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第六章无形资产

第三节无形资产的后续计量

三、使用寿命不确定的无形资产减值测试

无形资产的后续计量如下图所示：

【例题•多选题】下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（）。（2013年）

A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核

B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核

C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核

D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核

【答案】ABCD

【解析】企业应至少于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、摊销方法及预计净残值进行复核，选项A、C和D正确；企业应于每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，选项B正确。

【例题•多选题】下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有（）。（2011年考题）

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A.该专利权的摊销金额应计入管理费用

B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核

C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核

D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量

【答案】BCD

【解析】专门用于产品生产的专利权摊销时应计入制造费用或生产成本，选项A错误。无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核，选项B和C正确；无形资产后续计量反映其账面价值，无形资产账面价值=原价-累计摊销-无形资产减值准备，选项D正确。

【例题•单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。（2009年考题）

A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销

B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式

C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本

D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销

【答案】B

【解析】当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项A错误；具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项C错误；使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，选项D不正确。

【例题•单选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。（2008年考题）

A.内部产生的商誉应确认为无形资产

B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回

C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销

D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产

【答案】D

【解析】商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回；使用寿命不确定的无形资产，不能摊销。选项ABC均不正确。

第四节无形资产的处置和报废

一、无形资产出租

（一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

（二）将发生的与该转让有关的相关费用计入其他业务成本

借：其他业务成本

贷：累计摊销

银行存款

（三）计算应交营业税

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

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【教材例6-4】20×9年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取租金150 000元。租金收入适用的营业税税率为5%，甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司20×8年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销。

甲公司的账务处理为：

（1）每年取得租金

借：银行存款 150 000

贷：其他业务收入——出租商标权 150 000

（2）按年对该商标权进行摊销并计算应交的营业税

借：其他业务成本——商标权摊销 120 000

营业税金及附加 7 500（150 000×5%）

贷：累计摊销 120 000

应交税费——应交营业税 7 500

二、无形资产出售

企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。

借：银行存款

无形资产减值准备

累计摊销

营业外支出（借方差额）

贷：无形资产

应交税费——应交营业税

营业外收入（贷方差额）

【教材例6-5】甲企业出售一项商标权，所得价款为1 200 000元，应交纳的营业税为60 000元（不考虑其他税费）。该商标权成本为3 000 000元，出售时已摊销金额为1 800 000元，已计提的减值准备为300 000元。

甲企业的账务处理为：

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借：银行存款 1 200 000

累计摊销 1 800 000

无形资产减值准备——商标权 300 000

贷：无形资产——商标权 3 000 000

应交税费——应交营业税60 000

营业外收入——处置非流动资产利得 240 000

【例题•多选题】下列有关无形资产的会计处理，不正确的有（）。

A.将自创商誉确认为无形资产

B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出

C.将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本

D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销

【答案】ABC

【解析】自创商誉不能确认为无形资产；转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务成本；转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入营业外收支。

【例题•单选题】某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为20万元，按10年摊销，出售时取得收入40万元，营业税税率为5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利权时影响当期损益的金额为（）万元。

A.24

B.26

C.15

D.16

【答案】A

【解析】出售该项专利权时影响当期损益的金额

=40-[20-（20÷10×3）]-40×5%=24（万元）。

三、无形资产报废

无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。

借：营业外支出