第60讲_成本法转公允价值计量的金融资产,权益法转换为公允价值计量的金融资产
金融资产转换会计处理记忆口诀
金融资产转换会计处理记忆口诀
摘要：
1.金融资产转换的概述
2.会计处理的基本原则
3.金融资产转换的会计处理方法
4.记忆口诀及应用实例
正文：
金融资产转换是指企业将一种金融资产转换为另一种金融资产的过程。
这种转换可能会对企业的财务状况产生重大影响，因此，在进行金融资产转换时，企业需要遵循会计处理的基本原则，并按照规定的会计处理方法进行操作。
金融资产转换的会计处理方法主要包括以下几种：
1.成本法：成本法是指将金融资产的初始成本作为其账面价值，并在其持有期间按照成本进行摊销。
这种方法适用于固定收益类金融资产，如债券等。
2.公允价值法：公允价值法是指将金融资产的初始确认金额作为其账面价值，并在其持有期间按照公允价值进行调整。
这种方法适用于权益类金融资产，如股票等。
3.摊余成本法：摊余成本法是指将金融资产的初始确认金额经过调整后的金额作为其账面价值，并在其持有期间按照摊余成本进行调整。
这种方法适用于具有固定期限的金融资产，如定期存款等。
为了方便记忆，我们可以使用以下口诀来帮助记忆金融资产转换的会计处理方法：
“固定成本股票公，权益摊余期限同。
”
这个口诀的意思是，固定收益类金融资产（如债券）采用成本法处理；股票等权益类金融资产采用公允价值法处理；具有固定期限的金融资产（如定期存款）采用摊余成本法处理。
举个实例，某企业在2021 年1 月1 日购买了一张面值为1000 元的债券，年利率为5%。
该企业在2021 年12 月31 日将这张债券出售，售价为1100 元。
长期股权投资核算方法的转换（3）
长期股权投资核算方法的转换（3）第二节长期股权投资的后续计量三、长期股权投资核算方法的转换（三）权益法核算转公允价值计量【补充例题·综合分析题】（2015年）甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下：（8个资料、5个问题）资料八：甲公司和乙公司所采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。
（“长期股权投资”、“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目）资料一：2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%表决权的股份。
交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。
取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。
该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元；当日，该固定资产公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。
要求：（1）判断说明甲公司2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。
【答案】（1）甲公司对乙公司的股权投资，应该采用权益法核算。
借：长期股权投资——投资成本4500贷：股本1000资本公积——股本溢价3500被投资单位在投资当日可辨认净资产的公允价值=16000+[480-（500-100）]=16080（万元）。
初始投资成本4500万元小于投资时应享有被投资单位在投资当日可辨认净资产的公允价值的份额4824万元（16080×30%），差额324万元，应当计入当期损益。
借：长期股权投资——投资成本324贷：营业外收入324资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。
长投核算方法的六种转换方法
长投核算方法的六种转换！长期股权投资一直是重中之重，所以永远是我们学习的重点，会花费很多时间和精力来研究它。
那么问题来了，你知道长投今年教材的一些变化么？一个最明显的变化：投资企业持有的被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资原来划分为长期股权投资现在改按金融资产来计量。
因为这个变化导致长投核算方法的转换由原来的两种变为六种，而且需要追溯的只有一种。
下面，薛薛带您来看看长期股权投资成本法、权益法、公允价值计量之间核算方法的转换~一、公允价值计量转为权益法对原持有被投资单位的股权投资按照金融工具进行处理的，因追加投资导致持股比例的上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，转为权益法计算，投资方应该按原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而支付对价的公允价值，作为新的初始投资成本。
原来股权投资为可供出售金融资产的，公允价值与账面价值的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入投资收益。
借：长期股权投资-投资成本其他综合收益（或贷）贷：可供出售金融资产（账面价值）投资收益二、公允价值计量转为成本法投资方对被投资单位原来采用公允价值计量或权益法因追加投资等原因能够对被投资单位实施控制的，现后续计量转为成本法核算。
新的初始投资成本为原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和。
原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转让改按成本法核算的当期投资收益。
三、权益法转为成本法按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
借：长期股权投资贷：长期股权投资--投资成本--损益调整--其他综合收益--其他权益变动银行存款备注：以上三种为增资情况下的处理四、权益法核算转为公允价值计量原持有的被投资单位具有共同控制或重大影响的长投，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应按金融工具确认或计量进行会计处理。
长期股权投资核算方法的转换
长期股权投资核算方法的转换集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）知识点：长期股权投资的成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换【提示】共计有6种情况：假定条件如下：5%（金融资产）；20%（权益法）；60%（成本法）（1）5%（金融资产）→20%（权益法）（2）5%（金融资产）→60%（成本法）【涉及合并报表】（3）20%（权益法）→60%（成本法）【涉及合并报表】（4）20%（权益法）→5%（金融资产）（5）60%（成本法）→20%（权益法）【涉及合并报表】（6）60%（成本法）→5%（金融资产）【涉及合并报表】一、公允价值计量转换为权益法的核算例如：5%（金融资产）→20%（权益法）1、转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益(投资收益)。
借：长期股权投资——投资成本【原持有的股权投资的公允价值】其他综合收益【或贷方】贷：可供出售金融资产——成本【原持有的股权投资的账面价值】——公允价值变动投资收益借：长期股权投资——投资成本【新增投资而应支付对价的公允价值】贷：银行存款等2、比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
二、公允价值计量转换为成本法的核算（即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并）个别财务报表例如：5%（金融资产）→60%（成本法）——原投资系公允价值计量转换后长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值(公允价值)+新增投资成本 =原可供出售金融资产成本+公允价值变动+新增投资成本【提示】若原投资公允价值计量，转换日公允价值与账面价值相等（1）购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
【051】权益法转为公允价值计量
（三）权益法核算转公允价值计量 30%→10%【提示：长投权益法转为金融资产，转其他】 1.原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益（投资收益）。
2.原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，原采用权益法核算的资本公积——其他资本公积，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益（投资收益）。
【教材例题】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。
2021年10月，甲公司将该项投资中的60%出售给非关联方，取得价款32 000 000元。
相关手续于当日完成。
甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
出售时，该项长期股权投资的账面价值为48 000 000元，其中投资成本39 000 000元，损益调整为4 500 000元，其他综合收益为3 000 000元（为被投资单位的其他债权投资的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为1 500 000元；剩余股权的公允价值为21 000 000元。
不考虑相关税费等其他因素影响。
分析甲公司的账务处理如下：（1）确认有关股权投资的处置损益。
60%借：银行存款 32 000 000 贷：长期股权投资——乙公司——投资成本（39 000 000×60%）23 400 000 ——损益调整（4 500 000×60%）2 700 000 ——其他综合收益（3 000 000×60%）1 800 000 ——其他权益变动（1 500 000×60%） 900 000 投资收益 3 200 000（2）由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。
成本法到公允价值计量 财务处理
成本法到公允价值计量财务处理从成本法到公允价值计量：财务处理的转变在企业财务管理中，成本法和公允价值计量是两种常见的会计处理方法。
成本法是指以资产的购买成本作为其会计价值，而公允价值计量则是根据市场价格或其他可观察到的价值来确定资产的会计价值。
本文将探讨这两种方法之间的转变，并分析其对财务报表和经营决策的影响。
成本法作为一种传统的会计处理方法，强调记录和报告企业资产的历史成本。
这种方法适用于那些市场价格相对稳定且资产价值变动较小的情况。
然而，随着市场环境的变化和金融工具的创新，公允价值计量逐渐成为企业财务管理的重要方法之一。
公允价值计量的核心思想是将资产和负债的价值与市场价格相联系。
这种方法更加符合市场效率和透明度的要求，能够更准确地反映资产和负债的真实价值。
同时，公允价值计量也提供了更多的信息，有助于投资者和其他利益相关方更好地理解企业的财务状况。
在进行成本法到公允价值计量的转变时，企业需要进行一系列的调整和核算。
首先，企业需要评估其资产和负债的公允价值。
这可能涉及到市场调研、专业估值机构的评估或其他可观察到的市场价格。
然后，企业需要调整其财务报表，以反映资产和负债的公允价值。
这可能涉及到重新估价资产、调整折旧和摊销等。
成本法到公允价值计量的转变对财务报表和经营决策有着重要的影响。
首先，公允价值计量能够提供更准确、更全面的信息，有助于投资者和其他利益相关方做出更明智的决策。
其次，这种转变可能会导致企业财务状况的变化，从而影响企业的债务和股权融资能力。
此外，公允价值计量还可以促使企业更加注重风险管理和内部控制，以应对市场价格的波动和不确定性。
成本法到公允价值计量的转变是企业财务管理的重要发展趋势之一。
这种转变不仅反映了市场环境的变化和金融工具的创新，也提供了更准确和全面的信息，有助于投资者和其他利益相关方更好地理解企业的财务状况。
企业在进行这种转变时需要进行一系列的调整和核算，以确保财务报表的准确和可靠。
金融资产权益法成本法8种转换的会计案例分析汇总
金融资产权益法成本法8种转换的会计案例分析汇总1.金融资产的转换假设一家公司以成本法计量一笔金融资产，现决定将其转换为公允价值法计量。
该金融资产的初始成本为100,000美元，目前的账面价值为110,000美元。
根据转换规定，公司需要将金融资产按公允价值重新计量，并将其价值变动计入损益表。
现在，假设该金融资产的公允价值为115,000美元。
根据转换规定，差异金额将计入其他综合收益。
因此，公司在此次转换过程中需要进行以下会计处理：1)第一步，将金融资产重新计量为公允价值金融资产公允价值=115,000美元2)第二步，计算差异金额（公允价值-账面价值）差异金额=115,000美元-110,000美元=5,000美元3)第三步，将差异金额计入其他综合收益其他综合收益=5,000美元通过以上会计处理，公司成功将金融资产从成本法转换为公允价值法，并将相应的差异计入其他综合收益。
2.权益法的转换假设一家公司拥有一家子公司，并按成本法计量其投资。
现在，公司决定将其投资按权益法计量，并进行相应的会计处理。
公司投资子公司的成本为200,000美元，子公司实际净资产为150,000美元，其中包括了20,000美元的自筹股本。
根据权益法计量规定，公司需要将子公司的净资产按比例分摊，并将其视为投资的账面价值。
因此，公司在转换过程中需要进行以下会计处理：1)第一步，计算子公司的净资产（不包括自筹股本）子公司净资产=150,000美元-20,000美元=130,000美元2)第二步，将子公司净资产按比例分摊，并计入公司的投资账面价值公司投资账面价值=200,000美元*130,000美元/150,000美元=173,333.33美元通过以上会计处理，公司成功将投资按权益法计量，并将投资的账面价值调整为173,333.33美元。
3.成本法的转换假设公司按成本法计量一项资产，该资产的初始成本为50,000美元，目前的账面价值为40,000美元。
2019中级会计实务84讲第30讲长期股权投资核算方法的转换(2),长期股权投资减值
第二节长期股权投资的后续计量三、长期股权投资核算方法的转换2.其他方增资导致被动丧失控制权投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。
首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行追溯调整。
【随堂例题】2×18年1月1日，甲公司以30 000 000元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。
2×20年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资27 000 000元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为40%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。
2×18年1月1日至2×20年10月1日期间，乙公司实现净利润25 000 000元；其中，2×18年1月1日至2×19年12月31日期间，乙公司实现净利润20 000 000元。
假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
不考虑相关税费等其他因素影响。
2×20年10月1日，甲公司有关账务处理如下：（1）按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益27 000 000×40%-30 000 000×（60%-40%）/60%=800 000（元）借：长期股权投资——乙公司800 000贷：投资收益800 000（2）对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整借：长期股权投资——乙公司——损益调整10 000 000贷：盈余公积——法定盈余公积800 000利润分配——未分配利润7 200 000投资收益 2 000 000（四）成本法转公允价值计量总体思路：视同将原投资在转换日按公允价值全部出售，再按当日的公允价值将剩余投资回购。
注册会计师考试章节学习考情分析考题预测之第35讲_公允价值计量或权益法转换为成本法(2)
第四节长期股权投资核算方法的转换及处置二、公允价值计量或权益法转换为成本法（二）多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并购买方在个别财务报表中，应当以购买日之前所持有被购买方的股权投资的（购买日）账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。
1.若形成控股合并前对股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产的非交易性权益工具投资2.形成控股合并前对股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产3.原股权投资为权益法下的长期股权投资三、公允价值计量转为权益法核算1.原股权投资为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产①长期股权投资初始投资成本=转换日原股权投资公允价值+为取得新增投资所支付对价的公允价值②比较初始投资成本与获得被投资单位共同控制或重大影响时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
③转换日原持有的股权投资公允价值与账面价值之间的差额，计入当期投资收益。
2.原股权投资为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的的金融资产①长期股权投资初始投资成本=转换日原股权投资公允价值+为取得新增投资所支付对价的公允价值②比较初始投资成本与获得被投资单位共同控制或重大影响时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
③转换日原投资公允价值与账面价值的差额、原投资因公允价值变动形成的其他综合收益应转入留存收益。
【例题】甲公司于20×5年2月取得乙公司10%股权，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，甲公司将其分类为以公允计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，投资成本为900万元，取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元(假定公允价值与账面价值相同）。
金融资产、权益法、成本法8种转换的会计案例分析汇总
金融资产、权益法、成本法8 种转换的会计案例分析汇总首先，要搞清楚这些概念，此处所说的金融资产特指的是交易性金融资产和可供出售金融资产，金融工具会计准则并不核算长期股权投资。
此处所说的金融资产股权比例一般小于20%；长期股权投资的权益法一般20%-50%，成本法一般以上50%其次，三类资产的转换分为如下8 种情况：1、金融资产转权益法2、金融资产转成本法（同一）3、金融资产转成本法（非同一）4、权益法转成本法（同一）5、权益法转成本法（非同一）6、权益法转金融资产7、成本法转权益法8、成本法转金融资产接下来，一个一个详解准则规定和案例分析1、金融资产转权益法《企业会计准则第2号》第十四条：投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。
原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
例题：2015年1月1日，购入交易性金融资产1000万股，每股1元，占股10%; 2015年1月31日，公允价值变为1.2 元/股；2015年2月5日，公允价值1.5元/股，再次购入2000 万股，耗资3000万元，此后共占股30%，构成重大影响，此时被投资企业净资产公允价值16000万元。
2015年1月1日借：交易性金融资产-成本10000 000贷：银行存款10 000000川哥点评：如果有交易费用，要记入借方投资收益。
2015年1月31日借：交易性金融资产-公允价值变动 2 000000贷：公允价值变动损益 2 000 000川哥点评：每月末确认公允价值变动。
2015年2月5日借：长期股权投资-成本15 000 000( 1.5*1000)贷：交易性金融资产-成本10 000000交易性金融资产-公允价值变动 2 000 000投资收益3 000000川哥点评：根据准则，原持有的股权投资的公允价值为 1.5元/股*1000万股=1500万，但是账面只记载了1200万，另外300万还没到月底没来得及确认公允价值变动损益，因此直接记入投资收益。
长期股权投资的转换
长期股权投资的转换
1．适用范围
一、成本法转换为权益法
投资方原持有的对被投资方具有控制的长期股权投资，因处置投资导致持股比 例下降，不再对被投资方具有控制但仍能够施加重大影响或与其他投资方一起实 施共同控制的，长期股权投资的核算方法应当由成本法转换为权益法。
2．会计处理原则
对于处置的长期股权投资，应当按照处置投资的比例转销应 终止确认的长期股权投资账面价值，并与处置价款相比较，确认 处置损益；对于剩余的长期股权投资，应当将其原采用成本法核 算的账面价值按照权益法的核算要求进行追溯调整。
2．会计处理
购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进 行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加 上本法核算的长期股权投资转为公允价值计量的金融资产
原持有的对被投资方具有控制的长期股权投资，因部分处置等原因 导致持股比例下降，不再对被投资方实施控制、共同控制或重大影响 的，应改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，在丧失控制之日 的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。
2．会计处理
购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进 行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加 上新增投资成本之和。
4
长期股权投资的转换
四、公允价值计量的金融资产转为权益法核算的长期股权投资
1．会计核算原则
企业因追加投资形成对被投资方施加共同控制或重大影响而将以公允价值计量的金 融资产变为长期股权投资的，在转按权益法核算时，应当按照该准则确定的股权投资 的公允价值加上新增投资成本之和，作为初始投资成本。
原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采 用与被投资方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资 方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的 所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。
第五章长期股权投资-长期股权投资核算方法的转换——成本法转权益法、成本法核算转公允价值计量
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第五章 长期股权投资知识点：长期股权投资核算方法的转换——成本法转权益法、成本法核算转公允价值计量● 详细描述：（一）成本法转权益法（1）处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（差额）（2）剩余部分追溯调整①投资时点商誉的追溯剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。
【提示1】若处置日与原投资交易日在同一会计年度，在调整长期股权投资成本的同时，应调整当期损益（营业外收入）。
②投资后的追溯调整借：长期股权投资贷：留存收益（盈余公积、利润分配—未分配利润）（原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例）投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例）其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例）【提示2】调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。
长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益、其他综合收益及所有者权益其他变动的份额。
（二）成本法核算转公允价值计量1.确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资（出售部分账面价值） 投资收益2.剩余股权投资转为可供出售金融资产 （或交易性金融资产）借：可供出售金融资产（或交易性金融资产）（剩余部分公允价值） 贷：长期股权投资（剩余部分账面价值） 投资收益（差额）【教材例5-19】甲公司原持有乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。
2×12年11月6日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为30 000 000元，未计提减值准备，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款18 000 000元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为80 000 000元。
注会 会计 长期股权投资的成本法、权益法、及金融资产转换
贷：可供出售金融资产—成本
—公允价值变动
投资收益（变动前账面与公允差）
银行存款（支付对价）
借：其他综合收益
贷：投资收益
借：长期股权投资（初始投资成本）
贷：营业外收入
借：长期股权投资（原公允价值+支付对价公允价值）
贷：可供出售金融资产—成本
—公允价值变动
贷：盈余公积（以前年度）
利润分配—未分配利润（以前年度）
投资收益（本年）
其他综合收益
资本公积—其他资本公积
稀释股权：（相当于卖出）
处置损益：
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
剩余转金融资产
借：可供出售金融资产（公允价值）
贷：长期股权投资（账面价值）
投资收益
一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权及其他外部独立第三方购买股权：
①最终控制方购买股权--同一控制下企业合并（最终控制方合并报表净资产公允价值占持股比例确认）
独立第三方够买股权---实际支付价款
成本法、权益法、及金融资产转换
投资收益
借：其他综合收益（不包含设定受益计划）
资本公积—其他资本公积
贷：投资收益
处置损益：
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
追溯调整（剩余初始投资成本小于占有份额）
借：长期股权投资—投资成本
贷：盈余公积（10%）
利润分配—未分配利润）（90%）
借：长期股权投资—损益调整（1笔分录）
—其他综合收益
—其他权益变动
投资收益（变动前账面与公允差）
银行存款（支付对价）
借：其他综合收益
贷：投资收益
会计实务：由权益法核算转按公允价值计量该如何进行处理？
由权益法核算转按公允价值计量该如何进行处理？
问：我公司投资一个公司，按权益法核算，但是现在由于对方接受其他投资者增资，增资后我们不再具有共同控制和重大影响，由权益法核算转按公允价值计量该如何进行处理?
答：根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》第十五条和《企业会计准则第2号-长期股权投资》应用指南相关规定进行处理：七、长期股权投资核算方法的转换(三)权益法核算转公允价值计量原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则对剩余股权投资进行会计处理，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和
积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
第60讲_成本法转公允价值计量的金融资产,权益法转换为公允价值计量的金融资产
第四节长期股权投资核算方法的转换四、成本法转公允价值计量的金融资产1.确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资（出售部分账面价值）差额：投资收益2.剩余股权投资转为以公允价值计量的金融资产借：交易性金融资产等（剩余部分公允价值）贷：长期股权投资（剩余部分账面价值）差额：投资收益【例7-20】甲公司持有乙公司60%股权并能控制乙公司，投资成本为1 200万元，按成本法核算。
20×8年5月12日，甲公司出售所持乙公司股权的90%给非关联方，所得价款为1 800万元，剩余6%股权于丧失控制权日的公允价值为200万元，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
假定不考虑其他因素。
甲公司有关账务处理如下：（1）出售股权借：银行存款18 000 000贷：长期股权投资10 800 000投资收益 7 200 000（2）剩余股权的处理借：交易性金融资产 2 000 000贷：长期股权投资 1 200 000投资收益800 000五、权益法转换为公允价值计量的金融资产1.处置部分借：银行存款贷：长期股权投资差额：投资收益2.原权益法核算确认的全部其他综合收益借或贷：其他综合收益贷或借：投资收益（可结转到损益的部分）盈余公积+利润分配（不得结转损益部分）3.原权益法核算计入资本公积的全部其他所有者权益变动借或贷：资本公积——其他资本公积贷或借：投资收益4.剩余股权投资转为以公允价值计量的金融资产借：交易性金融资产等（转换日公允价值）贷：长期股权投资（剩余投资账面价值）差额：投资收益【例7-19】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。
20×8年10月，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方，取得价款1 800万元。
相关股权划转手续于当日完成。
甲公司持有乙公司剩余15%股权，无法再对乙公司施加重大影响，转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算。
长期股权投资的成本法、权益法、公允价值计量之间核算方法的转换
鲤鱼网提供了《2015【注册会计师】《会计》基础辅导讲义（第四章长期股权投资及合营安排）汇总》：2015注会会计基础知识点学习：知识点：长期股权投资的成本法、权益法、公允价值计量之间核算方法的转换。
踏实做好每一个题目或者仔细体会每一份讲义、笔记，知晓考试考点所在，应该是最好的学习方法！【提示】共计有6种情况：假定条件如下：5%（金融资产）；20%（权益法）；60%（成本法）（1）5%（金融资产）→20%（权益法）（2）5%（金融资产）→60%（成本法）【涉及合并报表】（3）20%（权益法）→60%（成本法）【涉及合并报表】（4）20%（权益法）→5%（金融资产）（5）60%（成本法）→20%（权益法）【涉及合并报表】（6）60%（成本法）→5%（金融资产）【涉及合并报表】（一）公允价值计量转换为权益法的核算【例如：5%（金融资产）→20%（权益法）】（1）原持有的对被投资单位的股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响的），按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时，投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。
原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
借：长期股权投资——投资成本【原持有的股权投资的公允价值】其他综合收益【或贷方】贷：可供出售金融资产【原持有的股权投资的账面价值】投资收益借：长期股权投资——投资成本【新增投资而应支付对价的公允价值】贷：银行存款等（2）比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
_成本法转公允价值计量的金融资产,权益法转换为公允价值计量的金融资产
第四节长期股权投资核算方法的转换四、成本法转公允价值计量的金融资产1.确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资（出售部分账面价值）差额：投资收益2.剩余股权投资转为以公允价值计量的金融资产借：交易性金融资产等（剩余部分公允价值）贷：长期股权投资（剩余部分账面价值）差额：投资收益【例7-20】甲公司持有乙公司60%股权并能控制乙公司，投资成本为1 200万元，按成本法核算。
20×8年5月12日，甲公司出售所持乙公司股权的90%给非关联方，所得价款为1 800万元，剩余6%股权于丧失控制权日的公允价值为200万元，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
假定不考虑其他因素。
甲公司有关账务处理如下：（1）出售股权借：银行存款18 000 000贷：长期股权投资10 800 000投资收益 7 200 000（2）剩余股权的处理借：交易性金融资产 2 000 000贷：长期股权投资 1 200 000投资收益800 000五、权益法转换为公允价值计量的金融资产1.处置部分借：银行存款贷：长期股权投资差额：投资收益2.原权益法核算确认的全部其他综合收益借或贷：其他综合收益贷或借：投资收益（可结转到损益的部分）盈余公积+利润分配（不得结转损益部分）3.原权益法核算计入资本公积的全部其他所有者权益变动借或贷：资本公积——其他资本公积贷或借：投资收益4.剩余股权投资转为以公允价值计量的金融资产借：交易性金融资产等（转换日公允价值）贷：长期股权投资（剩余投资账面价值）差额：投资收益【例7-19】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。
20×8年10月，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方，取得价款1 800万元。
相关股权划转手续于当日完成。
甲公司持有乙公司剩余15%股权，无法再对乙公司施加重大影响，转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算。
长期股权投资核算方法的转换(4),长期股权投资的处置(1)
第二节长期股权投资的后续计量★★★考点3.长期股权投资核算方法的转换六、成本法转为公允价值计量的金融资产投资企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的控制，且不具有共同控制和重大影响，应将成本法核算的长期股权投资转为公允价值计量的金融资产。
1.因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
借：银行存款贷：长期股权投资（出售部分的账面价值）投资收益2.在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。
借：其他权益工具投资、交易性金融资产（剩余部分的公允价值）贷：长期股权投资（剩余部分账面价值）投资收益或者两笔分录合并：借：银行存款（出售部分的公允价值）其他权益工具投资、交易性金融资产（剩余部分的公允价值）贷：长期股权投资（账面价值）投资收益【例题·综合题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关交易或事项如下：本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
（2019年）资料一：2×17年1月1日，甲公司以银行存款7300万元从非关联方取得乙公司20%的有表决权股份，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。
当日，乙公司所有者权益的账面价值为40000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。
本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。
甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。
要求：（1）判断甲公司2×17年1月1日对乙公司股权投资的初始投资成本是否需要调整，并编制与投资相关的会计分录。
【答案】（1）2×17年1月1日，甲公司取得乙公司长期股权投资的初始投资成本是7300万元，占乙公司所有者权益公允价值的份额=40000×20%=8000（万元），初始投资成本小于所占乙公司所有者权益公允价值的份额，所以需要调整长期股权投资的初始入账价值。
“成本法、权益法转换为公允价值”的会计核算
“成本法、权益法转换为公允价值”的会计核算一、成本法转为公允价值会计处理要点：丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
合并报表：合并资产负债表含期初，合并利润表和合并现金流量表含期初至处置日。
【例1】成本法转公允价值A公司持有B公司80%股份。
20118年6月，对持有的该项投资的90%出售给非关联方，取得价款9000万。
出售时该项长期股权投资账面价值7000万，剩余股权公允价值1000万，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
确认90%部分股权的处置损益借：银行存款 9000贷：长期股权投资 6300 （9000*80%）投资收益 2700剩余股权转为交易性金融资产借：交易性金融资产 1000长期股权投资 700投资收益 300二、权益法转公允价值核算会计处理要点：丧失共同控制或重大影响之日公允价值与账面价值差额计入当期损益。
原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
【例2】权益法转公允价值A公司持有B公司30%股份。
2018年4月，A公司将该项投资的50%股份以1800万元价格出售给C公司，不再具有重大影响。
出售时A长投账面价值3200万，其中投资成本2600万、损益调整300万、其他综合收益200万（被投资方对第三方投资，被投资方其他权益工具投资公允价值变动引起），除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他权益变动100万（被投资方增资引起资本公积增加引起）。
剩余股权的公允价值1800万。
处置所得与账面价值差额借：银行存款 1800贷：长期股权投资-投资成本 1300-损益调整 150-其他综合收益 100-其他权益变动 50投资收益 200剩余股权按照公允价值计量，与账面价值差额计入当期损益。
借：交易性金融资产 1800贷：长期股权投资-投资成本 1300-损益调整 150-其他综合收益 100-其他权益变动 50投资收益 200对被投资方对第三方其他权益工具投资，被投资方如果处置，应该按照金融工具准则计入留存收益，投资单位对等处理，因此，200万元应当调整留存收益，假定法定公积金计提比例10%，则：投资方A公司其他综合收益转入留存收益借：其他综合收益 200贷：盈余公积 20 （200*10%）利润分配-未分配利润 180由于原计入资本公积的其他所有者权益变动此前已经做了以下分录，故终止确认长期股权投资无须重复处理：借：长期股权投资-其他权益变动 100贷：资本公积-其他资本公积 100。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第四节长期股权投资核算方法的转换四、成本法转公允价值计量的金融资产1.确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资（出售部分账面价值）差额：投资收益2.剩余股权投资转为以公允价值计量的金融资产借：交易性金融资产等（剩余部分公允价值）贷：长期股权投资（剩余部分账面价值）差额：投资收益【例7-20】甲公司持有乙公司60%股权并能控制乙公司，投资成本为1 200万元，按成本法核算。
20×8年5月12日，甲公司出售所持乙公司股权的90%给非关联方，所得价款为1 800万元，剩余6%股权于丧失控制权日的公允价值为200万元，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
假定不考虑其他因素。
甲公司有关账务处理如下：（1）出售股权借：银行存款18 000 000贷：长期股权投资10 800 000投资收益 7 200 000（2）剩余股权的处理借：交易性金融资产 2 000 000贷：长期股权投资 1 200 000投资收益800 000五、权益法转换为公允价值计量的金融资产1.处置部分借：银行存款贷：长期股权投资差额：投资收益2.原权益法核算确认的全部其他综合收益借或贷：其他综合收益贷或借：投资收益（可结转到损益的部分）盈余公积+利润分配（不得结转损益部分）3.原权益法核算计入资本公积的全部其他所有者权益变动借或贷：资本公积——其他资本公积贷或借：投资收益4.剩余股权投资转为以公允价值计量的金融资产借：交易性金融资产等（转换日公允价值）贷：长期股权投资（剩余投资账面价值）差额：投资收益【例7-19】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。
20×8年10月，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方，取得价款1 800万元。
相关股权划转手续于当日完成。
甲公司持有乙公司剩余15%股权，无法再对乙公司施加重大影响，转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算。
股权出售日，剩余股权的公允价值为1 800万元。
出售该股权时，长期股权投资的账面价值为3 200万元，其中投资成本2 600万元，损益调整为300万元，被投资单位以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的累计公允价值变动享有部分为200万元，除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为100万元。
不考虑相关税费等其他因素影响。
【答案】甲公司的账务处理如下：（1）确认有关股权投资的处置损益借：银行存款18 000 000贷：长期股权投资16 000 000投资收益 2 000 000（2）由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入留存收益。
借：其他综合收益 2 000 000贷：盈余公积 200 000利润分配——未分配利润 1 800 000（3）由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。
借：资本公积——其他资本公积 1 000 000贷：投资收益 1 000 000（4）剩余股权投资转为其他权益工具投资，当日公允价值为1 800万元，账面价值为1 600万元，两者差异应计入当期投资收益。
借：其他权益工具投资18 000 000贷：长期股权投资16 000 000投资收益 2 000 000转换形式个别报表合并报表（1）公允价值计量转换为权益法原投资调整到公允价值，即“先卖再买”不涉及（2）权益法转换为成本法（非同一控制）原投资保持账面价值不变原投资调整到公允价值，即“先卖再买”（3）公允价值计量转换为成本法（非同一控制）原投资调整到公允价值，即“先卖再买”个别报表已经调整为公允价值，合并报表无需调整（4）成本法转换为权益法剩余投资追溯调整为权益法核算的账面价值剩余投资调整到公允价值，即“先卖再买”（5）权益法转换为公允价值计量剩余投资调整到公允价值，即“先卖再买”不涉及（6）成本法转换为公允价值计量剩余投资调整到公允价值，即“先卖再买”个别报表已经调整为公允价值，合并报表无需调整剩余投资价值【2014•综合题】甲公司为生产加工企业，其在20×6年度发生了以下与股权投资相关的交易：（1）甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。
20×6年1月1日，甲公司自A公司（非关联方）购买了乙公司60%的股权并取得了控制权，购买对价为3 000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。
20×6年1月1日，甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元（长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素）；当日乙公司净资产账面价值为2 000万元，可辨认净资产公允价值为3 000万元，乙公司100%股权的公允价值为5 000万元，30%股权的公允价值为1 500万元，60%股权的公允价值为3 000万元。
（2）20×6年6月20日，乙公司股东大会批准20×5年度利润分配方案，提取盈余公积10万元，分配现金股利90万元，以未分配利润200万元转增股本。
（3）20×6年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。
丙公司注册资本2 000万元，其中甲公司占50%。
甲公司以公允价值为1 000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。
该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。
丙公司20×6年实现净利润220万元。
（4）20×6年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为4 000万元，以银行存款转账支付。
购买日，丁公司净资产账面价值为5 000万元，可辨认净资产公允价值为8 000万元，3 000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。
该办公楼的原值为2 000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为40年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年。
丁公司20×6年实现净利润900万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升200万元。
其他资料：本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。
要求：（1）根据资料（1），计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录；计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。
（2）根据资料（2），针对乙公司20×5年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。
（3）根据资料（3），编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益相关的会计分录。
（4）根据资料（4），计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。
计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。
【答案】（1）甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3 000=3 600（万元）。
会计分录如下：借：长期股权投资 3 000贷：银行存款 3 000借：管理费用 100贷：银行存款 100甲公司合并财务报表中的商誉计算过程如下：商誉=甲公司原持有股权于购买日的公允价值+新增的购买成本–应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=（1 500+3 000）–3 000×90%=4 500–2 700 =1 800（万元）。
该交易对甲公司合并财务报表的损益影响=-100+（1 500-600）=800（万元）。
（2）自20×6年1月1日起，甲公司对乙公司持股90%并采用成本法核算。
对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益。
对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，不属于分配现金股利或利润，甲公司不进行会计处理。
甲公司应确认的投资收益为81万元（90×90%），会计分录如下：借：应收股利——乙公司81贷：投资收益81（3）借：长期股权投资 1 000累计摊销 100（500-400）贷：无形资产 500资产处置损益 600丙公司调整后的净利润=220-（1 000-400）+（1 000-400）/40=-365（万元）；借：投资收益 182.5贷：长期股权投资182.5（365×50%）（4）①甲公司购买丁公司40%股权的初始投资成本为4 000万元。
会计分录如下：借：长期股权投资——投资成本 4 000贷：银行存款 4 000②购买日办公楼的账面价值=2 000/40×20=1 000（万元）；购买日办公楼的公允价值=1 000+3 000= 4 000（万元）；基于购买日公允价值对该办公楼年折旧额的调整=（4 000-1 000）/20=150（万元）。
则甲公司应确认投资收益=（丁公司的净利润-基于公允价值的折旧调整）×甲公司的持股比例=（900–150）×40%=750×40%=300（万元）。
会计分录如下：借：长期股权投资——损益调整 300贷：投资收益300借：长期股权投资——其他综合收益 80（200×40%）贷：其他综合收益80或：借：长期股权投资——损益调整 300——其他综合收益 80（200×40%）贷：投资收益300其他综合收益80。