中级财务会计——长期负债

每笔资产支出金额
每笔资产支出占用的天数 会计期间涵盖的天数
每笔资产支出占用天数：指发生在固定资 产上的支出所应承担借款费用的时间长度。
会计期间涵盖天数：指计算应予资本化的 借款费用金额的会计期间的长度。
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资本化的时间确认： 开始、暂停、停止
关于开始资本化 1、资产支出已经发生。 资产支出：只包括为购建固定资产而支
付现金、转移非现金资产或者承担带息 债务形式发生的支出。
委托其他单位建造固定资产，则企业向 受托单位支付第一笔预付款或第一笔进 度款时，即认为资产支出已发生。
偿还形式多样。 2、内容：长期借款；应付债券；长期应
付款。
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二、与长期负债有关的借款费 用（Special-borrowing cost）
1、概念 (1)借款费用：指因借款而发生的利息，
溢折价的摊销和辅助费用（包括手续费 等）以及因外币借款而发生的汇兑差额。 (2)专门借款：为购建固定资产而专门借 入的款项。
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二、与长期负债有关的借款费
用（Special-borrowing cost）
2、会计处理
(1)除为购建固定资产的专门借款所发生的借 款费用以外：当期确认为费用。
借：财务费用
贷：长期借款、银行存款
(2)为购建固定资产而专门借款所发生的借款 费用
①辅助费用（手续费、发行费……） ②借款利息
c、该项建造的固定资产上的支出金额很少或 几乎不再发生
d、所购建的固定资产已达到设计或合同要求， 或与设计或合同要求相符或基本相符。
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C、借款利息的分录：
a、符合资本化条件前（筹建期间） 借：长期待摊费用 贷：长期借款 b、符合资本化条件未达到预定可使用状态前 借：在建工程 贷：长期借款 c、达到预定可使用状态后 借：财务费用 贷：长期借款
主要是指资产的实体建造活动，例如主体设备的安 装、厂房的实际建造等。
若只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动， 则不包括在内。
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例1：
企业为购置或建造某项固定资产借入的专门借款已 经划入企业账户，即借款费用已经发生，固定资产 的实体建造工作也已经开始，但由于为建造该项资 产所购买的工程物资款项均未支付，而且这些应付 款项都是不带息债务，另外，也没有发生其他与固 定资产购建有关的支出，
5 、重点掌握公司债发行及溢、折价摊销的会计处理
6 、了解债券偿还的会计处理
7 、掌握债务重组的核算
8、明了其在资产负债表中的列示
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第一节 长期负债概述
一、长期负债的性质与与种类 长期负债：偿还期在一年或超过一年的
一个营业周期以上的债务。 1、特点：偿还期限较长；债务金额较大；
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专门借款所发生的借款费用
①辅助费用（手续费、发行费……）
A、金额大
a、达到预定可使用状态前
借：在建工程
贷：长期借款
b、达到预先可使用状态后
借：财务费用
贷：长期借款 B、金额小 借：财务费用

贷：长期借款
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专门借款所发生的借款费用
②借款利息 A、资本化条件（何时可记入在建工程）： 同时满足 a、资产支出已经发生（固定资产） b、借款费用（借款利息）已经发生 c、为使资产达到预（计）可使用状态所必要
因而已发生的专门借款的借款费用，尽管是为建造 该项固定资产而专门借入的款项所发生的，也不能 计入该项资产的成本，只能确认为当期费用，因为 不符合开始资本化的第一个条件。
结论：资产支出尚未发生
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例2：
企业已经使用银行存款购买了建造某项 固定资产所需的工程物资，固定资产的 实体建造工作也已经开始，但为建造该 项资产专门借入的款项还没有到位，
因此没有发生相应的借款费用，此时， 也不能开始资本化，因为不符合开始资 本化的第二个条件。
借款费用尚未发生
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例3：
企业为了建造一项固定资产已经使用银行存 款购买了工程所需物资，发生了资产支出， 为购建该项固定资产专门借入的款项也已经 开始计息，即借款费用已经发生，此时，已 经符合了开始资本化的第一、二个条件，但 固定资产的实体建造还没有开始，即为使资 产达到预定可使用状态所必要的购建活动还 没有开始，不符合开始资本化的第三个条件， 在这种情况下，专门借款发生的借款费用也 不能开始资本化。
《中级财务会计》课件
第九章 长 期负 债
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第九章 长 期负 债
本章主要知识点： 借款费用的处理 长期借款 应付债券 长期应付款 债务重组
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目的 及要求
1、了解长期负债的特点及分类 2、掌握借款费用的涵义、界定、计算及会计处理
3 、理解公司债的发行及种类
4 、熟悉公司债价格的确定、溢折价的产生及摊销方法
购建活动尚未开始！
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关于资本化金额的确定
企业每期应予资本化的借款费用金额， 包括当期应予资本化的利息、借款溢折 价的摊销、辅助费用和汇兑差额。
每一会计期间利息的资本化金额 =至当期末止购建固定资产累计支出加权
平均数*资本化率
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其中：
累计支出加权平均数

的购建活动已经开始 B、达到预定可使用状态： 存在下列情况之一
ห้องสมุดไป่ตู้
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专门借款所发生的借款费用
B、达到预定可使用状态：
存在下列情况之一
a、固定资产的实体建造（包括安装工作）已 经全部完成或实质上已经全部完成。
b、已经过试生产或试运行并且其结果表明资 产能够正常运行或能够稳定地生产出合格产 品，或试运行结果表明能够正常运转或营业。
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关于开始资本化
2、借款费用已经发生。
如企业以发行债券方式筹集资金来建造一项固定资 产，在债券本身还没有开始计息时，就为发行债券 向承销商支付了一笔承销费，即发生了专门借款的 辅助费用。此时，应认为借款费用已经发生。
3、为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购 建活动已经开始。