注册会计师《会计》第三章(存货)典型例题

1.东方公司委托西方公司加工应税消费品甲材料一批，收回后的甲材料用于继续生产非应税消费品乙产品；东方公司和西方公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。东方公司对原材料按实际成本进行核算。有关资料如下：

（1）2011年11月10日，东方公司发出委托加工材料一批，实际成本为124万元。

（2）2011年12月15日，东方公司以银行存款支付西方公司加工费20万元（不含增值税）以及相应的增值税，另支付消费税15万元；

（3）12月20日东方公司以银行存款支付发出加工材料过程中的运杂费4万元；

（4）12月31日，甲材料加工完成，已收回并验收入库。东方公司收回的甲材料将专门用于生产合同所需的乙产品200件，乙产品合同价格1.2万元/件。

（5）2011年12月31日，库存甲材料的预计市场销售价格为140万元，加工成乙产品估计至完工尚需发生加工成本50万元，预计销售乙产品所需的税金及费用为2万元，预计销售库存甲材料所需的销售税金及费用为1万元。

要求：

（1）编制东方公司委托加工材料的有关会计分录。

（2）判断东方公司2011年12月31日是否需要计提的存货跌价准备，如果需要计提，计算计提金额并编制有关会计分录。

要求：

（1）计算先进先出法下本期发出A材料成本和期末A材料库存成本。

（2）计算月末一次加权平均法下本期发出A材料成本和期末A材料库存成本。

（3）计算移动加权平均法下本期发出A材料成本和期末A材料库存成本。

答案：

1.

（1）东方公司有关会计处理如下：

①发出委托加工材料时：

借：委托加工物资 124

贷：原材料 124

②支付加工费及相关税金时：

增值税＝加工费×增值税税率

应支付的增值税＝20×17%＝3.4（万元）

借：委托加工物资 35

应交税费——应交增值税（进项税额） 3.4

贷：银行存款38.4

③支付运杂费：

借：委托加工物资 4

贷：银行存款 4

④收回加工材料时：

收回加工材料实际成本＝124＋20+15+4＝163（万元）

借：原材料 163

贷：委托加工物资163

（2）计算应计提的存货跌价准备

①乙产品可变现净值＝2000×1.2-2＝238（元）

乙产品成本＝163＋50＝213（万元）

乙产品成本小于乙产品可变现净值，乙产品没有发生减值。

②甲材料专门用于生产乙产品，乙产品没有发生减值，因此甲材料也不需计提减值准备。

2.

（1）先进先出法下本期发出A材料成本和期末库存A材料成本：

先进先出法下本期发出A材料成本=4000×20+4000×22+6000×22+10000×24=540000（元）。先进先出法下本期库存A材料成本=2000×24+6000×28=216000（元）。

（2）月末一次加权平均法下本期发出A材料成本和期末库存A材料成本：

加权平均价格＝（80000＋220000＋288000＋168000）/（4000＋10000＋12000＋6000）＝23.63（元）；

本期发出A材料成本=（8000+16000）×23.63=567120（元）；

库存A材料成本=80000+220000+288000+168000-567120=188880（元）。

（3）移动加权平均法下本期发出A材料成本和期末库存A材料成本：

6月8日单价＝（80000＋220000）/（4000＋10000）＝21.43（元）；6月10日发出A材料的成本=8000×21.43=171440（元）；6月20日单价＝（80000＋220000－8000×21.43＋288000）/（4000＋10000－8000＋12000）＝23.14（元）；6月25日发出A材料的成本=16000×23.14=370240（元）；

本期发出A材料的成本=171440+370240=541680（元）；

期末库存A材料成本＝80000＋220000－171440＋288000－370240＋168000＝214320（元）。