变动成本法、标准成本法和作业成本法
变动成本法标准成本法和作业成本法课件
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服务业
变动成本法
适用于服务业中按项目或订单收费的 情况。通过将与项目或订单直接相关 的变动成本进行核算，有助于更好地 预测和控制项目或订单的成本。案例 ：某软件开发企业采用变动成本法， 将与项目直接相关的成本进行核算， 以确定每个项目的利润贡献和定价策 略。
标准成本法
适用于服务业中需要制定服务标准并 控制服务成本的情况。通过制定标准 服务成本，将实际服务成本与标准成 本进行比较，有助于发现服务过程中 的浪费和效率低下问题。案例：某酒 店采用标准成本法，通过比较客房清 洁、餐饮服务等实际成本和标准成本 ，发现服务过程中的浪费问题，并采 取措施降低成本。
作业成本法：适用于零售业中商品种 类多、间接费用占比重较大的情况。 通过将间接费用分配到具体的商品上 ，能够更准确地核算商品总成本，有 助于提高决策的准确性和有效性。案 例：某电商企业采用作业成本法，将 间接费用按商品类别进行分配，更准 确地核算了每种商品的进货总成本， 优化了商品定价和库存管理策略。
03
提供了更准确的成本信息，有助于企业进 行决策和成本控制。
04
突破了传统成本法的局限，能够更好地反 映产品或服务的真实成本。
计算与分类
计算
作业成本法的计算主要包括资源动因 分析和作业动因分析两个步骤。资源 动因分析是将资源成本分配到作业上 ，作业动因分析是将作业成本分配到 产品或服务中。
分类
根据不同的分类标准，作业可以分为 直接作业和间接作业、增值作业和非 增值作业、主要作业和支持作业等。
作业成本法
适用于服务业中服务种类多、间接费 用占比重较大的情况。通过将间接费 用分配到具体的服务活动中，能够更 准确地核算服务成本，有助于提高决 策的准确性和有效性。案例：某会计 师事务所采用作业成本法，将间接费 用按服务活动进行分配，更准确地核 算了每种服务的成本，优化了服务定 价和服务组合决策。
变动成本法标准成本法和作业成本法...
变动成本法标准成本法和作业成本法第一节变动成本法一变动成本法的概念只将变动生产成本作为产品成本的构成内容而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本二完全成本法的概念将全部生产成本作为产品成本的构成内容而将非生产成本作为期间成本三成本按习性分类固定成本在一定时期和一定业务量范围内不受业务量增减变动影响而保持不变的成本约束性固定成本如厂房设备折旧费等酌量性固定成本如广告费产品研究开发费等变动成本总额随义务量变动而成正比例变动的成本四变动成本法和完全成本法的区别一应用的前提条件不同应用变动成本法首先要求进行成本性态分析把全部成本划分为变动成本和固定成本应用完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本二产品成本和非生产成本包含的内容不同产品成本和非生产成本包含内容补充例1某产品生产月初无存货当月产销生产50件销售40件月末结存10件单位产品材料费200元单位产品人工费60元单位变动制造费用20元三销货成本及存货成本估价不同前例在变动成本法下期末存货成本28010 2800 元本期销货成本 28040 11200 元在完全成本法下期末存货成本 32010 3200 元本期销货成本 32040 1280 元由于单位成本不同存货内容某产品生产月初无存货当月产销生产50件销售40件月末结存10件单位产品材料费200元单位产品人工费60元单位变动制造费用20元补充例2 前例中设销售单价为1000元直接材料10000元直接人工3000元固定制造费用2000元变动制造费用1000元固定管理费用2000元变动性管理费用2000元固定销售费用2000元变动性销售费用1000元在变动成本法下贡献边际销售收入-变动销售成本-变动销管费用100040-28040-200010005040 26400元税前利润边际贡献-固定制造费用-固定销管费用 26400-2000- 20002000 20400元其中单位生产成本100003000100050 280元件在传统式损益确定程序下营业毛利销售收入-销售成本传统生产成本 100040-32040 27200元税前利润销售毛益-变动期间费用-固定期间费用27200-200010005040-20002000 20800元其中单位生产成本100003000300050 320元件差异是∶ 1完全成本法下 100040收入- 100003000300050 40销售成本 -200010005040变动期间费用-20002000固定期间费用 20800元即完全成本法下税前利润收入-成本-期间费用2变动成本法下100040 收入- 100003000100050 40 销售成本 -200010005040 变动期间费用 -2000固定制造费用-20002000 固定期间费用 20400元即变动成本法下税前利润收入-变动-固定补充例3某企业产销一种产品销售单价20元预计第一季度各月份产销量及存货数量为 3当期末存货＜期初存货生产量＜销售量按变动成本法计算的利润＞按全部成本法计算的利润 4采用变动成本计算法确定各期利润都一致六所提供信息的用途不同变动成本法主要满足内部管理的需要利润与销售量之间有一定规律性联系完全成本法主要满足对外提供报表的需要利润与销售量之间缺乏规律性联系两种成本法下营业利润差额的计算一营业利润差额的概念某期两种成本计算法下营业利润的广义差额该期完全成本法下的营业利润-该期变动成本法下的营业利润其中不等于零的差额称为狭义差额二导致出现狭义营业利润差额的原因分析在于两种成本法计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现差异具体表现为完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费用之间的差异三广义营业利润差额简算法及其应用 1计算公式 1某期广义营业利润的差额完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用-完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用期末存货量-完全成本法下单位期初存货的固定性制造费用期初存货量完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用期末存货量-完全成本法下期初存货中的固定性制造费用 2完全成本法下的营业利润变动成本法下的营业利润按简算法计算的营业利润差额 3完全成本法下的期末存货成本变动成本法下的期末存货成本期末存货应吸收的固定性制造费用 2应用第二节标准成本法一标准成本法概念是一种成本计算与成本控制相结合由一个包括制定标准成本计算和分析成本差异处理成本差异三个环节组成的完整系统二标准成本概念是经过认真调查分析和技术测定而制定的在有效经营条件下应当发生的应而可以作为控制成本开支评价实际成本衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本包括两种含义 1 单位产品的标准成本2实际产量的标准成本三标准成本的总类 1理想标准成本 2正常标准成本 3现实标准成本四标准成本的作用１标准成本是有效成本控制的依据２采用标准成本有利于责任会计的推行３标准成本是经营决策的重要依据４采用标准成本对在产品产成品和销货成本进行计价可以简化成本核算的账务处理工作五制定标准成本的原则１标准先进２考虑未来３多方参与六标准成本卡七成本差异计算分析方法连环替代法遵循的原则先替代数量因素再替代质量因素先替代实物因素再替价值因素先替代主要因素再替代次要因素直接材料成本差异的计算分析１标准价格x标准用量２标准价格x实际用量３实际价格x实际用量用量差异的影响是２－１价格差异的影响是３－２直接人工成本差异的计算分析１标准工资率x标准工时２标准工资率x实际工时３实际工资率x 实际工时人工效率差异的影响是２－１工资率差异的影响是３－２变动制造费用差异的计算分析１标准分配率x标准工时２标准分配率x实际工时３实际分配率x实际工时效率差异的影响是２－１开支差异的影响是３－２固定制造费用差异的计算分析 1标准分配率x标准工时 2标准分配率x实际工时 3标准分配率x预算工时 4实际分配率x实际工时固定制造费用效率差异影响是2－ 1 固定制造费用能力差异影响是3－ 2 固定制造费用开支差异影响是4－ 3 八标准成本法下账务处理的特点 1 在产品产成品等账户可以只登记标准成本设置各种成本差异账户进行核算分别核算各种差异 2会计期末将本期发生的各种差异全部计入当期损益账务处理课本例题九标准成本法和定额成本法进行比较在课本第三节作业成本法作业成本法一作业成本法产生背景作业成本核算制度Activity-Based Costing ABC 30年代末美国会计学者科勒提出 1983-1988哈弗大学会计学家卡普兰库帕等的系列文章《成本管理》杂志《一论作业基础成本计算的兴起什么是作业基础成本系统》发表提出了成本动因概念和作业消耗资源产品消耗作业的理论生产经营活动电脑化自动化的实现以及弹性制造系统适时制生产方式和全面质量管理的实施出现以下特点 1 新型制造技术的采用使间接制造费用大增间接费用在成本中的比重甚至超过50以上按统一分配标准分配是成本信息失真 2 适时制生产系统的实施后从存货控制观念拓展到企业的核心哲学观念管理的重点转入精简零损耗要求消除不增值作业作业间协调平衡作业间信息通畅 3 高科技环境和高竞争的经济全球化迫使企业寻求新的对策 4 成本信息失真实证研究表明70年代直接人工占产品成本的2030各项间接费用合计是直接人工成本的5060目前直接人工占产品成本的10以下大部分企业只有23各项间接费用合计是直接人工成本400500传统的按直接人工工时分配间接费用已经严重地扭曲了成本信息 5 成本信息对成本事前控制无能为力产品寿命周期的成本中6080在设计阶段就已经确定了成本降低空间不大新产品试制费用增大由标准产品负担不合理扭曲了新产品非标产品的成本信息 6 成本信息相关性弱不符合适时制弹性制造系统等的信息需求二作业成本法的本质确定分配间接费用的基础作业并引导管理人员将注意力集中在发生成本的原因成本动因上而不仅仅是关注成本结果本身通过对作业成本的计算和有效控制来克服传统的以交易或数量为基础的成本系统中间接费用责任不清的缺陷使以前许多不可控制间接费用变成可控三作业成本法的基本概念作业作业是企业为了提供一定量的产品或劳务所消耗的人力技术原材料方法或环境的集合体即作业成本作业就是基于一定目的以人为主体消耗一定资源的特定范围的工作作业分类 1 单位作业使单位产品受益的作业此类作业是重复性的与产品产量成正比如加工零件对每件产品检验等 2 批别作业就是使一批受益的作业与批数成正比变动如对每一批产品检验机器准备设备调试原材料处理定单处理等 3 产品作业就是使产品项目整体受益的作业与产品项目成正比变动如产品工艺设计作业数控规划等 4 维持性作业就是使某个机构或某部门受益的作业与种类和数量无关如厂房维修车间管理作业等作业链作业相互连接由内向外形成环环相扣的链价值链作业消耗经济资源同时创造价值作业链同时也是价值链成本动因1987年库柏和卡普兰提出了成本动因他们认为作业成本法要把间接成本与隐藏其后的推动力联系起来这种推动力就是成本动因决定成本发生的原因或动机成本动因就是决定成本发生的那些重要的活动或事项成本动因可以是一个事件一项活动或作业它支配成本行为决定成本的产生所以要把间接费用分配到各产品中去必须了解成本行为识别成本动因成本动因分为资源动因和作业动因资源动因就是资源被各种作业消耗的方式和原因反映作业中心对资源的消耗情况是资源成本分配到作业中心的标准表示作业对于资源需求的强度和频率的度量标准如人数是用来向各作业中心作业成本库分配人工费用的一个成本动因作业动因就是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因反映产品对作业中心作业成本库的消耗情况是作业中心成本分配到产品中的标准表示成本对象对于作业需求强度和频率的度量标准如订单份数是用来向产品分配订单作业成本库的一个作业动因四作业成本的适用性 1 有高额的非产量因素间接费用 2 产品种类繁多按订单组织生产 3 各产品需要的技术服务程度不同 4 各次生产运行数量差异较大生产准备费用高昂随时间的推移作业变化大成本核算系统变化小 5 有先进的计算机系统和管理人才五作业成本法的基本原理资源动因分摊资源成本至使用该资源不同作业的基础如占用厂房面积及员工人数作业动因 1作业动因是产品消耗作业的桥梁 2动因选择不同性质划分第一种执行性成本动因以作业发生的次数为计量单位它假设每次作业消耗的资源是相同的例如生产准备次数设备调试次数第二种时间性成本动因以作业所耗用的时间作为计量单位它假设单位时间的作业耗用的资源是相同例如生产准备时间生产调试时间等时间动因计量成本较高但准确性上升第三种实际的成本动因以作业为桥梁将产品耗用的资源直接进行归集从而计算产品或劳务的成本作业消耗资源产品消耗作业补充例子一情况简介 1一个企业生产AB C D四种产品资源消耗数据单位元二作业成本法 1作业分类作业生产批次生产准备部件管理设备运行动因批次时间部件数机器小时品种 A B C D 2作业成本计算作业成本分配于四大产品基于作业成本法出现了作业成本管理一作业成本管理activity-based management ABM 以作业成本法提供的成本信息为基础通过管理作业和作业流程寻求控制成本和提高效益的途径 ABC和ABM已经超越了单纯的会计核算与监督职能进入管理控制的高层次领域１作业管理的重要性作业管理ABM 分析关键经营过程和作业的有效性确定它们如何降低成本并增加顾客价值并对其进行计量将资源分配给关键增值作业关键顾客关键产品和持续改进以提高竞争优势改善管理定位二作业成本管理的关键步骤作业分析作业分析确认描述和评价一个组织所执行作业的过程作业分析要解决四个问题１要做哪些作业２执行了多少作业３执行作业所需要的资源和时间４评估作业对价值的贡献作业分析的核心识别增值作业和非增值作业１增值作业value-added activities 对顾客的价值或满意度有贡献或满足组织需要的作业２非增值作业non value-added activities 如果对满足组织的需要或对提高顾客价值或满意度没有用作业分析的目的区分１增值作业与非增值作业２高效作业与低效作业下面五个问题后可有助于判断作业是否增殖１该作业对外部顾客有价值吗２该作业符合组织的规章要求吗３行业惯例认为这个作业是必须的吗４该作业对内部顾客有价值吗５该作业是不是一种浪费如何判断作业具有增值性医院增值性专业作业挂号医生诊断B超CT治疗计划康复健康教育医疗服务中常见的非增值作业医疗设备修理设备闲置人员等待三成本节约四种途径作业分享activity sharing 作业减低activity reduction 作业选择activity selection 作业消除activity elimination 例子成本节约作业分享activity sharing 通过达到经济规模提高必要作业的效率即不增加该作业的总成本只增加该作业的数量而达到降低单位成本的目的１例如通过将儿科血液室和内科血液室合并以提高工作效率２增开夜诊３加快手术床周转全院床位共享成本节约作业减低activity reduction 针对低效率的作业降低其消耗的时间和资源这种成本节约的方法主要针对必要的作业进行改善或者是作为短期策略减少非增值作业直到取消它库存的经济存量模型减少面对面的会议增加电视网络会议办公系统自动化成本节约作业选择activity selection 对达到同一个目的的不同设计的产品或服务之间进行选择每一种设计都会产生相应的作业和成本在同等条件下应选择最低成本的设计作业选择对成本节约有重大影响作业选择考虑了产品生命周期成本成本节约作业消除activity elimination 一旦确定了非增值作业则应采取措施加以消除检验外购卫生材料的合格性看起来是必要的但如果选择提供高质量产品的供应商将会消除外购卫生材料检验作业四作业成本管理的目标是在需要的时候以合理的价格向顾客提供具有合格质量的产品和服务因此作业成本管理直接支持企业内部流程的持续改进以及流程再造流程的持续改进是指对作业进行系统的和渐进的改造流程再造指是对作业进行大幅度的改造作业成本管理包括四个阶段确定增值作业和非增值作业流程再造树立增值作业标杆Benchmarking为流程的持续改进建立绩效管理系统作业成本管理是这四个过程的连续循环过程原因之一是企业内部和外部环境的改变内部环境包括资源环境技术环境的改变而外部环境包括市场环境和竞争环境的改变 1 确定增值作业和非增值作业作业成本管理的对象是企业价值链或流程上的增值作业和非增值作业对非增值的浪费作业企业要消除或逐步去除对增值作业企业要设法提高其效率对其他非增值作业企业要不断减少或提高其效率 2 流程再造Business Process Reengineering BPR流程再造企业再造或流程再造都是英文Business Process Reengineering的不同汉译简称BPR它是80年代初源于美国企业在全面学习日本制造全面质量管理TQM适时生产JIT精益生产Lean Production等优秀管理经验的基础上发展出的一种全面改革企业生产经营提高企业整体竞争能力的变革模式 20世纪80年代由两个美国人一个是美国前麻省理工学院计算机教授现麻省剑桥Hammer and Company顾问公司经理迈克尔海默Michael Hammer和CSC Index 顾问公司CEO 杰姆斯钱皮James Champy就为什么我们要做现在所做的事情这一问题广泛深入地在企业调研令人惊讶的是企业的员工所完成的许多工作是与顾客的需求无关的非增值作业为此他们于1993年出版了《流程再造–管理革命的宣言》一书在美国首先掀起了企业流程再造热潮至今为止流程再造在全球范围内蔓延和兴起流程再造是提高作业效率的有效途径之一它的基本内涵是以经营过程为中心摆脱传统组织分工理论的束缚提倡用户导向组织变革员工授权及正确地应用信息技术达到适应快速变动的环境之目的 BPR的核心是面向用户面向过程面向员工的再造其基本思想是对企业经营过程的核心流程进行根本性重新思考和彻底的重新设计在尽量减少甚至消灭无增值活动的同时进行彻底的流程再设计以达到改变工作方式提高经营效率的目的 BPR将信息和技术分别作为生产力的新要素其它要素为传统的原材料劳动力和资金即生产力三要素扩为五要素进行生产力要素的重新优化组合以实现使企业的各项关键性能如成本质量服务和速度等同时获得极大的改善BPR是实施适时生产Just in Tine JIT的重要手段 BPR现已被世界五百强中的绝大部分企业广泛应用于企业管理的各个方面获得了极大的成功有些企业因此而起死回生有些企业因此而大大地加快了扩展的步伐而大部分企业因此而强身健体市场的全球化意味着竞争对手的增加使得全球范围内的竞争不断加剧和升级美国标准普尔公司曾对美国排在前1000名的上市企业进行调查结论如下假定成本和销售量不变降价1就意味着损失了123的经营利润源于80年代初的全世界范围内的对信息技术的大量投资并未带来企业管理水平的显著提高从而产生了令人失望的结果有人称之为IT黑洞究其原因有二一是高新技术作用于老的流程上未能改变原有的作业方式难以产生效果其二是将原有的无效果任务无增值活动自动化其结果往往是把这些无效任务牢牢地固化在了流程里高新技术反而成为组织僵化的根源这些原因促使人们去积极探索新的解决办法产生了BPR - 业务流程再造技术在应用BPR对非增值作业进行再造前必须要充分考虑各种影响作业的因素才决定是否再造包括1 影响非增值作业成本的根本原因在哪里2 提高非增值作业效率的代价有多少包括有形的和无形的代价3 员工对流程再造的支持程度4 如何做好流程再造前的作业与流程再造后的作业的顺利衔接5 未来实施BPR后的效果评估- 投入流程再造的成本与未来的收益相比是否满足成本效益原则- 流程是否简化了- 对顾客的反应时间是否加快了- 库存是否减少了- 次品或废品是否减少 3 树立增值作业标杆Benchmarking在流程再造后作业成本管理的重点放在对增值作业的效率提高方面为此必须建立关于增值作业的效率管理标准作业效率以行业最佳作业表现为标准在未能取得行业最佳标准时可自行制定标准 4 为流程的持续改进建立绩效管理系统绩效管理系统是评估企业流程的持续改进表现按照John G Burch1994的划分绩效管理指标包括两个方面供应商的绩效评估指标和时效管理的绩效评估指标1 供应商的绩效评估指标供应商对作业成本的影响主要从供应材料的质量和交货时间两个方面分析次品材料使企业如下的非增值作业工作量增加a 检验材料作业b 搬运材料作业c 退回材料作业d 应付款处理作业e 库存登记作业交货时间使企业如下的非增值作业工作量增加a 待工作业b 处理客户投诉作业供应商绩效指数Vendor Performance Index VPI被引用为评估供应商的财务指标例如对供应商A和供应商B有如下数据供应商A 供应商B 对材料H的报价100 110 x VPI 14 10材料H的合计成本 140 110 虽然供应商A对材料H的报价比供应商B要便宜10元但由于其VPI比供应商B高使材料H的总成本比供应商B高40元因此企业选供应商B的材料H较为合适 2 时效管理的绩效评估指标时间就是金钱作业消耗的时间越长作业成本就越高John G Burch1994使用了周期效率比率Lead Time Efficiency Ratio LTE指标评估在价值链上各环节作业的周期效率比率如在生产环节的生产周期效率比率Production LTE首先定义生产周期为所有作业使用的时间即生产周期加工检验储存准备生产搬运返工等待生产周期效率比率增值作业非增值作业当生产周期效率比率为90说明有10的时间是浪费在非增值作业上当生产周期效率比率等于1时即非增值作业时间为0称为完美生产状况业成本管理从九十年代开始在全球范围内得到广泛应用目前根据美国IDC公司的统计《幸福》杂志评选的1000强跨国企业有70使用了作业成本管理它们包括本田惠普MobilATT 渣打银行北方电讯IBMUSAirways西门子等除此以外美国太平洋舰队也使用了作业成本管理由欧美主要跨国公司管理咨询机构和高等学院赞助的非盈利研究机构美国制造业行业协会。
管理会计应用指引第 成本管理
附件3：管理会计应用指引第300号——成本管理第一章 总 则第一条为了促进企业加强成本管理，提高企业成本管理水平，促进企业降本增效，提升竞争能力，根据国家有关法律法规和《管理会计基本指引》等，制定本指引。
第二条 成本管理，是指企业营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。
第三条 企业应用成本管理工具方法时，应遵循以下原则：（一）业本融合原则。
成本管理工具方法实施应与企业业务优势互补和相辅相成，实现成本管理责任到人、控制到位、考核严格、目标落实。
（二）适应性原则。
成本管理工具方法实施应与生产经营特点和成本管理的目标要求相适应，尤其是要与企业发展战略或竞争战略相适应。
企业还应根据经营特点、组织类型和成本管理要求，选择恰当的成本计算对象，确定不同的成本计算方法。
（三）成本效益原则。
成本管理工具方法实施应权衡成本管理的收益，避免获得的收益大于其投入的成本。
（四）重要性原则。
成本管理工具方法实施应重点管理对成本有重大影响的项目，力求精确，从简处理那些不太重要的琐碎项目。
第四条成本管理工具方法，主要包括标准成本法、目标成本法、变动成本法、作业成本法等。
第五条 企业应结合自身的成本管理目标和实际情况，将不同成本管理工具方法综合运用，以便更好地实现成本管理的目标。
不同成本管理工具方法在综合应用时，应以各成本管理工具方法具体目标的兼容性、资源共享性、适用对象的差异性、方法的协调性和互补性为前提，确保成本管理工具方法结合运用效益。
第二章 应用环境第六条 企业应根据企业内外部环境，选择适合的成本管理工具方法。
第七条 企业应建立健全成本相关原始记录，加强和完善成本数据的收集、记录、传递、汇总和整理工作，确保成本基础信息记录完整。
第八条 企业应加强存货的计量验收管理，建立存货的计量、验收、领退及清查制度。
第九条 企业应建立健全成本管理工具方法应用的相关规章制度，一般包括费用审报制度、定额管理制度、责任成本制度等。
2021年初级会计职称《初级会计实务》考点精讲--第7章 管理会计基础
2021年初级会计职称《初级会计实务》考点精讲第7章管理会计基础第一节管理会计概述【知识点】管理会计基础★★（一）管理会计概念管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。
（二）管理会计目标管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。
（三）管理会计体系4：理论体系、指引体系、人才队伍、信息系统1：咨询服务【提示】下面单独介绍指引体系。
1.管理会计基本指引管理会计基本指引是制定应用指引和建设案例库的基础，是对管理会计基本概念、基本原则、基本方法、基本目标等内容的总结、提炼。
2.管理会计应用指引管理会计应用指引是体系中的主体，是对单位管理会计工作的具体指导。
3.管理会计案例库案例库是对国内外管理会计经验的总结提炼，是对如何运用管理会计应用指引的实例示范。
（四）管理会计要素及具体内容管理会计包括应用环境、管理会计活动、工具方法和信息与报告等四个要素。
1.应用环境（1）应用环境是管理会计的基础；（2）应用环境包括外部环境和内部环境；（3）外部环境包括国内外经济、市场、法律和行业等因素；（4）内部环境包括价值创造模式、组织架构、管理模式、资源和信息系统等因素。
2.管理会计活动管理会计活动是单位管理会计工作的具体开展，是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制和评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。
3.工具方法管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段，是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。
（1）战略管理领域应用的工具方法战略管理是对企业全局的、长远的发展方向、目标、任务和政策，以及资源配置作出决策和管理的过程。
西财《成本会计(第2版)》教学资料 习题答案 项目七
项目七标准成本法、变动成本法和作业成本法项目练习
一、单项选择题
1-5 C D B A B
6-10 C D A D D
二、多项选择题
1.ABCD
2.AB
3.ABD
4.CD
5.ABCD
6.BCD
7.BCD
8.ABCD
9.AB 10.ABCD
三、判断题
1-5 ×√√××
6-10 √×√×√
业务实训
1.
作业成本分配表
表9-22 产品成本计算表
2.
产销量和成本、销售单价资料表
单位产品成本计算表
损益表（变动成本法）
损益表（完全成本法）
其中：
9月少分固定制造费用=（22000-30000）×25=-200000
10月多分固定制造费用=（36000-30000）×25=150000
以上两种方法计算的利润差异在于完全成本法的存货成本中包括固定制造费用，而变动成本法的存货成本中不包括固定制造费用。
如果期初、期末存货量发生变动，则期初、期末存货中固定制造费用的变动会导致两种方法的利润差异。
9月份两种方法的利润差异=（18000-10000）×25=200000
即 330000-130000=200000
10月份两种方法的利润差异=（12000-18000）×25=-150000
即 540000-690000=-150000
两个月结合起来，利润变动共计350000元，这反映了210000元的利润增长和经理预期的560000元的增长之间的差别。
管理会计第三章变动成本法与作业成本法
在政府部门中，作业成本法可以用于公共服务的成本核算和定价。通过作业成本法，政府部门可以更准确地了解公共服务成本，优化资源配置，提高公共服务的效率和效益。
应用场景
该企业采用作业成本法进行成本核算，通过对生产过程中的各项作业进行细致分析，将间接费用按照作业动因合理分配到各个产品中，提高了成本核算的准确性。同时，企业还利用作业成本法进行产品定价、生产决策和绩效考核，取得了良好的效果。
作业成本法的历史与发展
作业成本法最早起源于20世纪40年代的美国，最初用于解决间接费用的分配问题。
发展历程
随着管理会计理论和实践的不断深入，作业成本法逐渐得到广泛应用和改进，成为一种重要的成本计算和管理工具。
当前应用
作业成本法在许多行业中得到广泛应用，如制造业、物流业、金融业等，为企业提供了更准确、更相关的成本信息，有助于提升决策效率和经营绩效。
案例三
某高科技企业采用变动成本法评估产品盈利能力。该企业将间接成本按其与产量的关系分为变动成本和固定成本，以准确评估不同产品的盈利能力，为产品组合优化和资源配置提供依据。
应用案例
效果一
提高产品成本计算的准确性。采用变动成本法能够将直接材料、直接人工等变动成本计入产品成本，从而更准确地计算产品成本，为销售定价和决策提供依据。
效果二
支持短期经营决策制定。通过采用变动成本法分析不同销售量下的利润情况，企业能够制定更加科学合理的短期经营决策。
效果三
优化资源配置和产品组合。通过采用变动成本法评估产品盈利能力，企业能够更加合理地配置资源和优化产品组合，提高整体盈利能力。
01
02
03
应用效果分析
05
作业成本法在企业中的应用
制造企业
成本会计作业及答案第十四章变动成
成本会计作业及答案（第十四章变动成本法、标准成本法和作
业成本法）（一）单项选择题
1.直接材料脱离定额差异是()。
A.数量差异
B.价格差异
C.一种定额变动差异
D.原材料成本差异
2.成本习性,是指成本()。
A.经济用途
B.经济内容
C.与业务量的依存关系
D.与利润的依存关系
3.以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的成本,叫做()。
A.理想标准成本
B.正常标准成本
C.现实标准成本
D.可达到标准成本
4.在成本差异分析中,变动制造费用耗费差异类似于()。
A.直接人工效率差异
B.直接材料用量差异
C.直接材料价格差异
D.直接人工成本差异
5.不变制造费用效率差异是由于（）之间的差异而造成的不变制造费用差异。
A.实际工时与预算工时
B.实际工时与标准工时
C.预算工时与标准工时
D.实际分配率与标准分配率
6.下列各项作业中，属于典型的产品作业的是（）。
A.机器加工
B.产品检验
C.产品设计
D.厂区环卫
(二)简答题
1.简述标准成本法的特点。
2.简述标准成本法与定额法的主要区别。
3.简述作业成本法的基本原理和大凡程序。
4.我国企业在借鉴作业成本法时应注意哪些问题？答案:
(一)单项选择题
1. A
2. C
3. A
4. C
5. B
6. C
(二)简答题
(略)。
管理会计应用指引第300-304号—成本管理相关应用指引
附件3：管理会计应用指引第300号——成本管理第一章总则第一条为了促进企业加强成本管理，提高企业成本管理水平，提升竞争能力，根据《管理会计基本指引》，制定本指引。
第二条成本管理，是指企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。
第三条企业进行成本管理，一般应遵循以下原则：（一）融合性原则。
成本管理应以企业业务模式为基础，将成本管理嵌入业务的各领域、各层次、各环节，实现成本管理责任到人、控制到位、考核严格、目标落实。
（二）适应性原则。
成本管理应与企业生产经营特点和目标相适应，尤其要与企业发展战略或竞争战略相适应。
（三）成本效益原则。
成本管理应用相关工具方法时，应权衡其为企业带来的收益和付出的成本，避免获得的收益小于其投入的成本。
（四）重要性原则。
成本管理应重点关注对成本具有重大影响的项目，对于不具有重要性的项目可以适当简化处理。
第四条成本管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法等。
第五条企业应结合自身的成本管理目标和实际情况，在保证产品的功能和质量的前提下，选择应用适合企业的成本管理工具方法或综合应用不同成本管理工具方法，以更好地实现成本管理的目标。
综合应用不同成本管理工具方法时，应以各成本管理工具方法具体目标的兼容性、资源的共享性、适用对象的差异性、方法的协调性和互补性为前提，通过综合运用成本管理的工具方法实现最大效益。
第二章应用环境第六条企业应根据其内外部环境选择适合的成本管理工具方法。
第七条企业应建立健全成本管理的制度体系，一般包括费用审报制度、定额管理制度、责任成本制度等。
第八条企业应建立健全成本相关原始记录，加强和完善成本数据的收集、记录、传递、汇总和整理工作，确保成本基础信息记录真实、完整。
第九条企业应加强存货的计量验收管理，建立存货的计量、验收、领退及清查制度。
第十条企业应充分利用现代信息技术，规范成本管理流程，提高成本管理的效率。
比较分析完全成本法、变动成本法与作业成本法
比较分析完全成本法、变动成本法与作业成本法作者：余秀丽来源：《中国乡镇企业会计》 2012年第8期摘要：完全成本法、变动成本法与作业成本法既有区别又有联系，三种方法各有自身的优点及各自的适用范围。
本文简要阐述了三者之间的区别和联系，并对三者的优缺点进行了评价，指出在选用成本计算方法时一定要根据企业自身的特点及这三种方法的特点进行，且应当遵守成本效益原则。
关键词：完全成本法；变动成本法；作业成本法一、引言管理会计提供的信息在企业管理中发挥着重要的作用，它有助于管理者做出决策，指导企业经营战略的制定，评价正在实施的经营策略，并且它致力于改进企业的经营状况和评价企业各部门和成员的业绩。
而成本信息是管理会计信息中最重要的信息之一。
企业利用成本信息可以做出重要的产品特征和产品组合决策、制定竞争性策略、指导其改善经营行为和评价业绩等等，为此目的而设计的成本系统的功能很多，包括决策、控制与对外提供报告。
但是目前没有一种成本计算方法能同时满足这三种功能，因而在选择成本方法时往往是在这三种功能之间进行权衡。
随着经济的发展，成本计算方法也不断地得到修正，并随着技术和组织结构的变化变得更加先进。
对成本计算方法中重要问题的研究有助于帮助管理者选择适用的成本方法，并有效地运用这些数据。
但是我们不能因为某一种成本计算方法在某一特定的公司或行业运用效果很差，就完全否定这种方法。
这也是目前完全成本法、变动成本法和作业成本法并存的原因。
为了让读者能够更好地理解并正确运用这三种成本计算方法，本文简要阐述了这三种方法的区别和联系，并对这三种方法作了一个简要的评价。
二、完全成本法、变动成本法与作业成本法的比较（一）完全成本法、变动成本法与作业成本法的区别1?郾完全成本法、变动成本法与作业成本法的概念完全成本法是指在成本计算过程中，将成本按其经济用途进行分类，以此为前提条件将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。
五种成本管理方法
五种成本管理方法
一、作业成本法
作业成本法是一种以作业为基础的成本管理方法，通过对企业各项作业进行详细分析，找出作业成本动因，并计算出各项作业的成本，从而确定产品或服务的成本。
这种方法有助于企业更加精确地控制成本，提高生产效率和质量。
二、标准成本法
标准成本法是一种预先设定标准成本，并将实际成本与标准成本进行比较，以确定成本差异的成本管理方法。
这种方法有助于企业进行成本控制和预算编制，提高成本管理的效率和准确性。
三、目标成本法
目标成本法是一种以市场需求为导向，通过设定目标成本并不断优化产品设计、生产流程和供应链管理，以实现目标利润的成本管理方法。
这种方法有助于企业提高产品竞争力，降低生产成本。
四、变动成本法
变动成本法是一种将生产过程中产生的直接变动成本和间接变动成本计入产品成本，而将固定成本作为期间费用的成本管理方法。
这种方法有助于企业更好地控制直接成本，提高产品盈利能力和经营决策效率。
五、质量成本法
质量成本法是一种将质量与成本相结合的成本管理方法，通过识别和评估质量保证和质量检测方面的成本，以确定产品或服务的质量水平。
这种方法有助于企业提高产品质量，降低质量风险和维修费用。
变动成本法标准成本法和作业成本法
解
第一车间： 变动制造费用分配率 ＝316 800/21 120＝15(元/小时) 固定制造费用分配率 ＝422 400/21 120＝20(元/小时) 制造费用分配率＝15＋20＝35(元/ 小时) 制造费用标准成本＝35×60＝2 100 （元/件)
第二车间： 变动制造费用分配率 ＝394 240/28 160＝14(元/小时) 固定制造费用分配率 ＝619 520/28 160＝22(元/小时) 制造费用分配率＝14＋22＝36(元/小时) 制造费用标准成本＝36×80＝2 880 （元/件) 单位甲产品制造费用标准成本 ＝2 100＋2 880＝4 980(元/件)
完全成本法下，如果期初存货等于 零，则单位期末存货成本、本期单位 产品成本和本期单位销货成本这三个 指标等于单位生产成本指标，可以用 以下公式直接计算销货成本： 本期销货成本＝单位生产成本×本期销 售量 但在前后期成本水平不变的情况下， 除非产量也不变，否则应当按照各期 的产量来分摊所负担的固定性制造费 用。
1．应用的前提条件不同 应用变动成本法首先要进行成本性态分析，把全部成 本划分为变动成本和固定成本两部分，尤其要把属于混 合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用 和固定性制造费用两部分。 完全成本法则首先要求把全部成本按其发生的领域或 经济用途分为生产成本和非生产成本。 2．产品成本以及期间成本的构成内容不同 在变动成本法下，产品成本全部由变动成本构成，包 括：直接材料、直接人工和变动性制造费用；期间成本 由固定性制造费用、固定性销售费用、固定性管理费用、 固定性财务费用、变动性销售费用、变动性管理费用、 变动性财务费用构成。 在完全成本法下，产品成本包括全部生产成本，即： 直接材料、直接人工和制造费用，期间费用包括全部非 生产成本。
管理会计应用指引第300号——成本管理
附件3：管理会计应用指引第300号——成本管理第一章总则第一条为了促进企业加强成本管理，提高企业成本管理水平，提升竞争能力，根据《管理会计基本指引》，制定本指引。
第二条成本管理，是指企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。
第三条企业进行成本管理，一般应遵循以下原则：（一）融合性原则。
成本管理应以企业业务模式为基础，将成本管理嵌入业务的各领域、各层次、各环节，实现成本管理责任到人、控制到位、考核严格、目标落实。
（二）适应性原则。
成本管理应与企业生产经营特点和目标相适应，尤其要与企业发展战略或竞争战略相适应。
（三）成本效益原则。
成本管理应用相关工具方法时，应权衡其为企业带来的收益和付出的成本，避免获得的收益小于其投入的成本。
（四）重要性原则。
成本管理应重点关注对成本具有重大影响的项目，对于不具有重要性的项目可以适当简化处理。
第四条成本管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法等。
第五条企业应结合自身的成本管理目标和实际情况，在保证产品的功能和质量的前提下，选择应用适合企业的成本管理工具方法或综合应用不同成本管理工具方法，以更好地实现成本管理的目标。
综合应用不同成本管理工具方法时，应以各成本管理工具方法具体目标的兼容性、资源的共享性、适用对象的差异性、方法的协调性和互补性为前提，通过综合运用成本管理的工具方法实现最大效益。
第二章应用环境第六条企业应根据其内外部环境选择适合的成本管理工具方法。
第七条企业应建立健全成本管理的制度体系，一般包括费用审报制度、定额管理制度、责任成本制度等。
第八条企业应建立健全成本相关原始记录，加强和完善成本数据的收集、记录、传递、汇总和整理工作，确保成本基础信息记录真实、完整。
第九条企业应加强存货的计量验收管理，建立存货的计量、验收、领退及清查制度。
第十条企业应充分利用现代信息技术，规范成本管理流程，提高成本管理的效率。
目标成本法标准成本法变动成本法作业成本法
目标成本法标准成本法变动成本法作业成本法目标成本法（Target Costing）是一种管理会计的方法，用于制定和控制产品或服务的成本。
在产品开发阶段，目标成本法将目标利润作为基准，通过逐步降低成本和优化设计来实现成本目标。
该方法通过确定目标成本，明确了产品或服务在特定市场中的定价，同时提供了有效的成本控制手段，以实现可持续盈利。
目标成本法主要涉及三个主要步骤：确定目标利润、验证目标成本、实现目标成本。
标准成本法（Standard Costing）是一种对企业成本管理的方法，通过设定标准成本来评估企业的绩效。
标准成本是企业根据历史数据和管理层经验确定的预计成本，在实际生产过程中，与实际成本对比，以评估和分析成本差异。
标准成本法可以用来评估企业的生产效率和成本效益，并提供对成本控制的指导。
变动成本法（Variable Costing）是一种管理会计方法，用于计算和分析企业的变动成本，也被称为直接成本法。
该方法将变动成本视为产品或服务的真正成本，并忽略固定成本，以便更好地理解产品或服务的经济性和盈利能力。
变动成本法对于做出价格决策和分析产品利润的重要性在企业决策中得到广泛应用。
作业成本法（Job Costing）是一种用于计算特定任务或项目的成本的方法。
这种方法主要用于定制的产品或服务，其中每个工作或项目具有唯一的成本要素。
作业成本法通过将直接材料、直接人工和间接费用分摊到每个任务或项目上，以计算每个作业的成本。
作业成本法对于对特定项目的成本分析和报价非常有用。
这些成本管理方法各有优势和适用情况。
目标成本法主要用于产品开发和定价，并在产品生命周期的早期阶段进行成本控制；标准成本法用于评估企业的绩效和成本差异，并为企业决策提供指导；变动成本法用于价格决策和产品利润分析，有助于评估产品的经济性；作业成本法用于特定任务或项目的成本计算和报价。
总之，这些成本管理方法在不同的情况下有其独特的作用，可以帮助企业制定和控制成本，提高绩效和盈利能力。
变动成本法,标准成本法,作业成本法实验报告收获
变动成本法,标准成本法,作业成本法实验报告收获
变动成本法、标准成本法和作业成本法是管理会计中常用的成本核算方法。
它们可以帮助企业对各种成本进行有效的分析和控制，从而提高经营效益。
1. 变动成本法是根据成本与产量之间的变动关系进行成本核算的方法。
它将成本分为可变成本和固定成本两部分，并根据实际产量来分配这些成本。
2. 标准成本法是以标准成本为基准进行成本核算的方法。
它通过事先设定标准成本，并将实际发生的成本与标准成本进行比较，以评估成本控制的效果。
3. 作业成本法是按照作业完成的工序来确定成本的方法。
它适用于需要进行多个工序的生产过程，通过将各个工序的成本逐一累加，最终得到作业的总成本。
通过实验报告的收获，你可以总结出以下几个方面的内容：
- 对三种成本核算方法的理解和应用能力的提升；
- 在实验过程中的操作技能和实际操作经验的积累；
- 对成本控制和管理的认识和思考；
- 对企业运作和经营决策的影响等。
成本会计变动成本法标准成本法和作业成本法
涉及两种含义：
变动成本法
产品成本
14000元
期间费用
9000元
成本项目
直接材
料 10000元
200×完5全0成本法 60×50
直接人 工
3000元
变动制 造费用
1000元
20产×品50成本
16000元
固定制 2000元
造费用
管理费 4000元
用
销售费 3000元
用
累计：23000元
期间费用
7000元
变动成本法
固定非生产成本
40元
规定：分别采用两种成本计算法，拟定第一季度各
月份的净收益。
采用变动成本计算法，拟定第一季度各月份的净收益为：
序号
项目
一月 二月 三月 合计
1 销售收入
20×10=200 20×10=200 20×10=200 600
2 减：销售成本
7×10=70 7×10=70 7×10=70 210
2.变动成本法下 1000*40 （收入-（ 10000+3000+1000）/50 *40 （销售成本） -（2000+1000）/50*40 （变动期间费用） -2000（固定制造费用） -（2000+2000） （固定时间费用） =20400 元
补充例3：某公司产销一种产品，销售单价20 元。
三、广义营业利润差额简算法及其应用
1、计算公式：
（1）某期广义营业利润的差额
=完全成本法下期末存货吸取的固定性制造费用完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用
成本管理管理制度在成本中的方法与工具
成本管理管理制度在成本中的方法与工具随着市场竞争的日益激烈，企业需要更加精确和有效地管理成本，以实现利润的增长和可持续发展。
成本管理管理制度作为一种重要的工具，被广泛应用于企业的成本控制和决策过程中。
本文将探讨成本管理管理制度在成本中所采用的方法与工具。
一、标准成本法标准成本法是成本管理管理制度中常用的方法之一。
它通过制定标准成本，即在特定条件下所需的理想成本水平，来评估实际成本的差异。
标准成本法的主要目的是帮助企业识别和分析成本差异，并通过比较实际成本与标准成本之间的差异来进行成本控制。
标准成本法不仅可以用于制定预算和计划，还可以用于监控生产过程中的成本。
二、变动成本法变动成本法是成本管理管理制度中另一种常用的方法。
它通过将成本分为固定成本和变动成本，来分析成本与产量之间的关系。
固定成本是企业在特定时期内不受产量变化影响的成本，而变动成本则随着产量的变化而相应变化。
企业可以利用变动成本法来评估成本与产量之间的弹性和敏感性，从而制定更加合理和有效的成本控制策略。
三、差异分析法差异分析法是一种通过比较实际成本与预算成本之间的差异来分析成本的方法。
它可以帮助企业了解成本的具体变动情况，并及时采取相应的措施进行调整。
差异分析法通常以成本差异的正负、原因和影响为基础，通过分析差异的具体原因，为企业制定成本控制和决策提供有效的依据。
四、作业成本法作业成本法是一种将成本分配给各个产品或服务的方法。
它通过将成本与各个作业活动相关联，然后按照各个作业活动对产品或服务的需求程度进行成本分配。
作业成本法可以帮助企业了解各个作业活动对成本的贡献程度，从而更好地进行成本控制和决策。
在成本管理管理制度中，还有一些常用的工具可以帮助企业实现成本的控制和管理，如成本分析、成本核算和成本预测等。
这些工具可以提供准确的成本信息和数据，为企业制定成本控制策略和决策提供支持。
总之，成本管理管理制度在成本中采用的方法与工具都旨在帮助企业更加精确地了解和掌握成本情况，从而实现成本的控制和决策的有效性。
成本会计变动成本法和作业成本法
第二节 作业成本法
一、作业成本法的特点 二、作业成本法的基本程序 三、作业成本法计算举例 四、与传统成本法的区别
<<成本会计>>第九章第二节 作业成本法
一、作业成本法的特点
(一)作业成本法含义
作业成本法(简称ABC法)，是以作业为核心，确 认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成 本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业 成本分配给产品的一种成本计算方法。
（三）回归直线法：是根据若干期业务量和成本 的历史资料，运用最小平方法原理计算固定成本 （或混合成本中的固定成本）和单位变动成本（或 混合成本中变动部分的单位额）的一种成本性态分 析方法。
<<成本会计>>第九章第一节 变动成本法
二、混合成本的分解
∑y=na+b∑x 根据基本公式y=a+bx 推出：
作业
作业
作业
图9-1 “作业链”示图
即每项作业都是其上游作业的顾客，反过来其下 游作业又是它本身的顾客。
价值链：是作业链的价值表现。
<<成本会计>>第九章第二节 作业成本法
一、作业成本法的特点
(二)作业成本法的基本概念
3.成本动因。是引发成本发生的驱动因素。可以 是一个事件、一项活动或作业。
(1)资源动因。就是资源被各种作业消耗的方式 和原因。是将资源成本分配到作业中心的标准，反 映了作业对资源的消耗情况。
(2)批别作业。是指使一批产品受益的作业，这 类作业每生产一批产品需要作业一次，如对每批产品 的检验、调整设备、材料处理、定单处理等。
<<成本会计>>第九章第二节 作业成本法
成本核算的8种方法
成本核算的8种方法
嘿，朋友们！今天咱就来聊聊成本核算的 8 种方法，这可老重要啦！
先说说品种法吧。
就好比你开了个面包店，每种面包都单独核算成本，像全麦面包的成本就是这么算出来的呀。
分批法呢，就像你接了个定制蛋糕的订单，单独给这个订单算成本，这多清楚呀！
分步法，哎呀，比如说造汽车，每个步骤的成本都要算清楚，是不是很形象？
分类法呢，你可以把相似的产品归为一类来核算成本呀，就像把各种小蛋糕归在一起算成本一样。
定额法，打个比方，你规定做一个面包要用多少面粉、多少糖，根据这个来算成本，这多靠谱！
标准成本法，就好像给每个产品设定一个标准成本，然后和实际成本对比，多有意思呀。
作业成本法，像是把每个生产环节都当成一个作业，然后分别核算成本呢，通俗易懂吧？
变动成本法，简单说就是把那些会变动的成本单独拎出来算，这多直接啊！
我觉得呀，这些方法各有各的用处，咱得根据实际情况选对方法，才能把成本核算得明明白白的，让咱的生意越来越好！。
成本核算选择哪个最好
成本核算选择哪个最好成本核算是企业管理中的重要环节，它对于企业的决策制定、成本控制以及盈利能力的评估都具有至关重要的意义。
然而，在众多的成本核算方法中，选择哪一个最好呢？这并没有一个绝对的答案，因为不同的企业、行业以及经营环境可能需要不同的成本核算方法。
接下来，我们将详细探讨几种常见的成本核算方法，并分析它们各自的特点和适用场景，以帮助您做出更明智的选择。
首先，我们来了解一下完全成本法。
完全成本法将企业在生产过程中发生的所有成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用，都分配到产品成本中。
这种方法的优点在于它符合传统的财务会计原则，能够全面反映产品的成本构成，为企业的财务报表提供准确的数据。
此外，完全成本法在产品定价方面具有一定的优势，因为它考虑了所有的生产成本，包括固定成本。
这使得企业在定价时能够确保覆盖所有的成本，并获得一定的利润。
然而，完全成本法也存在一些局限性。
由于它将固定制造费用分配到产品中，可能会导致在产量波动较大时，单位产品成本的计算不准确。
例如，在产量较低的时期，单位产品分摊的固定成本较高，可能会使企业误以为产品成本过高，从而做出错误的决策。
与完全成本法相对应的是变动成本法。
变动成本法只将变动生产成本（直接材料、直接人工和变动制造费用）作为产品成本，而将固定制造费用作为期间费用在当期损益中扣除。
变动成本法的优点在于它能够更好地反映成本与业务量之间的关系，为企业的短期决策提供更有用的信息。
例如，在决定是否接受特殊订单时，变动成本法能够更清晰地显示出订单对边际贡献的影响。
此外，变动成本法有助于企业进行成本控制，因为它将固定成本与变动成本分开，使企业能够更有针对性地采取措施降低成本。
但是，变动成本法在编制对外财务报表时存在一定的困难，因为它不符合传统的财务会计原则。
接下来是作业成本法。
作业成本法是一种以作业为基础的成本核算方法，它通过对企业生产经营过程中的各项作业进行分析和计量，将成本分配到产品或服务中。
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第三节 作业成本法
一、作业成本法产生的时代背景 二、作用成本法的基本概念 （一）作业
• 为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、 原材料、方法和环境的集合体。 • 单位作业、批别作业、产品作业和维持性作业
（二）“作业链”和“价值链”概念 （三）成本动因
• 就是决定成本发生的那些重要的活动或事项 • 资源动因和作业动因
2010-12-8 28
三、作业成本法的基本原理和一般程序
（一）作业成本法的基本原理 • 传统成本计算方法
数量基础分配率 A部门 制 造 费 用 B部门 C部门 D部门 分配率A 分配率B 分配率C 分配率D 产品或产品线
第一步：生产部门归集 制造费用
2010-12-8
第二步：按数量基础分配率分配 制造费用
四、作业成本法举例（略）
2010-12-8 31
第三节 作业成本法
五、作业成本法的优点、局限性和借鉴时应 注意的问题
（一）作业成本法的优点 • 拓宽了成本核算的范围 • 提供了相对准确的成本信息 • 作业成本信息可以有效地改进企业战略决策 • 提供了便于不断改进的业绩评价体系 • 便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性 • 有利于企业杜绝浪费，提供经济效益
2010-12-8
13
第一节 变动成本法
（二）变动成本法的局限性
1 不符合传统成本概念的要求 2 不能适应长期决策的需要 3 不便于价格决策 4 改用变动成本法时会影响有关方面的利益 5 变动成本与固定成本的划分比较困难
2010-12-8
14
第二节 标准成本法
一、标准成本法概述
（一）标准成本法的特点 1.预先制定产品成本项目的标准成本 2.按标准成本进行产品成本核算 3.计算各成本项目实际成本与标准成本的各种差 异，设立各种成本差异科目进行归集，并借以 对产品成本进行控制和考核
业务量 固定成本的关系
4
2010-12-8
（二）变动成本
• 是指其总额随着业务量的变动而成正比例变动 的成本。
变 动 成 本 总 额 本 成 动 变 位 单
O 业务量
业务量0-12-8
5
（三）总成本习性模型
• 总成本＝固定成本总额＋变动成本总额 ＝固定成本总额＋单位变动成本×业务量
2010-12-8 10
直接材料 直接人工 变动制造费用
产品成本
期间成本
第一节 变动成本法
（二）产成品与在产品存货估价上的区别 （三）盈亏计算上的区别
1 计算过程的不同 2 分期损益计算上的不同
注：采用完全成本法时：
（1）当生产量等于销售量时，从期初产成品存货 “吐出”的固定制造费用的份额等于期末产成品 存货所“吸收”的固定制造费用
2010-12-8
20
第二节 标准成本法
（二）直接人工成本差异的计算与分析
• 直接人工工资率差异=（实际工资率×实际工时）- （标 准工资率×实际工时） = （实际工资率-标准工资率）×实际 工时 • 直接人工效率差异=（标准工资率×实际工时）- （标准 工资率×标准工时） = （实际工时-标准工时）×标准工资 率
2010-12-8 32
（二）作业成本法的局限性 • 在成本动因的选择上有一定的主观性 • 实施作业成本计算的费用较高 • 作业成本计算的实施将会降低（或失去）成本信 息的纵向和横向可比性 （三）我国企业在借鉴作业成本法时应注意的问题 • 要充分认识企业的具体情况，注意把作业成本法 的实施与企业成本管理水平的改进结合起来，设 计作业成本系统 • 要充分认识作业成本法的费用分配上的本质要求， 切忌主观武断 • 充分考虑成本效益原则，力求有效地解决企业生 产经营过程和成本管理中存在的问题
2010-12-8 12
四、变动成本法的优点和局限性
（一）变动成本法的优点 1 有利于进行本量利分析和短期决策 2 有利于加强成本控制和科学地进行成本分析
• 可以把由产量变动所引起的成本升降，同由于成本控 制工作的好坏而造成的成本升降清楚地区别开来 • 便于成本责任的归属和业绩的评价
3 能促使管理部门注重销售，防止盲目生产 4 可以简化产品成本的计算
2010-12-8
22
第二节 标准成本法
（四）固定制造费用差异的计算分析 • 指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造 费用之间的差额 • 固定制造费用成本差异
=实际固定制造费用-实际产量标准固定制造费用 =实际固定制造费用-实际产量×工时标准×标准费用分配率 =实际固定制造费用-实际产量标准工时×标准费用分配率
29
• 作业成本法：
作业基础成本库 A 制 造 费 用 B C D 第一步：按不同作业的耗用 归集分配制造费用 作业成本动因分配率 分配率A 分配率B 分配率C 分配率D 产品或产品线
第二步：按作业成本动因分配率 分配制造费用
2010-12-8
30
第三节 作业成本法
（二）作业成本法的基本程序 1、在作业分析的基础上，确认作业、主要作业， 划分作业中心 2、 以作业中心为成本库归集费用 3、 将各作业成本库归集的成本分配计入最终产 品或劳务上，计算出产品或劳务的成本
2010-12-8 18
第二节 标准成本法
三、成本差异的计算分析
（一）直接材料成本差异的计算分析 （二）直接人工成本差异的计算分析 （三）变动制造费用差异的计算分析 （四）固定制造费用差异的计算分析
2010-12-8 19
第二节 标准成本法
（一）直接材料成本差异的计算分析
• 直接材料价格差异=（实际价格×实际用量）- （标准价 格×实际用量） = （实际价格-标准价格）×实际用量 • 直接材料用量差异=（标准价格×实际用量）- （标准价 = 格×标准用量） = （实际用量-标准用量）×标准价格
2010-12-8
3
第一节 变动成本法
一、成本按习性的分类
• 所谓成本习性，是指成本与业务量之间的依存关系
（一）固定成本
• 是指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增 减变动影响而保持不变的成本。
固 定 位 成 本 本 总 总 额 额 成 单
O
业务量 业务量与固定成本总额的关系
O 业务量与
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思考题
• 变动成本法的特点是什么？ • 标准成本有哪些作业？ • 在标准成本法下，会计期末一般对各种 成本差异怎样进行处理？其理由是什么？
成
本
会
计
学
第九章 变动成本法、标准成本 变动成本法、 法和作业成本法
教学目的和要求
• 明确变动成本法、标准成本法和作业成 本法都能提供什么样的成本信息，以及 这些成本信息在企业经营管理决策和成 本控制中的作用 • 理解和掌握上述三种方法的基本内容和 具体操作程序
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本章内容
第一节 变动成本法 第二节 标准成本法 第三节 作业成本法
（1）高低点法： • 单位变动成本b=（业务量最高期的混合成本-业务量最 低期的混合成本）/（最高业务量-最低业务量） • 固定成本a=业务量最高（低）期混合成本-最高（低） 业务量×单位变动成本 （2）散布图法 （3）回归直线法
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第一节 变动成本法
三、变动成本法的特点
（一）成本类别的划分和产品成本包含的内容方面 的区别
成 本 y y=a+bx bx a O
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业务量 总成本习性模型
x
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第一节 变动成本法
二、混合成本及其分解 （一）混合成本的种类
成 本 本
半变动成本 变动 成本 固定 分 半固定成本
• 半变动成本 • 半固定成本
成
O 半变动成本
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务
O 半固定成本
务
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（二）混合成本的分解方法 1 合同确认法 2 技术测定法 3 历史成本分析法：
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第二节 标准成本法
（三）变动制造费用差异的计算分析
• 变动制造费用耗费差异 ＝（实际分配率×实际工时）－（标准分配率×实际工时） ＝（实际分配率－标准分配率）×实际工时 • 变动制造费用效率差异 ＝（标准分配率×实际工时）－（标准分配率×标准工时） ＝（实际工时－标准工时）×实际分配率
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2、三差异分析法 • 将固定制造费用成本差异区分为耗费差异、能量 差异和效率差异三种成本差异
• 固定制造费用耗费差异 =实际固定制造费用-计划固定制造费用 • 固定制造费用能量差异 = =（计划产量标准工时-实际产量标准工时）×标准费用分配 率 • 固定制造费用效率差异 =（实际产量实际工时-实际产量标准工时）×标准费用分配 率
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（2）在生产量大于销售量时，从期初产成品存 货“吐出”的固定制造费用的份额少于期末产 成品存货所“吸收”的固定制造费用的份额， 即由于期末产成品存货的增加，使其所“吸收” 的固定制造费用增加了，从而使比按变动成本 法所确定的营业净利增大 （3）在生产量小于销售量时，由于期末产成品 存货所“吸收”的固定制造费用的份额少于期 初产成品存货所“吐出”的固定制造费用的份 额，即由于期末产成品存货的减少，使其所 “吸收”的固定制造费用减少，从而使比按变 动成本法所确定的营业净利减少。 • 从长期来看，销售量与生产量总是一致的，从 而用两种成本法计算确定的营业净利总额也必 定不相上下
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（二） 标准成本的种类
（1）理想标准成本 （2）正常标准成本 （3）现实标准成本
（三） 标准成本的作用
• • • • 是有效进行成本控制的依据 有利于责任会计的推行 是经营决策的重要依据 采用标准成本对在产品、产成品和销货成本进 行计价，可以简化成本核算的账务处理工作