谈中国会计国际化

谈中国会计国际化

会计的国际化，是指采用国际上公认的会计原那么和方法来处理和报告本国的经

济业务，其实质是会计准那么的国际化。在会计国际化的进程中，一定要把握好会计

国家化和国际化的辩证关系：先是国家统一会计制度和准那么，即会计国家化，然后

到达国际惯例，即会计国际化。一个国家为了本国的利益，不能不加区分地照搬国际

上一些兴旺国家的会计准那么，应根据本国的实际情况，参照国际会计准那么和一些

先进国家的有益经验，制定标准的会计制度和准那么，也就是实现会计国家化。本文

拟就中国会计国际化问题作以下探讨。一、中国会计国际化的现状和进程〔一〕中国会计国际化的现状

会计国际化一个很重要的方面就是会计准那么国际化。目前，世界各主要证券交

易所已拥有越来越多的外国上市公司，由于会计准那么的差异引发的问题也越来越多。一个典型的例子就是德国奔驰公司到美国上市时，按照德国的会计准那么，奔驰公司

是盈利的，但按照美国的会计准那么，它就变成了亏损公司。为此，美国、日本、欧

洲以及东南亚各国，都在认真考虑会计准那么国际化的问题。

由于历史原因，我国的会计准那么与国际会计准那么相比，还存在着较大差距。

这些差距首先表现在会计准那么的数量上。目前国际会计准那么委员会已制定了41项具体会计准那么，国际会计准那么已经比较完备。美国的会计准那么也已制定了一百

多项。而我国目前只有十几项具体会计准那么。相比之下，我们还有很多方面需要完善。其次表现在会计准那么的功能上。作为一种商业语言，会计准那么的功能应该是

让投资者通过阅读企业的财务报告，明白企业的财务状况及经营效果。但我国由于证

券市场不够兴旺，上市公司的面比较窄，以致会计准那么的实施受到了限制，如企业

合并、金融工具、坏账准备等都有一些特定的标准和运用范围。客观地讲，我国在会

计准那么的建设方面已经取得了较大的进步，自1992年以来，已陆续修订公布了?企

业会计制度?、?企业会计准那么?〔根本准那么〕以及十多项具体会计准那么，所规定的会计政策和会计确认、计量标准，与国际会计准那么中的核心准那么所规定的已根

本相同。如国际会计准那么要求期末存货按照可变现净值孰低计价，我国?企业会计制度?也要求企业期末存货按照本钱与可变现净值孰低计价。可以说，?企业会计制度?所

规定的会计核算与国际会计准那么根本一致，它为我国参加世界贸易组织、实现会计

的国际接轨奠定了基矗我国还将根据经济开展的实践出台企业外币折算、企业合并等

新的准那么，这些都将逐步缩小我国会计准那么与国际会计准那么的差距。

〔二〕中国会计准那么国际化的进程

中国会计随着经济体制改革的深化，像我国的其他事物一样发生了很大变化。在

过去的20年里，会计制度改革和会计准那么建设经历了三个阶段：

第一阶段是从20世纪80年代到90年代初，其间制定了“两那么〞、“两制〞。在这之前的10年突变是中国的会计制度改革和会计准那么建设的理论探讨和局部开展阶段。其中表现为，适应外商投资的需要，在20世纪80年代以后的十几年的时间里

对会计制度进行了局部的改革，同时开展了会计准那么的根底研究，步步推进会计准

那么建设。这十多年可以理解为会计制度局部改革和会计准那么的启动阶段。

第二个阶段是从1992年到1997年，这5年可以理解为中国会计制度的转换阶段。这里所说的转换是从由方案经济阶段的会计模式转向市场经济的会计模式。其最根本

的是确立了资产、负债及所有者权益等会计要素，这些要素是方案经济所没有的，而

是市场经济所特有的。从1992年发布“两那么〞、“两制〞，到1993年开始实行

“两那么〞、“两制〞，再到新的会计模式深入人心、发挥作用，前后经历了5年，

我们可以把这5年称为转换时期。

第三个阶段是从1997年开始实施第一项具体会计准那么开展到现在及以后的10

年时间，这是中国会计准那么体系的建设开展阶段。从1993年到1996年，我们起草

了三十余个具体会计准那么征求意见稿和草案，当时之所以没有全部正式公布实施，

原因是会计改革不能割断与经济环境的关系，外部市场环境还没有这么大的需求，考

虑到现实的社会经济体制和市场经济环境还不适合支撑会计准那么这样一个体系，所

以直到1997年才根据当时的市场需求发布了第一项具体会计准那么?企业会计准那么-关联方关系及其交易的披露?。自那时以来，会计准那么陆续发布，到现在已有了十几项具体准那么。再用10年的时间，我们大体上可以建立会计准那么体系。其主要考虑是，到2005年，我们要兑现t协议中的所有承诺，会计准那么的建设应当适应参加t

的要求，改革开放进程不能有所延误。目前，我们正在实施第二期的方案，争取再发

布三十余个会计准那么，初步建立中国的会计准那么体系。当然，这个体系仍然需要

不断完善。随着经济开展对会计的需求日益更新和增加，会计准那么的制定不会结束，就像我们在兴旺国家会计准那么建设过程中所见到的那样，会计准那么也要与时俱进。

从上述回忆可以看出，中国会计准那么建设的三个阶段是与中国社会主义市场经

济的开展的进程相吻合的。我国会计准那么建设的历程也再一次证明了会计工作与经

济开展、与我国改革开放和社会主义市场经济的开展进程乃至整个国家的命运息息相关，与我们国家在参加t以后各个方面与国际接轨的趋势也是相吻合的，随着我国社

会主义市场经济的开展和完善，会计准那么也将越来越完善。

二、对加速我国会计国际化的开展建设

〔一〕会计教育国际化

要加快中国会计制度改革和会计国际化的进程，建立一支高素质的会计队伍十分

重要，而这必须仰仗于会计教育的改革和教育水平的提高。为此，笔者就我国会计教

育的改革提出以下建议：

第一，会计教育的国际化导向。要求会计教材、教育组织形式等应当面向国际化。在过去的20年中，一些高校已经在这方面有了很好的尝试，已经开始采用英文教材进行教学等，这一工作应当继续加强。随着会计国际化进程的加快，我们应当把国际会

计准那么当成教学和研究的重要参考蓝本。当然会计教学的国际化，并不是简单地重

述会计准那么条文，而应当主要分析国际会计准那么背后所包含的原理和理念，这些

原理和理念应当成为今天会计学教学的根底和重要内容，而不应当局限于特定条文的

含义。比方说，我们已经发布了十几个会计准那么，仅准那么概念的内涵就可以讲不

少内容，但这种纯理论的讲述不易理解，应当结合我国经济开展的实际解释这些准那

么背后隐含的根本理念。即在现代财务报告的重点已由利润表转向资产负债表，资产

负债表已经成为第一报表。而资产负债表至上，实际上是资产至上，也就是未来至上。因为资产反映的是企业控制的未来的经济利益，负债是企业未来要流出的经济利益，

所以当期资产负债表实际上反映了企业未来的经济走向，它为会计信息的使用者预测

企业的未来提供了依据。会计信息的使用者通过当期资产负债表既能了解企业当前的

经营情况，又能分析预测企业的未来趋势。