免抵退案例剖析

1、会计分录
（1）借：原材料 850万
应交税费-应交增值税（进项税额）144.5万
贷：银行存款 994.5万 （2）借：管理费用、生产成本 120万 在建工程 35.1万
应交税费-应交增值税（进项税额）20.4万
贷：银行存款 175.5万
（3）借：委托加工物资 贷：原材料
80万 80万
借：委托加工物资 39.3万
支付运保佣，冲减运保佣：
借：主营业务收入 贷：银行存款 借：主营业务成本 10000 10000 -600
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）-600
结转生产成本分录略。
（5）月份结束时，申报出口退税
第一，计算应退税额：
①计算期末留抵税额
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（143600010000）×（17%-11%）=85560（元） 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进 项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵 税额=273411.76×17%-（272000-85560）=-139960（元）
费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额 5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输 公司开具的普通发票；
（4）内销货物取得不含税销售额300万元，支付 销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通
发票；
（5）出口销售货物取得销售额500万元。
要求：
1.做会计分录； 2.采用“免、抵、退”法计算企业2009年10月份 应纳（或应退）的增值税。
应交税费-应交增值税（进项税额） 5.8万 贷：银行存款 45.1万
（4）借：银行存款 351万 贷：主营业务收入 300万 应交税费-应交增值税（销项税额） 51万
借：销售费用 16.74万
应交税费-应交增值税（进项税额）1.26万 贷：银行存款 18万
（5）借：应收账款 500万 贷：主营业务收入 500万 借：主营业务成本 10 万
10.4万元； （5）上月底结转本期留抵税额10，000元；
第二，账务处理：
借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）139960 应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳 税额）16900 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）156860 第三，实际收到退税时 借：银行存款 139960 贷：其他应收款——应收出口退税款（增值税）139960
【例题· 综合题】某自营出口的生产企业为增值税
贷：应交税费-应交增值税（进项税转出）10万
借：其他应收款—应收出口退税款 75 万 贷：应交税费—应交增值税（出口退税）75万
2、免抵退税额
①进项税额：
进项税额合计＝144.5＋25.5×80%＋5.1＋（10＋
18）×7%＝171.96（万元）
②免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17%－ 15%）＝10（万元） ③应纳税额＝300×17%－（171.96－10）＝－ 110.96（万元）
格），其中运保佣为10000元，款项未收。
借：应收外汇账款 贷：主营业务收入 1436000 1436000
以出口销售额乘以征税率与退税率之差，计算免 抵退税不得免征和抵扣税额，做进项税额转出处理，并将 其计入主营业务成本。
借：主营业务成本
86160=1436000×（17%-11%）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）86160
率均为17%。
2010年1月经济业务如下：
（1）购入商品一批，不含税价1，000，000元，
银行已付款，货物已经验收入库，专用发票已经
抵扣；
（2）内销商品一批，不含税销售额200，000元， 已通过银行收讫款项； （3）福利部门领用自产商品一批，正常不含税 售价10，000元，成本8，000元；
（4）处理一台08年10月购入的旧机器，转让价
④出口货物“免抵退”税额＝500×15%＝75（万
元） ⑤应退税额＝75（万元） （谁小取谁） ⑥留抵下月抵扣税额＝110.96－75＝35.96（万元）
【例题】【企业基本情况】A企业为增值税一 般纳税人工业生产企业，有进出口经营权，纳税
人识别号：110105662168996，法人代表王杰，注
册及经营地址为南京市江宁区龙眠大道1号，开户 行及账号：中国建设银行南京分行A00285，公司 登记注册类型为：私人有限责任公司，联系电话： 010－8231XXXX；购入和内销商品适用的增值税
即留抵税额为139960元
由于该留抵税额是由于当期进项税额大于销项税额 形成，而非预缴税款形成的，因此无需进行账务处理。
②计算免抵退税额
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出 口货物退税率-免抵退税额抵减额 =1426000×11%=156860（元） 免抵退税额是退税的最高限额。 ③当期期末留抵税额139960≤当期免抵退税额Байду номын сангаас56860 当期应退税额=当期期末留抵税额139960（元）。 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 =156860-139960=16900（元）
【例题· 综合题】某公司系增值税一般纳税人,其 生产的产品适用增值税税率为17%,出口退税率为11%。 2010年4季度生产销售情况为：
（1）采购一批原材料，获得增值税专用发票，上面注明
价款为1600000元，增值税款为272000元，材料已入库， 款项已经支付。 借：原材料 贷：银行存款 1600000 1872000
一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。
2009年10月的生产经营情况如下：
（1）外购原材料取得增值税专用发票，注明支付价款
850万元、增值税额144.5万元； （2）外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款 150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建 工程； （ 3）
以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工
应交税费——应交增值税（进项税额）272000
（2）生产过程账务处理和内销一样，这里从略。
（3）本月内销不含增值税销售额为273411.76元。 款项已经收到。 借：银行存款 319891.76
贷：主营业务收入 结转成本分录略。
273411.76
应交税费——应交增值税（销项税额）46480 （4）本月外销销售额为1436000元（出口货物到岸价