变动成本法、标准成本法和作业成本法
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2010-12-8 27
第三节 作业成本法
一、作业成本法产生的时代背景 二、作用成本法的基本概念 （一）作业
• 为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、 原材料、方法和环境的集合体。 • 单位作业、批别作业、产品作业和维持性作业
（二）“作业链”和“价值链”概念 （三）成本动因
• 就是决定成本发生的那些重要的活动或事项 • 资源动因和作业动因
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直接材料 直接人工 变动制造费用
产品成本
期间成本
第一节 变动成本法
（二）产成品与在产品存货估价上的区别 （三）盈亏计算上的区别
1 计算过程的不同 2 分期损益计算上的不同
注：采用完全成本法时：
（1）当生产量等于销售量时，从期初产成品存货 “吐出”的固定制造费用的份额等于期末产成品 存货所“吸收”的固定制造费用
第二节 标准成本法 二、标准成本的制定
（一）直接材料标准成本的制定
• 直接材料标准成本=直接材料用量标准×直接材料 价格标准
（二）直接人工标准成本的制定
• 标准工资率=标准工资总额/标准总工时 • 直接人工标准成本=工时标准×标准工资率
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（三）制造费用标准成本的制定 1.变动制造费用标准成本的制定 • 变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算 总额/标准总工时 • 变动制造费用标准成本=工时标准×变动制造 费用标准分配率 2.固定制造费用标准成本的制定 • 固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算 总额/标准总工时 • 固定制造费用标准成本=工时标准×固定制造 费用标准分配率 （四）标准成本卡 就不同种类、不同规格的产品，编制标准成本卡
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2、三差异分析法 • 将固定制造费用成本差异区分为耗费差异、能量 差异和效率差异三种成本差异
• 固定制造费用耗费差异 =实际固定制造费用-计划固定制造费用 • 固定制造费用能量差异 = =（计划产量标准工时-实际产量标准工时）×标准费用分配 率 • 固定制造费用效率差异 =（实际产量实际工时-实际产量标准工时）×标准费用分配 率
29
• 作业成本法：
作业基础成本库 A 制 造 费 用 B C D 第一步：按不同作业的耗用 归集分配制造费用 作业成本动因分配率 分配率A 分配率B 分配率C 分配率D 产品或产品线
第二步：按作业成本动因分配率 分配制造费用
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第三节 作业成本法
（二）作业成本法的基本程序 1、在作业分析的基础上，确认作业、主要作业， 划分作业中心 2、 以作业中心为成本库归集费用 3、 将各作业成本库归集的成本分配计入最终产 品或劳务上，计算出产品或劳务的成本
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13
第一节 变动成本法
（二）变动成本法的局限性
1 不符合传统成本概念的要求 2 不能适应长期决策的需要 3 不便于价格决策 4 改用变动成本法时会影响有关方面的利益 5 变动成本与固定成本的划分比较困难
2010-12-8
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第二节 标准成本法
一、标准成本法概述
（一）标准成本法的特点 1.预先制定产品成本项目的标准成本 2.按标准成本进行产品成本核算 3.计算各成本项目实际成本与标准成本的各种差 异，设立各种成本差异科目进行归集，并借以 对产品成本进行控制和考核
业务量 固定成本的关系
4
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（二）变动成本
• 是指其总额随着业务量的变动而成正比例变动 的成本。
变 动 成 本 总 额 本 成 动 变 位 单
O 业务量
业务量 变动成本总额的
O 业务量 变动成本的
业务量
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（三）总成本习性模型
• 总成本＝固定成本总额＋变动成本总额 ＝固定成本总额＋单位变动成本×业务量
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思考题
• 变动成本法的特点是什么？ • 标准成本有哪些作业？ • 在标准成本法下，会计期末一般对各种 成本差异怎样进行处理？其理由是什么？
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第二节 标准成本法
（二）直接人工成本差异的计算与分析
• 直接人工工资率差异=（实际工资率×实际工时）- （标 准工资率×实际工时） = （实际工资率-标准工资率）×实际 工时 • 直接人工效率差异=（标准工资率×实际工时）- （标准 工资率×标准工时） = （实际工时-标准工时）×标准工资 率
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第二节 标准成本法
（三）变动制造费用差异的计算分析
• 变动制造费用耗费差异 ＝（实际分配率×实际工时）－（标准分配率×实际工时） ＝（实际分配率－标准分配率）×实际工时 • 变动制造费用效率差异 ＝（标准分配率×实际工时）－（标准分配率×标准工时） ＝（实际工时－标准工时）×实际分配率
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第二节 标准成本法
三、成本差异的计算分析
（一）直接材料成本差异的计算分析 （二）直接人工成本差异的计算分析 （三）变动制造费用差异的计算分析 （四）固定制造费用差异的计算分析
2010-12-8 19
第二节 标准成本法
（一）直接材料成本差异的计算分析
• 直接材料价格差异=（实际价格×实际用量）- （标准价 格×实际用量） = （实际价格-标准价格）×实际用量 • 直接材料用量差异=（标准价格×实际用量）- （标准价 = 格×标准用量） = （实际用量-标准用量）×标准价格
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3
第一节 变动成本法
一、成本按习性的分类
• 所谓成本习性，是指成本与业务量之间的依存关系
（一）固定成本
• 是指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增 减变动影响而保持不变的成本。
固 定 位 成 本 本 总 总 额 额 成 单
O
业务量 业务量与固定成本总额的关系
O 业务量与
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（二）作业成本法的局限性 • 在成本动因的选择上有一定的主观性 • 实施作业成本计算的费用较高 • 作业成本计算的实施将会降低（或失去）成本信 息的纵向和横向可比性 （三）我国企业在借鉴作业成本法时应注意的问题 • 要充分认识企业的具体情况，注意把作业成本法 的实施与企业成本管理水平的改进结合起来，设 计作业成本系统 • 要充分认识作业成本法的费用分配上的本质要求， 切忌主观武断 • 充分考虑成本效益原则，力求有效地解决企业生 产经营过程和成本管理中存在的问题
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（二） 标准成本的种类
（1）理想标准成本 （2）正常标准成本 （3）现实标准成本
（三） 标准成本的作用
• • • • 是有效进行成本控制的依据 有利于责任会计的推行 是经营决策的重要依据 采用标准成本对在产品、产成品和销货成本进 行计价，可以简化成本核算的账务处理工作
16
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四、作业成本法举例（略）
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源自文库
第三节 作业成本法
五、作业成本法的优点、局限性和借鉴时应 注意的问题
（一）作业成本法的优点 • 拓宽了成本核算的范围 • 提供了相对准确的成本信息 • 作业成本信息可以有效地改进企业战略决策 • 提供了便于不断改进的业绩评价体系 • 便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性 • 有利于企业杜绝浪费，提供经济效益
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（2）在生产量大于销售量时，从期初产成品存 货“吐出”的固定制造费用的份额少于期末产 成品存货所“吸收”的固定制造费用的份额， 即由于期末产成品存货的增加，使其所“吸收” 的固定制造费用增加了，从而使比按变动成本 法所确定的营业净利增大 （3）在生产量小于销售量时，由于期末产成品 存货所“吸收”的固定制造费用的份额少于期 初产成品存货所“吐出”的固定制造费用的份 额，即由于期末产成品存货的减少，使其所 “吸收”的固定制造费用减少，从而使比按变 动成本法所确定的营业净利减少。 • 从长期来看，销售量与生产量总是一致的，从 而用两种成本法计算确定的营业净利总额也必 定不相上下
• 三差异分析法的能力差异与效率差异之和，等于 两差异分析法的能量差异
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四、标准成本的账务处理 （一）标准成本法账务处理的特点
1 “在产品”、“产成品”等账户可以只登记标准成本， 设置各种成本差异账户，分别核算各种差异 2 会计期末对成本差异进行处理 • 一种方法是将本期的各种成本差异，按标准成本的比 例分配给期末在产品、期末库存产成品的本期已售产 品 • 另一种方法是将本期发生的各种差异全部计入当期损 益
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四、变动成本法的优点和局限性
（一）变动成本法的优点 1 有利于进行本量利分析和短期决策 2 有利于加强成本控制和科学地进行成本分析
• 可以把由产量变动所引起的成本升降，同由于成本控 制工作的好坏而造成的成本升降清楚地区别开来 • 便于成本责任的归属和业绩的评价
3 能促使管理部门注重销售，防止盲目生产 4 可以简化产品成本的计算
（二）账务处理举例
• 略
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五、标准成本法与定额成本法的比较
• 两者的主要区别有： （1）定额法要计算产品的实际成本，而在标准 成本法下，一般只计算产品的标准成本，不计 算产品的实际成本 （2）在定额法下，对成本差异的核算较为简单， 只核算各成本项目的成本差异，且不为各种成 本差异单独设置会计科目，而是与定额成本在 同一成本明细账中进行核算 （3）在定额法下，要将成本差异在各种产品之 间、完工产品与在产品之间进行分配；自爱标 准成本法下，企业一般将各种成本全部计入当 期损益
• 固定制造费用的成本差异分析方法主要有两差异 分析法和三差异分析法
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1、两差异分析法 • 将固定制造费用成本差异分为耗费差异和能量差 异两种成本差异
• 固定制造费用耗费差异 =实际固定制造费用-计划固定制造费用 =实际固定制造费用-计划产量×工时标准×标准费用分配率 =实际固定制造费用-计划产量标准工时×标准费用分配率 • 固定制造费用能量差异 =（计划产量标准工时-实际产量标准工时）×标准费用分配 率
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三、作业成本法的基本原理和一般程序
（一）作业成本法的基本原理 • 传统成本计算方法
数量基础分配率 A部门 制 造 费 用 B部门 C部门 D部门 分配率A 分配率B 分配率C 分配率D 产品或产品线
第一步：生产部门归集 制造费用
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第二步：按数量基础分配率分配 制造费用
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第二节 标准成本法
（四）固定制造费用差异的计算分析 • 指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造 费用之间的差额 • 固定制造费用成本差异
=实际固定制造费用-实际产量标准固定制造费用 =实际固定制造费用-实际产量×工时标准×标准费用分配率 =实际固定制造费用-实际产量标准工时×标准费用分配率
直接材料 生产成本 直接人工 制造费用 非生产成本 管理费用 销售费用 期间成本 产品成本
完全成本法下成本类别的划分与产品成本所含内容关系图
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第一节 变动成本法
变动生产成本 变动成本 变动管理费用 变动销售费用 固定制造费用 固定成本 固定管理费用 固定销售费用 变动成本法下成本类别的划分与产品成本所含内容关系图
成 本 y y=a+bx bx a O
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业务量 总成本习性模型
x
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第一节 变动成本法
二、混合成本及其分解 （一）混合成本的种类
成 本 本
半变动成本 变动 成本 固定 分 半固定成本
• 半变动成本 • 半固定成本
成
O 半变动成本
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务
O 半固定成本
务
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（二）混合成本的分解方法 1 合同确认法 2 技术测定法 3 历史成本分析法：
（1）高低点法： • 单位变动成本b=（业务量最高期的混合成本-业务量最 低期的混合成本）/（最高业务量-最低业务量） • 固定成本a=业务量最高（低）期混合成本-最高（低） 业务量×单位变动成本 （2）散布图法 （3）回归直线法
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第一节 变动成本法
三、变动成本法的特点
（一）成本类别的划分和产品成本包含的内容方面 的区别
成
本
会
计
学
第九章 变动成本法、标准成本 变动成本法、 法和作业成本法
教学目的和要求
• 明确变动成本法、标准成本法和作业成 本法都能提供什么样的成本信息，以及 这些成本信息在企业经营管理决策和成 本控制中的作用 • 理解和掌握上述三种方法的基本内容和 具体操作程序
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本章内容
第一节 变动成本法 第二节 标准成本法 第三节 作业成本法
第三节 作业成本法
一、作业成本法产生的时代背景 二、作用成本法的基本概念 （一）作业
• 为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、 原材料、方法和环境的集合体。 • 单位作业、批别作业、产品作业和维持性作业
（二）“作业链”和“价值链”概念 （三）成本动因
• 就是决定成本发生的那些重要的活动或事项 • 资源动因和作业动因
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直接材料 直接人工 变动制造费用
产品成本
期间成本
第一节 变动成本法
（二）产成品与在产品存货估价上的区别 （三）盈亏计算上的区别
1 计算过程的不同 2 分期损益计算上的不同
注：采用完全成本法时：
（1）当生产量等于销售量时，从期初产成品存货 “吐出”的固定制造费用的份额等于期末产成品 存货所“吸收”的固定制造费用
第二节 标准成本法 二、标准成本的制定
（一）直接材料标准成本的制定
• 直接材料标准成本=直接材料用量标准×直接材料 价格标准
（二）直接人工标准成本的制定
• 标准工资率=标准工资总额/标准总工时 • 直接人工标准成本=工时标准×标准工资率
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（三）制造费用标准成本的制定 1.变动制造费用标准成本的制定 • 变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算 总额/标准总工时 • 变动制造费用标准成本=工时标准×变动制造 费用标准分配率 2.固定制造费用标准成本的制定 • 固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算 总额/标准总工时 • 固定制造费用标准成本=工时标准×固定制造 费用标准分配率 （四）标准成本卡 就不同种类、不同规格的产品，编制标准成本卡
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2、三差异分析法 • 将固定制造费用成本差异区分为耗费差异、能量 差异和效率差异三种成本差异
• 固定制造费用耗费差异 =实际固定制造费用-计划固定制造费用 • 固定制造费用能量差异 = =（计划产量标准工时-实际产量标准工时）×标准费用分配 率 • 固定制造费用效率差异 =（实际产量实际工时-实际产量标准工时）×标准费用分配 率
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• 作业成本法：
作业基础成本库 A 制 造 费 用 B C D 第一步：按不同作业的耗用 归集分配制造费用 作业成本动因分配率 分配率A 分配率B 分配率C 分配率D 产品或产品线
第二步：按作业成本动因分配率 分配制造费用
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30
第三节 作业成本法
（二）作业成本法的基本程序 1、在作业分析的基础上，确认作业、主要作业， 划分作业中心 2、 以作业中心为成本库归集费用 3、 将各作业成本库归集的成本分配计入最终产 品或劳务上，计算出产品或劳务的成本
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第一节 变动成本法
（二）变动成本法的局限性
1 不符合传统成本概念的要求 2 不能适应长期决策的需要 3 不便于价格决策 4 改用变动成本法时会影响有关方面的利益 5 变动成本与固定成本的划分比较困难
2010-12-8
14
第二节 标准成本法
一、标准成本法概述
（一）标准成本法的特点 1.预先制定产品成本项目的标准成本 2.按标准成本进行产品成本核算 3.计算各成本项目实际成本与标准成本的各种差 异，设立各种成本差异科目进行归集，并借以 对产品成本进行控制和考核
业务量 固定成本的关系
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（二）变动成本
• 是指其总额随着业务量的变动而成正比例变动 的成本。
变 动 成 本 总 额 本 成 动 变 位 单
O 业务量
业务量 变动成本总额的
O 业务量 变动成本的
业务量
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（三）总成本习性模型
• 总成本＝固定成本总额＋变动成本总额 ＝固定成本总额＋单位变动成本×业务量
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思考题
• 变动成本法的特点是什么？ • 标准成本有哪些作业？ • 在标准成本法下，会计期末一般对各种 成本差异怎样进行处理？其理由是什么？
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第二节 标准成本法
（二）直接人工成本差异的计算与分析
• 直接人工工资率差异=（实际工资率×实际工时）- （标 准工资率×实际工时） = （实际工资率-标准工资率）×实际 工时 • 直接人工效率差异=（标准工资率×实际工时）- （标准 工资率×标准工时） = （实际工时-标准工时）×标准工资 率
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第二节 标准成本法
（三）变动制造费用差异的计算分析
• 变动制造费用耗费差异 ＝（实际分配率×实际工时）－（标准分配率×实际工时） ＝（实际分配率－标准分配率）×实际工时 • 变动制造费用效率差异 ＝（标准分配率×实际工时）－（标准分配率×标准工时） ＝（实际工时－标准工时）×实际分配率
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第二节 标准成本法
三、成本差异的计算分析
（一）直接材料成本差异的计算分析 （二）直接人工成本差异的计算分析 （三）变动制造费用差异的计算分析 （四）固定制造费用差异的计算分析
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第二节 标准成本法
（一）直接材料成本差异的计算分析
• 直接材料价格差异=（实际价格×实际用量）- （标准价 格×实际用量） = （实际价格-标准价格）×实际用量 • 直接材料用量差异=（标准价格×实际用量）- （标准价 = 格×标准用量） = （实际用量-标准用量）×标准价格
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第一节 变动成本法
一、成本按习性的分类
• 所谓成本习性，是指成本与业务量之间的依存关系
（一）固定成本
• 是指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增 减变动影响而保持不变的成本。
固 定 位 成 本 本 总 总 额 额 成 单
O
业务量 业务量与固定成本总额的关系
O 业务量与
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（二）作业成本法的局限性 • 在成本动因的选择上有一定的主观性 • 实施作业成本计算的费用较高 • 作业成本计算的实施将会降低（或失去）成本信 息的纵向和横向可比性 （三）我国企业在借鉴作业成本法时应注意的问题 • 要充分认识企业的具体情况，注意把作业成本法 的实施与企业成本管理水平的改进结合起来，设 计作业成本系统 • 要充分认识作业成本法的费用分配上的本质要求， 切忌主观武断 • 充分考虑成本效益原则，力求有效地解决企业生 产经营过程和成本管理中存在的问题
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（二） 标准成本的种类
（1）理想标准成本 （2）正常标准成本 （3）现实标准成本
（三） 标准成本的作用
• • • • 是有效进行成本控制的依据 有利于责任会计的推行 是经营决策的重要依据 采用标准成本对在产品、产成品和销货成本进 行计价，可以简化成本核算的账务处理工作
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四、作业成本法举例（略）
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源自文库
第三节 作业成本法
五、作业成本法的优点、局限性和借鉴时应 注意的问题
（一）作业成本法的优点 • 拓宽了成本核算的范围 • 提供了相对准确的成本信息 • 作业成本信息可以有效地改进企业战略决策 • 提供了便于不断改进的业绩评价体系 • 便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性 • 有利于企业杜绝浪费，提供经济效益
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（2）在生产量大于销售量时，从期初产成品存 货“吐出”的固定制造费用的份额少于期末产 成品存货所“吸收”的固定制造费用的份额， 即由于期末产成品存货的增加，使其所“吸收” 的固定制造费用增加了，从而使比按变动成本 法所确定的营业净利增大 （3）在生产量小于销售量时，由于期末产成品 存货所“吸收”的固定制造费用的份额少于期 初产成品存货所“吐出”的固定制造费用的份 额，即由于期末产成品存货的减少，使其所 “吸收”的固定制造费用减少，从而使比按变 动成本法所确定的营业净利减少。 • 从长期来看，销售量与生产量总是一致的，从 而用两种成本法计算确定的营业净利总额也必 定不相上下
• 三差异分析法的能力差异与效率差异之和，等于 两差异分析法的能量差异
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四、标准成本的账务处理 （一）标准成本法账务处理的特点
1 “在产品”、“产成品”等账户可以只登记标准成本， 设置各种成本差异账户，分别核算各种差异 2 会计期末对成本差异进行处理 • 一种方法是将本期的各种成本差异，按标准成本的比 例分配给期末在产品、期末库存产成品的本期已售产 品 • 另一种方法是将本期发生的各种差异全部计入当期损 益
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四、变动成本法的优点和局限性
（一）变动成本法的优点 1 有利于进行本量利分析和短期决策 2 有利于加强成本控制和科学地进行成本分析
• 可以把由产量变动所引起的成本升降，同由于成本控 制工作的好坏而造成的成本升降清楚地区别开来 • 便于成本责任的归属和业绩的评价
3 能促使管理部门注重销售，防止盲目生产 4 可以简化产品成本的计算
（二）账务处理举例
• 略
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五、标准成本法与定额成本法的比较
• 两者的主要区别有： （1）定额法要计算产品的实际成本，而在标准 成本法下，一般只计算产品的标准成本，不计 算产品的实际成本 （2）在定额法下，对成本差异的核算较为简单， 只核算各成本项目的成本差异，且不为各种成 本差异单独设置会计科目，而是与定额成本在 同一成本明细账中进行核算 （3）在定额法下，要将成本差异在各种产品之 间、完工产品与在产品之间进行分配；自爱标 准成本法下，企业一般将各种成本全部计入当 期损益
• 固定制造费用的成本差异分析方法主要有两差异 分析法和三差异分析法
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1、两差异分析法 • 将固定制造费用成本差异分为耗费差异和能量差 异两种成本差异
• 固定制造费用耗费差异 =实际固定制造费用-计划固定制造费用 =实际固定制造费用-计划产量×工时标准×标准费用分配率 =实际固定制造费用-计划产量标准工时×标准费用分配率 • 固定制造费用能量差异 =（计划产量标准工时-实际产量标准工时）×标准费用分配 率
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三、作业成本法的基本原理和一般程序
（一）作业成本法的基本原理 • 传统成本计算方法
数量基础分配率 A部门 制 造 费 用 B部门 C部门 D部门 分配率A 分配率B 分配率C 分配率D 产品或产品线
第一步：生产部门归集 制造费用
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第二步：按数量基础分配率分配 制造费用
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第二节 标准成本法
（四）固定制造费用差异的计算分析 • 指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造 费用之间的差额 • 固定制造费用成本差异
=实际固定制造费用-实际产量标准固定制造费用 =实际固定制造费用-实际产量×工时标准×标准费用分配率 =实际固定制造费用-实际产量标准工时×标准费用分配率
直接材料 生产成本 直接人工 制造费用 非生产成本 管理费用 销售费用 期间成本 产品成本
完全成本法下成本类别的划分与产品成本所含内容关系图
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第一节 变动成本法
变动生产成本 变动成本 变动管理费用 变动销售费用 固定制造费用 固定成本 固定管理费用 固定销售费用 变动成本法下成本类别的划分与产品成本所含内容关系图
成 本 y y=a+bx bx a O
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业务量 总成本习性模型
x
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第一节 变动成本法
二、混合成本及其分解 （一）混合成本的种类
成 本 本
半变动成本 变动 成本 固定 分 半固定成本
• 半变动成本 • 半固定成本
成
O 半变动成本
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务
O 半固定成本
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（二）混合成本的分解方法 1 合同确认法 2 技术测定法 3 历史成本分析法：
（1）高低点法： • 单位变动成本b=（业务量最高期的混合成本-业务量最 低期的混合成本）/（最高业务量-最低业务量） • 固定成本a=业务量最高（低）期混合成本-最高（低） 业务量×单位变动成本 （2）散布图法 （3）回归直线法
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第一节 变动成本法
三、变动成本法的特点
（一）成本类别的划分和产品成本包含的内容方面 的区别
成
本
会
计
学
第九章 变动成本法、标准成本 变动成本法、 法和作业成本法
教学目的和要求
• 明确变动成本法、标准成本法和作业成 本法都能提供什么样的成本信息，以及 这些成本信息在企业经营管理决策和成 本控制中的作用 • 理解和掌握上述三种方法的基本内容和 具体操作程序
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本章内容
第一节 变动成本法 第二节 标准成本法 第三节 作业成本法