2017注会《审计》每日一大题：保密原则

2017注会《审计》每日一大题：保密原则【知识点】保密原则

【简答题】A BC会计师事务所接受甲公司的委托，委派A注册会计师作为项目合伙人，负责审计甲公司2016年的财务报表，在审计过程中发生下列与职业道德有关的事项：

(1)ABC会计师事务所在合并公告中刊登“经合并后，我所成为国际一流会计师事务所，竭诚为您服务”;

(2)在接受客户关系前，A注册会计师了解客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信，以及客户是否涉足非法活动(如洗钱)或存在可疑的财务报告问题等;

(3)在审计过程中，A注册会计师告知被审计客户其所提供的审计业务的固有局限性;

(4)项目组成员B利用审计中获知的信息进行投资获取利益;

(5)项目组成员C的父亲是甲公司的董事。

(6)ABC会计师事务所原行政部经理D于2014年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。

要求：

请根据中国注册会计师职业道德规范，逐项指出上述事项(1)至(6)是否对职业道德产生不利影响，若产生不利影响，请简要说明理由。

【答案】

(1)产生不利影响，会计师事务所在向公众传递信息时，应当维护职业声誉，做到客观、真实、得体。不得夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验。

(2)不产生不利影响。

(3)不产生不利影响。

(4)产生不利影响，利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益违反了保密原则。

(5)产生不利影响，项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员，将因自身利益、密切关系和外在压力对职业道德产生不利影响。

(6)不产生不利影响。

【知识点】职业道德规范

【简答题】U会计师事务所接受委托执行下列客户2016年度财务报表审计业务。在承接业务前及执业过程中，分别遇到下列与职业道德有关的事项：

(1)承接A公司审计业务前，U会计师事务所向客户管理层做了如下介绍：本所去年出具了300多份审计报告，从未发表过非无保留意见。

(2)B公司要求其重新审计已由其他事务所审计的财务报表，U事务所在签订审计业务约定书时要求写明：审计完成后向前任注册会计师提供审计意见的副本。

(3)与C公司就审计收费达成如下协议：基本收费为30万元，如出具保留意见，按8折收费;如出具否定意见或无法表示意见，按4折收费。

(4)D公司2015年度财务报表审计费用直至本期审计出具审计报告前仍未收到。项目合伙人认为不违背职业道德，无需采取防范措施。

(5)E公司财务经理是著名的税务师，项目合伙人在重大涉税事项上不得不屈从于对方的判断，并认为没有必要采取防范措施。

(6)法院指定U会计师事务所代管F公司被冻结的股票和债券。保管期间，股价大幅下跌，但U会计师事务所以未接到法院要求为由，拒绝代为出售所代管的股票。

要求：

针对上述(1)至(6)项，不考虑其他情况，分别指出U会计师事务所的做法是否符合相关的职业道德规范。如认为不符合，请简要说明理由。

【答案】

(1)不符合。即使陈述的内容不属于欺骗性声明，也有误导的嫌疑，不符合相关职业道德规范对专业服务营销的要求。

(2)符合。

(3)不符合。事务所根据服务成果收费将因自身利益对独立性产生不利影响。收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。

(4)不符合。会计师事务所通常要求审计客户在审计报告出具前付清上一年度的审计费用，如果在审计报告出具后审计客户仍未支付该费用，会计师事务所应当

评价不利影响存在与否及其严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

(5)不符合。项目合伙人屈从于客户员工判断，可能因外在压力对独立性产生不利影响。事务所应评价不利影响的严重程度，必要时采取防范措施。

(6)符合。

【知识点】独立性原则

【简答题】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2016年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：

(1)A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。

(2)B注册会计师与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。

(3)甲公司与ABC会计师事务所签订协议，由甲公司向其客户推荐ABC会计师事务所的服务。每次推荐成功后，由ABC会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费。

(4)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。

(5)审计项目组成员D的多年未见的普通朋友于2016年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。

(6)甲公司系乙上市公司的子公司。2016年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。

要求：

针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

【答案】

(1)违反。A注册会计师与甲公司副总经理H存在密切关系，并通过H筹得演出款项，会对审计项目组的独立性产生不利影响。

(2)违反。B注册会计师参加甲公司的职工集资建房，与甲公司存在直接经济利益关系，会对审计项目组的独立性产生不利影响。

(3)违反。会计师事务所不得向审计客户(甲公司)支付业务介绍费。

(4)不违反。审计项目组成员C与甲公司财务经理J虽然毕业于同一所财经院校，但没有形成密切关系，因此不会对审计项目组的独立性产生不利影响。

(5)不违反。审计项目组成员D的多年未见的普通朋友在甲公司的经济利益不会影响D，因此不会对审计项目组的独立性产生不利影响。

(6)违反。审计项目组成员F的直系亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁，因此会对审计项目组的独立性产生不利影响。