导 论
（一）为什么要学习？ 1、财政审计在社会和经济领域发挥很重要的作用
问题：财政审计与政府审计的区别在哪？
公共资金；公共资源；公共部门
第二讲 财政审计概论
• （二）财政审计产生的原因 • 1.审计的起源——理论界众说纷纭，各种学说。 • 2.财政审计与政府审计产生原因是一致的 • (1)公共受托经济责任----政府审计产生的客观基础。 • (2)公共资源财产的所有权和经营管理权的分离以及管理
第二讲 财政审计概论
• （五）国家审计机关职责 • 根据《审计法》规定，我国审计机关具体职责为： • 1．对政府预算收支进行审计监督。《审计法》第十六
条 • 2．对国有资本经营进行审计监督。《审计法》第十八
条 • 3．对其他资金进行审计监督。《审计法》第二十二条 • 4．对领导干部实行经济责任审计监督。《审计法》第
第二讲 财政审计概论
• 内容安排
– 财政审计产生与发展 – 审计机关 – 国家审计体制 – 财政审计法律体系 – 财政审计特征与作用 – 财政审计管辖范围 – 财政审计内容、程序与方
第四章 财政审计(
第二节 农业专项资金审计
二、农业专项资金审计 （一）农业专项资金审计的概念 农业专项资金审计是指审计机关依法对农业专项 资金财政、财务收支的真实、合法和效益进行的 审计监督。 1.被审计单位，包括：农业专项资金的管理单位、 农业专项资金的项目单位和其他管理和使用农业 专项资金的单位组织。 2.工作特点。 3.组织方式：统一组织。 （二）农业专项资金审计的重点 1.预算安排与批复环节。2.资金拨付环节。3.资 金使用环节。
目的实施情况 情况；3.项目运行效益情况。 审计与环境保护相关 重点检查相关收费征收与管理使用中有 收费的征收与管理使 无隐瞒收入、截留私分挤占挪用等问题 用情况 对环境统计信息系统 1.调查信息系统反映的污染防治计划编 的专项审计调查 制及其情况的真实性；2.调查信息系统 反映的污染防治计划的执行情况。
第三节 环境审计
三、我国政府环境审计的基本情况 （一）审计范围与对象 1.审计范围：设定为污染防治审计和生态建设审计。 2.审计对象，主要涉及：国务院和地方各级政府的环 境保护、财政、发展计划部门；管理和使用政府用于 环境保护投入的部门、单位和企事业组织。 （二）审计类型与内容
审计类型
环境合规性审计
第一节部门预算执行和决算审计
二、部门决算审计 （一）部门决算审计工作的发展 （二）部门决算审计与预算执行审计的关 系 （三）部门决算审计的内容
1.年终财务清理、结算的情况。 2.编制决算草案的情况。 3.部门汇总所属单位决算草案的情况。 4.部门决算草案与预算差异的情况。 5.部门决算草案反映的资金使用效益情况。 6.部门决算草案反映预算执行审计结果的情况。
审计内容
注重检查国内和国际法律法规的遵守情况
而采取的各项措施是否适当。
项目一 审计概述
主编：林莉，张辛远，叶丽茹 出版社：电子科技大学出版社
CONTENTS
1
审计的概念
2
审计要素和审计目标
3
审计基本要求
4
注册会计师执业准则
审计的概念
1
1.1.1审计的产生与发展
1.审计产生与发展的客观基础
当社会经济发展到一定程度，经济组织规模扩大，经济活动过程更加复杂，管理层次增多时， 财产所有者就无法亲自掌管全部经济活动，只好委托他人代为经管，这样就形成了财产所有权与 经营管理权的分离及受托责任关系。为了监督经营管理者的经济行为和受托责任的履行程度，财 产所有者将授权或委托专职机构与人员代替自己进行监督检查，于是就产生了审计。
② 审计客体已不仅限于经济领域。以政府审计为例来说明这一变化。在一些现代审计国家， 政府审计通常通过财务审计，检查政府支出账目的合规性、合理性，处理财务风险和责任问题； 通过效益审计，检查公有资金使用计划、项目和活动的经济性、效率和效果。审计还要指出造成 错误和弊端的根源及其结果，并提出解决办法。
1.1.2 现代审计
1.1.2 现代审计
① 会计制度的变革对审计实务产生重大影响。比如，英国自20世纪90代末开始实施资源 会计制度，即按权责发生制来编制商业化的账目并且附加目标和效益信息，查明资产和负债并 加以计价，采用合适的会计做法和业务措施，这被认为是中央政府会计的一项重大发展。英国 审计署面对这一挑战，在全面参与资源会计制度的建立和推广的同时，提出对会计系统进行审 计和控制的建议，从而使政府审计适应变化后的新会计制度。
1.1.1审计的产生与发展
（6）中华人民共和国成立后——振兴阶段
中华人民共和国成立后，我国审计进入不断振兴阶段。1978年以前，我国没有设置独立的国 家审计机关，对企业的财税监督和货币管理工作，主要通过不定期的会计检查来进行。20世纪80 年代，为适应改革开放和经济建设的需要，我国实施了一系列加强审计工作的改革措施。为了全 面开展审计工作，完善审计监督体系，加强部门、单位内部经济监督和管理，我国于1984年在部 门、单位内部成立了审计机构，实行内部审计监督。1985年10月，中华人民共和国审计署（以下 称审计署）发布了《审计署关于内部审计工作的若干规定》，在各级审计机关、各级主管部门积 极推动下，内部审计蓬勃发展。2003年3月，审计署颁布修订后的《审计署关于内部审计工作的 规定》。2010年9月1日，审计署对原来的国家审计准则进行了修订，颁布了《中华人民共和国国 家审计准则》，并于2011年1月1日开始实行，原来的国家审计准则和相关规范同时被废止。新准 则内容全面，涵盖了原来的国家审计基本准则和国家审计具体准则。
政府审计概述
审计署的机构设置
第二，7个直属事业单位： ——计算机技术中心 ——机关服务局 ——审计科研所 ——干部培训中心 ——中国时代经济出版社 ——中国审计报社 ——国外贷款项目审计服务中心
审计署的机构设置
第三，25个派出审计局： ——外交外事审计局 ——发展统计审计局 ——教育审计局 ——科学技术审计局 ——工业审计局 ——民族宗教审计局 ——政法审计局 ——监察人事审计局 ——民政社保审计局
题的纠正和处理结果报告； 联系特约审计员； 起草经济责任审计行政法规草案，组织开展经济责任
审计工作，承担中央有关部委经济责任审计工作联席 会议有关工作。
审计署的机构设置
机关党委负责机关、派出审计局和在京直属 单位的党群工作。
离退休干部办公室负责机关、派出审计局的 离退休干部工作，指导直属单位的离退休干 部工作。
和审计结果。
审计署的主要职责
4.直接审计下列事项，出具审计报告，在法定职权 范围内做出审计决定或向有关主管机关提出处理处 罚的建议：
(1)中央预算执行情况和其他财政收支，中央各部 门（含直属单位）预算的执行情况、决算和其他财 政收支。
(2)省级人民政府预算的执行情况、决算和其他财 政收支，中央财政转移支付资金。
政府审计概述
审计的基本分类
按审计的主体分： ——国家审计（政府审计） ——内部审计 ——社会审计
审计的基本分类
按审计的目的和内容分： ——财政财务审计 ——财经法纪审计 ——经济效益审计（绩效审计）
审计的其他分类
按实施审计的时间分： ——事后审计 ——事中审计 ——事前审计 按执行审计的地点分： ——就地审计 ——报送审计
9.与省级人民政府共同领导省级审计机关。 依法领导和监督地方审计机关的业务; 组织地方审计机关实施特定项目的专项审计或审
财政审计概述
决算与 评估
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❖ 预算编制：由政府财政部门组织政府各部 门编制部门预算，然后再将部门预算汇总 形成整体的预算草案
❖ 预算审批：由财政部门将预算草案提交本 级人大审批，如通过即成为正式的预算
❖ 预算执行：正式的预算出台后，由财政部 门向各部门批复部门预算，各部门执行批 复的预算，发生相应的收支活动
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❖ 决算：政府的收支结果报告
政府编制的、未经立法机关审批的收支结果报告， 称为决算草案
决算草案经过立法机关审查、批准后，形成决算 按照我国现有的政府审计实践
❖ 对本级政府的决算草案进行审计 ❖ 对下级政府的决算进行审计
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2.2 预算年度
❖ 我国的预算年度为1月1日至12月31日。
❖ 相关名词辨析 ❖ 预算年度 ❖ 预算内容 ❖ 预算过程 ❖ 预算级次 ❖ 预算会计
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2.1 相关名词辨析
❖ 预算：政府的收支计划
政府编制的、未经立法机关审批的收支计划， 称为预算草案
预算草案经过立法机关审查、修改、批准后， 形成预算
预算是政府收支的依据，具有法律效力
预算执行审计的依据，是立法机关通过的预算， 重点关注政府部门有没有按照预算安排收支
❖ 这样做不仅加大了部门自主追加预算资金的权 力，而且分配中缺乏透明度，容易产生随意性， 不利于预算管理监督和国家机关的廉政建设。
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3.1.2 预算收入管理审计：
审计重点
❖ 核实收入数据的真实性
❖ 审核财政部门征收和管理非税收入情形
是否纳入预算管理
是否及时足额征收
审计学第4章1
审计 沈颖
2、相关职业道德要求
会计师事务所应当制定下列政策和程序： （一）明确标准，以确定长期委派同一名合伙
人或高级员工执行某项鉴证业务时，是否需要 采取防范措施，将因密切关系产生的不利影响 降至可接受的水平； （二）对所有上市实体财务报表审计业务，按 照相关职业道德要求和法律法规的规定，在规 定期限届满时轮换项目合伙人、项目质量控制 复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。
案例分析
案情
1、华成会计师事务所为提高执业水平，保证执业质量，建立 和实施了具有特色的质量管理模式。其发展方针为：“宁 要发展一百年，不要风险收入一百万”。
2、该所集中了一批优秀人员，历时几个月，在总结事务所十 几年发展经验的基础上，多方查阅资料，借鉴国内外同行 的先进经验，结合实际情况，经过几十次的讨论和反复修 改，制定了一整套执业质量监管制度。这些制度汇编成厚 厚的一本书，人手一册。所里不仅要求大家认真学习和掌 握，而且要大家保管好这套制度，以便随时查阅，并规定， 如果丢失要罚款1000元。
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审计 沈颖
（二）质量控制的作用
（1）质量控制是保证法律法规、中国注册会计师职业 道德规范以及中国注册会计师业务准则得以遵守和落实 的重要手段。没有质量控制，这些准则的运用只能流于 形式，无法达到预期目的。
（2）质量控制是会计师事务所内部控制体系的重要组 成部分，且在该体系中居于核心地位。会计师事务所面 临激烈的同业竞争、广泛的社会监督和法律诉讼案件的 威胁。因此，建立健全质量控制是完善内部控制体系的 根本措施。
客户缺乏诚信。
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审计 沈颖
针对有关客户的诚信，会计师事务所应当 考虑下列主要事项：
（一）客户主要股东、关键管理人员、关联方 及治理层的身份和商业信誉；
课程介绍第一章政府审计基础理论
府、江苏省国营**农场签订土地租赁合同，约定租用农村集体土地
4500亩、国有土地480亩，合计4980亩，期限50年，用于新建集旅游
观光、休闲娱乐、无公害种养于一体的农业生态园。经D市国土资源
局测量，YFL公司最终租用的土地实际达到5511亩，其中耕地1800亩
。
❖ 2003年12月，YFL公司的农业生态园项目经D市发展计划委员会
邮政储蓄银行可否签约？今后的发展前景怎 样？......有机会向你汇报就业现状与感想呵。
第一份offer就这样来了，真是百感交加呵。
书到用时方恨少！
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国税？ 银行监督委员会？
关于大学生就业问题
就业难 难就业 工作真难找 工作真难做
☺ 市场本无情 ☺ 实力靠自己
温家宝总理说：他最担心忧虑的一件事就是 大学生就业。
❖ 一般纳税人的会计处理 ？
2020/8/29
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如何抓重点 ？ 怎么查
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国家开发银行 2006年度资产负债损益审计结果
（2008年第8号）
❖ 二、审计查出的主要问题
❖
（一）中长期信贷业务存在风险。截至2006年底，
开行表内各项贷款余额20 015.4亿元，其中，中长期贷款
余额为19 069亿元，占表内全部贷款余额的95.27%。同
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三、教学内容安排
教 学 内 容 基 本 框 架 是什么——概念、本质、特点 为什么——产生及理论依据 做什么——对象、职责、权限 如何审——审计方法运用（财政、金融）
2020/8/29
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所得税案例
❖ 某储户2007年1月21日存入银行一年期定期存 款50000元，年利率2.52%，2011年该储户将 存款全部到期 支 取。
《审计概述》课件
某企业财务报表审计案例中，审计人员通过对企业财务报表的审查，发现了一些异常情况，如收入和成本的匹配 度不高、存货计价方法不合理等。经过进一步调查和核实，审计人员确定这些异常是由于企业内部管理和控制不 严格所致，并提出了相应的改进建议。
案例二：某政府部门的经济责任审计案例
总பைடு நூலகம்词
经济责任审计是对领导干部履行经济责任情况进行监督和评价的重要手段，有助于促进领导干部廉洁 从政和推动国家治理体系现代化。
民事责任
如果审计人员的违法行为给他人造 成损失，审计人员可能需要承担民 事赔偿责任。
刑事责任
如果审计人员的违法行为触犯刑法 ，可能会受到刑事处罚，如有期徒 刑、罚金等。
05 审计的应用领域
财务报表审计
财务报表审计是对企业财务报表的准确性、完整性、合规性和一致性进 行的独立审查。目的是确保财务报表真实反映企业的财务状况、经营成 果和现金流量，并提高财务报表的信赖度。
04 审计的法律法规与职业道德
审计相关的法律法规
国家审计法规
包括《中华人民共和国审计法》 和《中华人民共和国审计法实施 条例》。这些法规为审计工作提
供了法律基础和指导原则。
内部审计法规
主要涉及《关于内部审计工作的 规定》和《企业内部控制基本规 范》等。这些法规对内部审计工
作进行了规范和指导。
社会审计法规
包括《中华人民共和国注册会计 师法》和《会计师事务所质量控 制准则第5101号》等。这些法规 对社会审计工作进行了规范和指
导。
审计人员的职业道德
诚信
独立性
审计人员应保持诚实、客观和公正的态度 ，不偏袒任何一方，不受利益诱惑或压力 影响。
审计人员应保持独立性，不受被审计单位 或其他利益相关方的干扰或影响，确保审 计结论的客观性和公正性。
财政审计的相关内容介绍
财政审计的相关内容介绍一、当前的财政状况之所以介绍这部分内容，我认为有必要对全国、全省以及我们市的财政状况有所了解。
应该说，当前我们国家的财政状况已经有了一个比较好的转变。
主要表现为：一是财政收入增长较快。
二是“两个比重”明显提高。
这说明国家的财政实力进一步壮大，中央的宏观调控能力得到加强。
全国财政收支规模：2004年，汇总中央和地方决算，全国财政收入达到26396.47亿元（不含债务收入），比上年增长21.6%，收支相抵，支出大于收入2090.42亿元；中央财政总收入15110.27亿元（已扣除新增出口退税指标1275.32亿元），比上年增长16.9%，收支相抵，赤字3191.77亿元，比预算减少6.53亿元。
全省财政收支规模：2004年，全省财政收入为520亿元，预计2005年能达到650亿元，1——10月份已完成556.2亿元。
虽然增长很快，但是我们省地方财政收入的总量在全国及中部六省中的位次比较靠后，全国位居第16位，中部六省中居第5位。
我们市的财政状况：2004年，全市财政总收入完成20.5亿元，市级财政总收入决算11.62亿元，总支出决算11.15亿元。
预计2005年全市财政总收入能够完成26.5亿元。
增幅在全省排在前三位。
当前财政运行仍面临一些问题：——同时，随着财政审计由收支并重转向以支出为重点，我们更应该关注财政支出结构存在的矛盾和问题。
为今后更好地调整和优化支出结构找准方向：——二、关于财政管理说到财政管理，不能不提一下财政政策。
它和货币政策是国家调节经济增长的主要政策工具和手段。
从执行的财政政策就能看出国家处于一个什么样的经济发展周期。
（一）财政政策：财政政策是由税收政策、预算政策、国债政策、补贴政策等构成的一个完整的政策体系。
如税收方面坚持公平税负、合理负担的政策；国家预算方面坚持收支平衡、略有节余、不打赤字的政策；国债方面坚持主要用于建设性支出的政策；财政补贴方面坚持用于国家重点扶持、发展的行业和产品的政策；等等。
收集的江苏自考06073财政审计的部分内容,希望有帮助
第一章政府理论架构政府审计的目标和职能随着审计环境的变化而变化,现阶段我国政府审计的目标包括真实性,合法性和效益性.政府审计以经济监督为主要职能,评价和鉴证为辅助职能,政府审计具有维护国家经济安全和基本经济秩序,防范社会政治,经济风险;对政府经济管理行为的规制;建设社会主义和谐社会;贯彻科学发展观,提高经济运行效率和效果,促进经济可持续发展;保持国家干部队伍的廉洁和政府经济信息的公开透明;兼顾社会公平道义责任等作用.审计有三种类型,即国家审计,内部审计,和民间审计.国家审计又称政府审计,是指由独立的审计机关对各级政府,经济管理部门,金融机构,国有和国家控股企业和事业单位的财政财务收支以及所反映的经济活动的真实性,规范性,合理性和效益性进行的经济监督,鉴证,评价活动.内部审计是指由本部门和本单位建立的内部审计机构,对本部门和本单位的经济监督,民间审计指由会计师事务所接受国家机关,企业事业单位和个人的委托,独立承办查账,清算,验资,资产评估,咨询,培训等事项的社会中介服务活动.国家审计发端最早,在各国不同历史阶段的社会政治和经济生活中占有重要地位.各国审计体制的类型有,立法型,司法型,行政型和独立型等模式.但是统治者利用审计干预经济,介入经济(政权)建设维持公众利益的目标取向和基本做法却是相同的或相通的.审计的起源有:国家职能说,维护王权说,民主政治说,权力制衡说,财政监督说,宏观控制说,查账说,两权分离说,利益冲突说,筹资说,资金市场说客观限制说,可信性说,管理者说,组织控制说,受托责任说,得到理论界广泛肯定或赞同的是以下两种基本观点第一,政府审计是经济发展到一定阶段的产物,是与国家政权伴生并且成为国家机器的重要部分,其功能主要是从经济方面保护或维系国家机器的正常运转,维持了国家政治,经济的安全.在近现代史上,1928年4月19日,国民政府根据国民党中央政治会议的决定公布了<审计法>)这是我国历史上第一部审计法,该法规定各政府部门的财政支付命令都要经过审计院的核准,如果支付命令与预算案或支出法案不相符,审计院有权拒绝核签.第二,政府审计随着市场经济的成长而得以长足发展,市场为政府审计提供了广泛的舞台,特别是近,现代政府审计,与市场经济更是结下了不解之缘.社会审计服务于市场经营主体的审计,鉴证的需要,内部审计则服务于企业事业单位的经营管理目标和价值增值的要求,国家审计仍旧服从和服务于国家的政治,经济目标,特别是特定时期的政治目标,经济目标和社会发展其他目标,理论推演与实践运行的结果证明,审计作为政府规制和宏观经济调控的重要手段之一,还能够在弥补市场失灵的缺陷,促进市场竞争,避免政府失灵等方面发挥独特的作用.总之,政府审计是国家基本政治制度和经济制度之一,是国家治理的工具,是国家政权组织系统的重要组成部分,它的产生是与国家职能相适应的,是一定社会政治经济条件的产物,有着深刻的政治,经济与文化背景,政府审计的产生,发展与法律法规也存在着紧密的关系,这主要体现的在两个方面,一是政府审计的地位,职责,权限等必须借由法律加以确立和维护,二是各种法律,法规也为政府审计提供了明确的审计依据,只有将政府审计与法律结合起来,才会彰显与提高政府审计的独立性和权威性.审计与法律的渊源:一是以成文宪法和不成文宪法作为国家审计的法律渊源,成文宪法以法国,意大利,中国为代表;不成文宪法以英国为代表,规定了议会对国家的税收和财政的审查权力,限制了国王的权力.二是以法律作为国家审计的法律渊源,如中国的审计法,英国的国家审计法,美国的预算和会计法案,德国的联邦审计院法,加拿大的审计长法.三是以行政法规作为国家审计的法律渊源,如中国国务院颁布的审计法实施条例.四是最高国家审计机关发布的国家审计的政府规章渊源,如中国国家审计署发布的国家审计准则,美国的联邦审计院发布的联邦审计院工作守则,一般来说,宪法大都是规定国家审计的地位和作用;专门法律规定国家审计的职责,权限,任务,目的,机构和人员及程序;国家审计准则主要规定国家审计的范围,目的,和操作程序,具体审计行为的规范等.立法型国家审计的代表国是美国,英国,澳大利亚,.司法型审计体制的代表国家是法国和意大利.行政型国家审计体制的代表国是中国.独立性国家审计体制代表国家是德国和日本.审计目标不同于审计目的,审计目标是审计目的的具体化,目的一般具有全面性与长期性,而目标具有局部性和阶段性,根据中华人民共和国审计法第2条规定,政府审计的目标有三个,真实性,合法性和效益性.所谓真实性,是审计机关对审计事项的真实性进行审计监督.真实性审计目标主要是确定财政,财务收支是否真实存在,是否已经发生,有无差错,虚假,舞弊行为等,各种经济信息是否客观,真实,全面,正确地反映了实际的财政,财务收支状况和经营管理成果,政府各项经济责任是否如实履行,向社会和公众所发布的信息是否真实无误,所作承诺有无如约兑现等.合法性,,是审计机关对审计事项的合法性进行审计监督.合法性审计目标主要确定各项财政,财务收支是否符合法律和规章制度的规定,包括财政,财务收支的发生是否违反法律规定,财政,财务收支程序是否合法,各项会计处理是否遵循了法律和会计准则的规定,特别是对政府是否依法行政,规范行政,其行政执法行为是否客观,公正等进行审计监督.效益性,是审计机关对审计事项的效益性进行审计监督,效益性审计目标包括经济效益和社会效益两部分,具体包括三个方面,经济性,是指对一项活动,在保证质量是下,将其资源消耗量降至最低水平.例如审计一家医院的采购活动,就需对其是否以最低的价格购置了符合质量规定的医疗用品作出评价,效率性,是指产品,服务或其他形式的产出与其消耗资源的关系,一项有效率的活动应该是在保证质量的前提下,以一定的投入实现最大的产出,或实现一定的产出使用最小的投入,例如检查和评价医院患者费用,医疗质量候诊时间时,要关注在不增加患者额外费用和不降低服务质量的情况下,是否可以缩短候诊时间,效果性,是指既定目标的实现程度,以及一项活动的实际效果与预期效果的关系,如审计评价政府部门的某项政策和某项活动在实施中产生了哪些影响,能否对接受服务的公众产生明确而积极的效果.概言之,经济性的直接含义是成本减到最低,效率性的直接含义是达到最佳的投入和产出比例;效果性的直接含义是实际与预期效果的比例关系.审计目标应随着环境变化不断演变,具体来说,一国政治,经济,法律和文化环境的变化,会带来审计委托人或授权人对审计期望的变化,这种变化会反映在审计目标的变化上,现阶段政府审计的目标依然以真实性,合法性为主,并逐渐向真实性,合法性与效益性并重方向拓展.审计职能是审计自身所具有的内在功能,是审计满足社会需要的能力,政府审计具有经济监督,经济评价和经济鉴证等多种职能.经济监督是指通过政府审计监察和督促被审计单位的经济活动,管理行为在规定的范围内,在正常的轨道上运行,而不偏离.行使经济监督的职能需要具有两个条件,第一,监督必须由权力机关实施,非权力机关或不具有监督权力的主体不能实施监督,审计机关是国家法定的经济监督机关,法律赋予其经济监督的权力或政府授权其从事某些特定事项的经济监督.在我国,国家审计机关的监督权力显然大于内部审计和社会审计.许多政府审计监督活动只有国家审计机关才能实施.如一些大案要案的审计攻坚,对某些金融组织的审计等,内部审计机构和社会审计组织均无权涉足.二是要有严格的客观标准和明确的是非判别界限,这是进行监督的必须先决条件,否则监督将无从实施,得不出应有的审计结论.在我国国家审计机关进行的财政财务收支审计,财经法纪审计体现了经济监督的职能.经济评价职能,经济评价是指按照一定的标准,通过审查评定被审计单位的经营管理的行为,决策行为,计划,方案的先进性,合理性和可行性,其内部控制和内部管理是否健全,财政财务收支是否按照预算执行,有关业务活动和管理行为的结果是否达到较好的业绩等,肯定成绩,发现问题,提出建议,做出主议,我国目前各地区进行的对党政干部和企业法人代表的经济责任审计就主要行使政府审计经济评价职能.经济鉴证职能,经济鉴证是指对被审计单位的经济活动和有关资料的性质,,范围,程度进行证实,或就某个命题进行证明,经济责任审计既具有评价的职能,有时也具有经济鉴证职能.政府审计职能不是一成不变的,它是随着客观环境的变化而发展变化的,也就是说政府的职能可能随着社会政治经济的发展而增加,也可能因此而减少,可能某一职能增强而另一职能削弱,目前就我国政府审计而言,以监督职能为主,评价职能和鉴证职能为辅,一个政府审计项目可能多种职能兼而有之. 我国政府审计的主要作用;第一维护国家经济安全与基本经济秩序,防范社会经济风险.第二规制政府经济管理行为.第三促进社会主义和谐社会的建设.第四,贯彻科学发展观,提高经济运行效率和效果,促进经济可持续发展,第五,保持国家干部队伍的廉洁和政府经济信息的公开透明.第二章政府审计组织理论审计体制决定了审计规制的性质,作用形式,特点和效用,是影响和制约政府审计最重要的因素之一.审计组织是为了实现审计目标而设置的机构,配备的人员和授以职责权限的有机整体,政府审计的主体是审计机关和审计人员,审计机关是指政府审计权力的承载者和政府审计监督活动的实施者.中华人民共和国审计法,第2条规定,国家实行审计制度,国务院和县级以上人民政府设立审计机关,根据这一制度设计,我国政府组织体系的架构的基本面貌是,中央人民政府,国务院设立审计署,在国务院总理领导下,主管全国审计工作;审计长是审计署的行政首长.地方人民政府各省,自治区,直辖市,设区的市,自治洲,县,自治县,不设区的市,市辖区的人民政府的审计机关,分别在省长,自治区主席,市长,州长,县长,区长和上一级审计机关的领导下,负责本行政区域的审计工作.地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作,审计业务以上级审计机关领导为主,审计机关根据工作需要,经本次人民政府批准,可以在其审计管辖范围内设立派出机构,派出机构根据审计机关授权,依法进行审计工作,审计机关履行职责所需要的经费,列入财政预算,由本级人民政府予以保障.审计署内设机构包括9个业务司,:财政审计司,金融审计司,行政事业审计司,固定资产投资审计司,经济责任审计司,经贸审计司,外资运用审计司,社会保障审计司,农业与资源环保审计司.我国地方审计厅,局实行双重领导制,即在本级行政首长和上一级审计机关的领导下,负责本行政区域内的审计工作,地方审计机关审计业务以上一级审计机关领导为主,其行政管理以地方政府领导为主,实行上审下和同级审并存,实行丙个报告制度,即审计机关向本级人民政府作审计结果报告,受本级政府委托向本级人民代表大会党委会作审计工作报告;审计机关负责人依照法定程序任免地方各级审计机关正职和副职负责人的任免,应当先征求上一级审计机关的同意;审计机关履行职责所必需的经费,应列入财政预算,由本级人民政府予以保证等.审计属于上层建筑,服从和服务于经济基础.我国现行审计体制的主要缺陷第一,审计的独立性难以全面保证,审计执法职能软化,第二按行政管辖确定的审计对象,客观上造成一定的审计盲区.第三审计机关履行审计职责所必需的经费得不到保证.第三章政府审计法律规范体系第四章财政审计概述公共财政具有三个基本特征,一是财政资金和财政活动的公共性,满足社会公共需要,调节收入分配差距,对宏观经济运行进行调控;二是立足于非盈利性,即公共财政框架下的政府部门,是一个以公共利益的最大化为动力的单位和实体,它提供物质,文化产品,但不直接介入市场,政府部门没有本身的市场利益,三是政府收支行为法制化和民主化,即有关法制的健全和全部政府收支形成完整统一的预算,接受人民的,监督,反映人民的意愿.包括债务收入的财政收入是广义的,反之则是狭义的,我国从1994年起采用狭义的财政收入概念,把债务收入作为弥补财政赤字的一种手段.财政收入按照经济形式的不同可分为预算收入与预算外资金两部分,预算收入主要包括税收收入.国有资产收益,专项收入和其他收入.其他收入包括事业收入,规费收入,罚没收入,国家资源管理收入和公产收入等.财政收入按收入形式划分,可分为税收收入和非税收收入.非税收收入主要包括债务收入,国有资产经营收入.罚没收入,规费收入,基金收入等.我国目前税收收入占预算内财政收入的90%以上,非税收收入在地方预算中占有比较重要的地位.非税收收入大致可分3类,预算\内非税收收入即国有资产收益,教育费附加和其他收入等.预算外税收收入即地方财政部门的各项附加收入,集中事业收入,专项收入,事业行政单位的专项基金,经营性服务纯收入,行政事业性收费,专项资金,中小学勤工俭学收入;制度外收费,制度外基金,制度外收费,制度外集资摊派收入,制度外罚没收入,小金库.财政支出:财政支出是指政府及其所属公共机构为实现其职能和满足社会公共需要而耗费的开支.按财政支出用途分类是财政部门管理财政支出最重要的一种分类方法.我国现行国家预算支出由类,款,项,目4个层次构成.类级科目主要有辆基本建设支出,增拨企业流动资金支出,挖潜发行改造资金和科技三项费用支出,地质勘探费用支出,工交商事业费用支出,支援农业生产支出和各项农业事业费支出,文教复学卫生事业费支出,抚恤和社会福利救济费支出,国防费支出,行政管理费支出,价格补贴支出和其他支出等.根据能否在经济上直接等到等价的补偿,公共财政支出可分为购买性支出和转移性支出.购买性支出占较大比重的公共财政支出构成模式则使财政具有较强的资源配置功能.转移性支出占较大比重的公共财政支出构成模式则使财政较强的分配功能.广义的财政管理体制包括预算管理体制,税收管理体制,投资管理体制,国有经济财务管理体制和文教行政财务管理体制.通常所说的财政管理体制指的狭义的财政管理体制即预算管理体制.从国际上看,按地方财政自主权的大小,财政体制大致可分为三类:统收统支型财政体制,统一领导,分组管理型财政供给制,分税分级型财政体制.财政管理体制的核心问题是预算收支如何在中央和地方政府之间进行分配.我国目前实行的分税制财政管理体制.根据事权与财权相结合的原则,我国将税收统一划分为中央税,地方税和中央与地方共享税.中央税包括,关税与消费税,中央和地方共享增值税,适合地方税种是房产税,土地使用税,城市维护建设税,中央财政根据各地方增值税和消费税的增长情况向地方返还部分税收,即税收返还.政府预算是一国具有法律效力的政府财政收支计划.政府预算也称为国家预算.国家预算是通常指一个国家各级政府预算的总和,即剔除重复计算后各级政府的收入和支出总和.我国预算管理实行一级政府一级预算,从中央到地方共设立5级预算,国家预算由中央政府预算和地方预算组成,预算年度为公历1月1日到12月31日.中央和地方的预算草案,预算执行情况,必须经过全国人民代表大会和地方各级人民代表大会审查和批准,中央和地方的预算调整方案,必须经过全国人民代表大会常务委员会和地方各级人民代表大会常务委员会审查和批准,财政部和地方各级政府财政部门具体编中央和地方本级预算,决算草案,具体组织预算执行,具体编制预算调整方案.中央预算和地方各级政府预算按照复式预算编制.由经常性预算和建设性预算组成,经常性预算也称经费预算,其收入主要来源于各项税收等,支出主要用于行政,国防,外交,社会福利等经常性开支.建设性预算也称资本预算,其收入主要来源于经费预算的结余和国家债务收入.支出主要用于公共工程投资和债务支出等.经常性预算不允许出现赤字,建设性预算有较大的弹性,其不足部分可以通过发行国债进行弥补.所谓国家资本经营预算,是国家以所有者身份依法取得国有资本收益,并对所得收益进行分配而发生的各项收支预算,是政府预算的重要组成部分.国有资本经营预算单独编制,预算支出按照当年预算收入规模安排,不列赤字.各级财政部门为国有资本经营预算的主管部门,各级国有资产监管机构以及其他国有企业监管职能的部门和单位,为国有资本经营预算单位.为进一步细化预算,提高预算的完整性,2000年中央部门预算编制开始实施部门预算.政府决算是政府预算执行的总结,反映了年度政府收支的最终结果,也是一国经济活动在财政上的集中反映.财政审计是指国家审计机关根据法律和行政法规,对国家财政收支的真实性,合法性和效益性实施的独立的审计监督.审计工作报告应当重点报告对预算执行的审计情况,所谓审计管辖范围,是指在履行审计职责时审计机关之间的审计分工范围.我国审计法第28条规定,审计机关根据被审计单位的财政,财务隶属关系或者国有资产监督管理关系,确定审计管辖范围.中央审计机关_国家审计署的审计管辖范围财政部含直属单位以及驻各地财政监察专员办事处,中央各部门含直属单位,等预算执行机关.国家税务总局,包括附属单位,及其直属分支机构,海关总署,包括附属单位,及其分支机构等收入征收机关.中央国库等参与组织预算执行机构.中央级有关资金和基金管理部门各省,自治区直辖市和计划单列市政府,国家税务局系统因财政,财务关系隶属中央,应列为审计署管辖范围,地方审计机关不能对国家税务局系统的分支机构进行审计.人民银行代理的国家金库,应属于审计署的审计管辖范围,但鉴于预算法第48条,各级国库库款的支配权属于本级政府财政部门,的规定,同时为了便于地方审计机关开展同级审工作,地方审计机关可以对地方金库进行审计.地方审计机关的审计管辖范围地方政府财政部门含直属单位,以及本级各部门等预算执行机关.地方税务部门包括附属单位,及其直属分支机构等收入征收机关.地方金库等参与组织执行预算机构.地方本级财政有关资金和基金管理部门下级人民政府.地方税务系统属于省级审计机关的审计管辖范围财政审计的总体目标是真实性,合法性和效益性.真实性审计即核实财政收支的真实性,为揭露违法违规问题打下基础,为综合评价财政收支提供依据.合法性,即要查处各级预算执行过程中各部门或各级政府在预算分配,预算收入征收管理,支出资金拨付和使用中存在的违法违规问题,也要揭露和反映预算管理中存在的不规范的问题,通过查处违法违规的问题,揭露反映不规范的问题,规范政府部门的行政行为,制约部门权力,促进依法行政.效益性,在财政收支真实和合法的基础上,对财政收支情况进行成本和效益的综合分析评价,从完善政策制度健全预算管理机制,增强预算分配透明度,提高预算资金使用效益等方面提出对策性建议.财政审计的技术方法审阅法:就是根据国家统一的税收法律,法规制度的规定,对地方政府或各部门制定的有关政策和业务管理文件,档案等,包括正式制发的文件,会议纪要,领导批示,业务审批文件等,进行对照检查,通过审阅地方政府或各部制定的有关政策,审查各级部门和地方政府有无自立章法,自行制定与国家统一法律法规不一致或相违背的政策.核对法,就是将一些数字资料进行对比和综合分析,包括趋势比较,与制定的预期结果比较,横向比较,会计数据与业务数据的比较,因为对比分析法所获得证据可靠性不高,所以不可以直接作为审计证据,但可为进一步审计提供线索和方向.延伸法,通过对财税活动涉及到的单位进行延伸检查来评判财税部门工作或进一步认定问题的方法,延伸法是财政审计的重要方法,通过延伸审计,一方面可以掌握对被审计部门的工作进行评判的依据,另一方面可以进一步发现在对财税部门审计时没有发现的问题,并明确财税部门的责任.银行账户法,在财政审计中,尤其是在对专项资金的审计中,特别重视利用被审计单位的银行账户查看财政资金的流向,以帮助发现问题或线索,审计法规定,对有证据表明属于公款私存的储蓄账户,审计机关和审计人员通过一定渠道也中以提请银行协助调查,这一规定,增加了审计调查取证的手段和方法.财政审计的内容审计机关应对本级各部门及下级政府预算的执行情况和决算,预算外资金的管理和使用情况进行审计监督,根据我国现行的财政管理体制和审计机关的组织体系,财政审计包括本级预算执行审计,下级政府预算执行和决算审计,以及其他财政收支审计.各级政府的预算执行情况以及其他财政收支审计主要由同级审计机关进行审计,各级政府的决算由上级政府审计机关进行审计,前者被称作同级审,后者被称作上审下.其他财政收支审计主要是对预算外资金进行审计,包括对政府,财政部门以及其他部门设立,筹集和使用和管理的各项预算外资金来源情况,资金使用情况,财政专户存储情况,管理情况以及决算进行审计.本级财政预算执行情况审计的内容和对下级政府预算执行情况及决算审计的内容将在第四节和第五节详细介绍.本级财政预算执行情况审计是指各级审计机关对本级预算执行的真实性,合法性和效益性进行审计监督.。
财政审计概述
13、He w ho sei ze the ri ght moment, i s the ri ght man.谁把握机遇，谁就心想事成。21.7.1421.7.1412:29:1112:29:11July 14, 2021
•
14、谁要是自己还没有发展培养和教育好，他就不能发展培养和教育别人。2021年7月14日星期三下午12时29分11秒12:29:1121.7.14
第四章 财政审计
第四章 财政审计
• 第一节 • 第二节 • 第三节 • 第四节
财政审计概述 本级财政预算执行情况审计 对下级财政预算执行情况和决算审计 其他财政收支审计
第一节 财政审计概述
• 一、财政审计的概念 • 二、财政审计的对象 • 三、财政审计的特点 • 四、财政审计的方法
一、财政审计的概念
• 4.账外收支，私设小金库。 XX法院行政审判庭执行费用16万元 未交财务入账，作为科室小金库支出。
• 5.乱收费现象严重。XX法院201X年度以法庭建设和法律服务费 名义向有关单位收费11万元。XX检察院201X年向有关单位收赞 助款8万元。
（二）对税务系统的审计
1．税收政策执行。主要对税务部门执行国家统 一税收政策情况进行审计。一般包括：
•
5、You have to believe in yourself. That's the secret of success. ----Charles Chaplin人必须相信自己，这是成功的秘诀。-Thursday, June 17, 2021June 21Thursday, June 17, 20216/17/2021
1.根据本级财政预算组成确定 包括三个层次：一是本级政府预算执行 情况；二是部门预算执行情况；三是单 位预算执行情况。
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预算 编制
预算 执行
预算 调整
决算
监督
四、政府预算
• （四）政府收支分类改革 — 2007 • 按经济性质将政府收入分为类、款、
项、目四级
收入分类科目
• 一、税收收入。分设20款 • 二、社会保险基金收入。分设6款
三、非税收入。分设8款 • 四、贷款转贷回收本金收入。分设4款
城乡差距
• 中国城乡差距6倍 • 一般1.7倍
——《经济研究 》 2005、6
资料
• 一、城乡收入差距现状的省际差异 • 1.城乡差距现状的省际差异大。2003年我
国城乡居民收入比（城市居民人均可支配收入 /农村居民人均纯收入）为3.23，但省区之间 的差异很大。 • 上海城市居民人均可支配收入是贵州农村 居民人均纯收入的9.5倍，这意味着我国的城 乡差距可能在很大程度上是由省际差异引起的。
二、我国的财政管理体制
• 1、统收统支体制 • 2、统一领导、分级管理体制（1953年～1978年） • 3、划分收支、分级包干体制（1980年开始实行，
并于1985年和1988年进行两次调整。） • 4、1994年，分税制（有里程碑式的意义） • 5、2002年实行，省市自
——“我国城乡收入差距的省际差异” 中国社会科学院院报 李恩平 2005-03-01 中国三农信息网
资料
•
谢旭人表示，今年财政赤字规模比2010年预算减
少1500亿元，这样既是考虑扩大应对国际金融危机所
取得的成果、保持经济平稳较快发展的需要，同时也
是考虑到进一步控制通货膨胀、总体上保持物价基本
稳定。今年的财政预算中，教育、医疗卫生、社会保
2003年中央财政预算、决算收支 (2)
收入
支出
项目
预算数 决算数
项目
预算数 决算数
……
……
……
……
…… …..
中央本级收入 小计
地方上解 收入
11333.20 607.29
11865.27 618.56
中央财政收入 合计
支出大于收入 差额
…… 债务收入
11940.4 9
3198.30
12483.83 3197.68
• 3、目标：真实性、合法性和效益性 • （二） 财政审计的对象
（二）财政审计的内容
— 税收收入
预算法
预算收入
国有资产收益
财政收入
专项收入
其他收入
预算外收入： 如各种附加，基金收入等
财政
经济建设支出
收支
事业发展支出
预算支出
国家管理费用支出
财政支出
国防支出
各项补贴等
预算外支出： 地方各部门、各单位自行管理使用的那部分
技三项费用
增值税
5273.30 5425.55 企业挖潜改造资金 20.12 42.10
……
二、企业亏 损补贴
中央本级 收 入小计
11333.20
11865.27
三、流动资金 四、地质勘探费
中央本级支出小计
18.50 33.43
10.55 2 5.58
7201.05 7420.10
以税收为收入来源，以政府活动、行政事业项目、 社保等为支出对象
……
……
6154.26 6153.53
中央本级支出小计 对地方税收返还和 补助支出 中央财政支出合计
国内外债务还本支 出
7201.05 7420.10 7937.74 8261.41 15138.7 15681.51 9
…… 2955.96 2952.24
国债为收入来源，用于盈利性的经济建设支出
四、政府预算
第四章 财政审计概论
第四章 财政审计概论
• 主 要 教 学内 容 • 公共财政 • 财政管理体制 • 政府预算 • 财政审计
• 为什么说财政审计是国家审计永恒主题？
基尼系数
• 基尼系数 • 0、2以下 • 0、2—0、3 • 0、3—0、4 • 0、4—0、6 • 0、6以上
• 居民收入分配 • 高度平均 • 相对平均 • 比较平均 • 差距较大 • 高度不平均
障、就业、住房保障、文化等民生方面的支出达到
10511亿元，比去年增加18.1%。
•
2011年
一、财政/公共财政的涵义
• （一）概念： • 1、国家（政府） • 2、为了一定目标 • 3 、直接调控
2009年中央财政平衡关系
2009年中央财政平衡关系
一、财政/公共财政的涵义
• （二）基本特征 • 阶级性与公共性 • 强制性与无直接偿还性 • 收入与支出的对称性（或平衡性）
治区地方预算的抽查结果，中央对地方 转移支付的56％(4330亿元)没有编入地
方预算，脱离了人大的监督，有的还脱
离了政府的监督。推算至全国这样的预 算估计在5600亿左右。
•
——社会科学报2007.6.7
三、财政审计
• （一）概念 • 1、国家审计机关 • 2、对公共财政收支
中央、地方各级政府的 财政机关预算执行
政府
中央政府预算： 中央各部门（含直属单位）的预算
政府预算
地方 省总预 本级政府预算：本级各部门的预算 预算 ：算组成 汇总的下级总预算
四、政府预算
• （二）政府预算类别 • 1、总预算、分预算 • 2、中央预算、地方预算 • 3、正式预算、临时预算、追加预算 • 4、以内容上的差别为依据，可分为增量预算
和零基预算 • 5、从预算的技术组织形式看，可分为单式预
算和复式预算
2003年中央财政预算、决算收支 (1)
收入
项目
预算数 决算数 项目
支出
预算数 决算数
一、各项税 11180.90 11604.04 一、基本建设支出 1338.76 1522.77
收
消费税
1070.00 1182.26
二、挖潜改造和科 249.05 268.36
税、营业税、企业所得税、企业所得 税退税、个人所得税、资源税、固定 资产投资方向调节税、城市维护建设 税、房产税、印花税、城镇土地使用 税、土地增值税、车船使用和牌照税、 船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地 占用税、契税、其他税收收入。
四、政府预算
（一）预算级次： 一级政府一级预算
——政府的财政收支计划
预算执行审计的具体内容——7 个方面：
财政部门具体组织 预算执行情况的审计
税收部门税收征管 情况 的审计
海关关税征管情况 的审计
国库办理预算收纳 和拨付情况的审计
具体
参与
本级部门预算执行情况的 审计
下级政府预算执行和决算 的审计
预算外收支的审计
财政收入
• 税收收入（90%） 税收收入分设20款：增值税、消费