浅谈会计信息失真_紫鑫药业事件_案例分析_吕艳

浅谈会计信息失真——“紫鑫药业事件”案例分析

◎文/吕 艳

摘 要：中小企业与市场经济是相辅相成的，中小企业的成长和发展如何，决定着我国经济可持续发展的动力指数，对国计民生起着极其关键的作用，但我国中小企业发展仍然存在规模小、资金少、信用缺失、会计信息失真等一系列问题，不仅严重的损害了企业股东的利益，同时也危害了国家正常的经济发展秩序。因此，这就需要规范企业的财务报告制度和财务信息披露，做好维护会计信息的真实性工作，促进人民素质的提高，促进企业的规范发展，促进我国经济快速发展。

关键词：上市公司；中小企业；会计信息失真；问题；对策

一、引言

会计信息是指所有涉及资金往来的单位通过报表、附注等形式向外界提供本单位财务、经营状况的信息。会计信息发挥的作用影响宏观经济调控，又在微观经济管理中起到较大比例的作用。任何单位所披露的会计信息都是在反映其财务状况和经营结果，它的准确及完整性都关系着结果的可靠性。与国家、集体、个人三者利益，甚至与国家财政收支和合理安排都有着密切的关系。可见会计信息失真对个人利益乃至国家经济发展是一个值得我们重视的问题。近几年里，会计信息披露制度的不完善所表现出来的各种弊端已经影响到我国社会经济的正常发展，市场经济的前进步伐也受到一定程度的阻碍。

目前，我国政府就会计信息披露和披露会计信息质量等问题，颁布了多项法规制度，目的是为了给我国的会计信息制度的改善和虚假会计信息的杜绝提供保障。但如今中国的经济中，会计信息的失真已达到了严重的地步，对社会经济市场造成了巨大的威胁。

二、回顾“紫鑫药业”

在我国证劵市场发展的过程中，会计信息失真已经出现了相当严重的问题。我国银广厦、科大创新等公司在会计方面的造假，让投资者在投资方面更加缺乏信心，让民众出现了困扰，让社会的经济发展受到了多方面的不利影响。会计信息失真不仅仅存在某一方面，而是多方面的因素。本文以“紫鑫药业”为例，对会计信息失真的原因，影响以及对策展开讨论，从而得出对于会计信息失真的对策、方法，从而提高会计信息的质量。

（一）对“紫鑫药业”认识

紫鑫药业是一家起步相对较晚、发展年限不长的企业，是吉林省制药生产企业中年轻企业，前身即紫金药业有限责任公司。2007年1月29日经中国证•监督管理委员会核准，于2007年3月2日在深圳证•交易所上市。在“紫鑫药业”生产和销售的所有产品中，其中21种药品被列入了OTC品种。另外的29种药品品种被列入了《国家基本医疗保险和工伤保险

药品目录》。

（二）“紫鑫药业”事件由来

“紫鑫药业”之前一直都是闻名全国的，受到全国的认可，却不知道原来紫鑫药业自上市以来涉足人参业务后业绩

十分突出。2010年实现了营业收入6.4亿元，同年增长了151%，实现净利1.73亿元，同比大增184%。不仅仅如此，2011上半年，紫鑫药业实现营业收入3.7亿元，实现净利1.11

亿元，同比增长226%和325%。可想而知，业绩的升高，肯定

带来股价的飙升。从2010年下半年开始，一年多时间暴涨了300%，在此期间公司成功高价增发，再融资10亿元。如今我

们得知，紫鑫药业惊人的业绩的背后却是“空卖空买”的“人

参骗局”、“自导自演”大客户，这是一个多么让人难以置信的

骗局，以人参作为交易的手段，布置了混乱的客户关系，制造

不存在的客户人群关系。这是一个让人觉得离谱的违法手段，

借助吉林人参的政策，没有合理利用人参的长处，反而隐瞒了

交易的客户关联，进行了自买自卖的非法行为。经过全面的调查，发现紫鑫药业在2010年和2011年中报中净利润分别增大184%、325%。事情没有表面上看得这么简单，在2010年公司

的总收入是2.3亿元，但被调查出来的结果显示与紫鑫药业交

易比重最大的五个客户均直接指向紫鑫药业实际控制人郭春生

或其家族。从之前的报表中，并未出现五大客户的相关联的报表，他们在紫鑫药业采购的金额和紫鑫药业在报表中所呈现出

来的格格不入，相差甚远。这让我们更加的确定了紫鑫药业的

骗局。

三、分析“紫鑫药业”会计信息失真的原因

（一）会计人员利益驱动导致会计信息失真

紫鑫药业为了吸引更多的投资者，只在乎公司本身的利益，而无顾投资者的利益，从而来提高自己公司本身的股价。

自导自演了一出空壳公司、不相关的客户关系等非法的游戏，

来欺骗投资者。公司的发股和配股的关键在于公司的净资产收

益率，而紫鑫药业三年内的平均净资产收益率达到了10%，这

是也自买自卖的结果。紫鑫药业的会计人员、公司内部人员协

同会计事务所刘昆、张忠伟两位会计师一起作假，公司配合，

从而呈现了会计信息的失真。会计人员缺乏职业素质和敬业精神。公司的会计信息与公司的会计人员是紧密相连的，所以会

计信息的失真，也是跟会计人员有关系的，可能会计信息的

失真未必是公司的会计人员所导致的，但是也是会计人员的失

职所造成的。会计人员经常在压力之下不能坚持自己的原则，

但是无论是主动还是被动，都表明会计人员职业道德的严重缺失。

（二）上市公司治理结构不完善导致会计信息失真

May.2013 17

Accountant

在公司治理结构方面，紫鑫药业也存在着很多问题。在表面看来，公司有完整的治理规章制度，也有高质量的会计人员，公司里面井井有条。但是实际上，所谓的规章制度，就只是摆设，并没有合理的去遵守。紫鑫药业的股权结构呈金字塔式，郭春平的控股权高达55.8%，虽然董事会和独立董事以及监视人的人数都是符合相关的法律规定，但是这些成员都在公司身兼其他重要的职务，这就会使管理职能出现混乱和交叉。如何在法律上让某些人以公司的名义从事经营活动的时候可以给公司带来利益的同时而不损害公司，又能给投资者带来利益，这些问题和公司治理结构都是紧密相关联的。我国目前治理结构存在制度性的缺陷，股权的高度集中，大多数的上市公司都是股权高度集中，形成了“一股独大”，而在上市公司的股权都是股东所来决定的，这也就造成了股东在股权上面的滥用权力，从而很容易就产生了会计信息的失真。股权高度集中，最直接的结果就是监事会的监管职能缺失，在一定程度对财务信息真实性和可靠性缺乏监督作用，使得监事会在存在上有名无实，难以履行其监督职能，最终导致虚假会计信息的泛滥。

（三）审计监督机制缺失导致会计信息失真

在案例中所提及的会计师事务所刘昆、张忠伟两位会计师并没有对紫鑫药业的财务方面的信息做出深入的调查，虽然有时候虚假的会计报告可能会让审计师做出非同寻常的判断，但这就是审计师的职责。对于紫鑫药业的如此非法的交易，虚假的会计信息给投资者造成了很大的困扰，审计师的责任是不容推卸的。注册会计师在公正性和真实性上面已经受到了部分的影响，没办法真正的履行审计人员的义务。会计信息失真，审计人员和会计师事务所需要承担相应的法律责任。

（四）会计信息失真的处罚力度不够导致会计信息失真

紫鑫药业在财务信息方面存在造假，相关部门给予了相应的处罚，但是从2010年开始，紫鑫药业的股价暴涨了300%，推动了紫鑫药业股票的增发。这与紫鑫药业在造假方面的处罚是不成正比的，也不能对社会形成一个警惕的提醒作用。那些不严格按照有关要求披露信息的上市公司，并没有受到相应的处罚，助长了违法披露信息的违法行为。因此，有关上市公司信息的审核部门必须承担起监管的职责，裁决纠纷，制裁违法行为，保障信息披露制度的贯彻实施，对证券市场上的纠纷应公正裁决，依法惩处，以保证规则的严肃性和有效性。

四、我国会计信息失真的解决对策

（一）提高会计人员的职业道德

会计人员的职业道德是至关重要的，一个会计人员不能单单有超强的会计技能水平，而没有职业道德。若会计人员诚实、谨慎的对待自己的工作，就会如实向相关的财务信息使用者提供本单位的财务信息。虚假的会计信息会让市场变得混乱，经济业务也复杂。在巩固会计人员的职业技能的同时，加强对会计人员进行职业道德培训，从而提高会计人员在技能方面的进步，以及诚实守信方面加强认识。

（二）完善公司的治理结构

完善的公司治理结构是保证企业会计信息真实可靠的基础，要严禁公司中一股独大现象的发生，让投资者融入到企业管理中去，同时董事会人员要行使自己的权利，真实的了解公司的运作及经营、财务状况。股东们有权利通过董事会，根据自己的合理判断，做出对公司有利并且合法的决定。同时，不能忽视公司的规章制度，要人人遵守，否则就会使得公司的管理很混乱，没有一个标准。股东们各自履行自己的职责，互相配合，充分交流，共同实现公司会计信息的真实完整。

（三）加强注册会计师的审计监督

注册会计师应该对受委托的企业进行公正、客观、真实、依法的审计，对企业会计报告的真实性负责。事务所应该负责任的，并真实的对企业的财务信息进行合理合法的监督，在遇到虚假的财务报告的时候，应该坚持自己的立场。我们应该加强对会计师审计的监督，来确保企业会计信息的真实性。

（四）加强会计造假的处罚力度

造假与处理的工作力度不能相平衡，使得企业没有更多的重视，导致众多企业仍不断地出现会计信息失真的情况。相关部门应该提高处罚力度、把控企业在市场中的进出等更能够使得各大企业对会计信息失真提高警惕性。同时完善会计信息质量的相关法律，让企业在会计信息的处理方面能够重视，提供真实的会计信息。

（五）加强会计法规，法律的完善

目前，企业会计准则和会计制度中存在过多真空地带，这都成为上市公司粉饰财务报告的切入点。因此，对于这些有漏洞的真空地带，相关部门要尽快调整和完善相关的会计准则制度，提高会计信息披露的质量，把提高会计信息真实性原则作为首要目标。此外我们应当随时关注经济发展的新变化，及时更新现有的会计准则与会计制度。

目前，我国颁布了统一的会计制度，在会计信息披露方面也有相关的政策法规，这对上市公司对外公示会计信息

有着重要的指引作用。同时，企业及上市会计准则体系要加速构建。因为，会计准则对会计信息披露具有特殊的意义。在证券市场中，会计信息产生于公开发行股票公司的会计实务，在公司的日常会计实务中，如何通过会计确认、计量和报告这一套程序去处理会计信息，都是按照会计准则的规范要求去执行。同时，会计准则提出了会计信息的质量要求。

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作者单位：皖西学院财务处

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会计师