经济责任审计的作用

经济责任审计的作用

一、经济责任审计的含义及意义

我国从1984年开始，陆续实行了厂长负责制、承包制和租赁制。审计机关在审计工作中发现，部分领导人员钻改革开放的空子，以权谋私，弄虚作假。如何解决这个问题，成为了首要问题。审计人员发现关键问题是建立起对企业领导人员的监督、约束机制，促使其正确行使职权，依法办事，对相关的资产真正负起责任来。1986年9月，中共中央、国务院在颁布的《全民所有制工业企业厂长工作条例》中明确规定:“厂长离任前，企业主管机关可以提请审计机关对厂长进行经济责任评议[1]”。于是拉开了中国任期经济责任审计的序幕。

任期经济责任审计指：注册会计师依法接受委托，根据委托协议的规定，按照国家的有关规定与独立审计准则的要求，对被审计人任职所在的单位的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益型，以及被审计个人履行经济责任、租售财经纪律和廉洁自律情况所进行的监督、评价和鉴证活动[2]。

经济责任审计的意义重大，对于企业管理者、企业本身以及社会都有着巨大的影响。对于企业管理者来说，在任期内能够领导好企业能够得到公正的评价；对于企业来说，经济责任审计是一种控制与牵引的手段，能够做好风险防范，提高企业的治理水平；对于社会而言，能够加强廉政建设，揭露腐败。对于审计本身而言，也是拓展了审计的功能，同时加强了审计制度的创新。

二、经济责任审计的目的

2.1经济责任审计的主要目的

从一定意义上看，经济责任审计是一种内容全面的审计，具有很强的综合性。但是经济责任审计的目标导向十分明显。经济责任审计是为了客观、正确地评价领导干部应负的经济责任，对领导者的是非功过做一个十分全面客观评价。

2.2经济责任审计的其他目的

从另一个角度来看，经济责任审计不仅仅是一种审计的机制，同时也是一种客观的评价机制。从受托人的相关报告中可以看出被审责任人的功过，由此可以对于其作出相应的奖励、惩罚。以及从报告中可以看出整体框架的一些缺陷，由此可以做出相应的措施来加强不足和解决问题。这些都是经济责任审计衍生出来的一些目的。能够检查防范会计报表的粉饰，能够监督企业，加强企业社会责任意识等。

三、经济责任审计的作用

从经济责任审计的目的中可以非常明显的看出其作用，从全面宏观的角度能够解决目前企业中的问题，或者对于企业中表现良好的部分进行进一步的加强。同时能够作为一个权威的、外部的评价资料，能够客观公正的做出鉴证与评价。对于个人、企业、社会都是有好处的。

3.1经济责任审计对于个人的作用

（1）能对个人进行正确全面的评价

经济责任审计对于个体，对被审计单位领导者的审计应该做到：“对经济目标完成情况应进行定量分析性评价、对于违纪违规问题进行定性分析性评价、对内部控制管理制度应进行程度分析性评价、对个人经济问题应作出有前提的肯定性评价。[3]”坚持这些原则，就能使得领导干部的评价非常全面，有正面表扬，也有发现不足的。

实行经济责任审计，是对领导干部的经济行为的监督，可以获取客观准确的经济信息，有助于我们掌握经济运行的真实情况，实施科学的调控措施。

（2）能帮助其建立良好的工作作风

通过对领导干部的经济责任审计，还可以使广大干部受到教育，有所警诫、有所借鉴，提高依法行政的水平和能力。让其坚持廉政办公，廉政做事的风格。防止弄虚作假等情况发生。很多领导者、干部为了自身利益，不惜触犯底线，而经济责任审计能够发现这些人。《中国证监会行政处罚决定书（陈国生）（2011）10号》[4]指出陈国生为了自身利益触犯相应法规，控制“中捷股份”、“力合股份”股价四十余次，谋取私利共计4,357,986.65元。经济责任审计往往能够查出出相关问题，为个人的作风问题提出警示。

（3）防止企业管理人员推卸责任

更换高级管理人员时进行的离任审计，一般暴露出许多问题。新任总经理就任当年，为明确责任或推卸责任，往往大刀阔斧地对陈年老账进行清理。经济责任审计在此时就能做好一个明确的分界，不会出现A出现的纰漏，推诿到下任的B 身上。将每个人做的相应的事情记录到账，不能出现推诿等情况。

3.2经济责任审计对于企业的作用

（1）对企业的绩效考核作正确的评价

经济责任审计中的四大经济责任指财务指标为基础，利润、计划的完成率、投资回报率、总产值、销售收入、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润

率等，从财务收益状况、资产营运状况、偿债能力、发展能力多方位，全面、客观的评价企业的绩效。这些指标是客观的、真实的评价，也是最具说服力的。（2）防止企业粉饰会计报表

企业在很多情况下都会出现会计报表粉饰的情况：虚增利润、挪用资金，逃税、避税，获取上市机会或者操纵股价，取得银行贷款等都可能出现会计报表粉饰。截至2003年10月，中国证券监督管理委员会共处罚上市公司52个，53次。在这53次处罚中，34次是针对会计报表造假的处罚。

在个人利益方面。为了让自己有更好的晋升前途，部分企业的领导人，不惜以会计报表造假为其铺平前方道路，为其晋升做铺路石。甚至部分企业的领导人挪用资金，来进一步粉饰报表，为其私人目的做假。《中国证监会行政处罚决定书（华夏建通、方林、尚智勇等11名责任人员）〔2010〕46号》[5]中指出：华夏建通2004年年度报告未真实及时披露占用资金情况。类似的案例还有：2002年1月，桂林集琦(00750)公告称：到2001年底公司大股东桂林集琦集团归还对公司欠款7300多万元，占其占用款的50％，未能全部履行其还款承诺。桂林集琦集团共占用上市公司1.48亿元，公司曾承诺2001年底前归还80％的占用款。但到04年报，笔者发现大股东及关联方没有占用上市公司一分钱，反而是上市公司占用了关联方160万元。一切都已明了，在桂林集琦隐瞒受限甚至虚构1.5亿元定期存款背后是大股东假还占款。在这样的情况下经济责任审计能够在一定程度上对这些做出监督，甚至起到警示的作用。

对于逃税、避税方面。我国增值税、营业税和所得税等主要税种的计缴基础与企业的收入、成本、费用等会计报表项目密切相关。而这就成为了企业粉饰会计报表的动机之一。而做好经济责任审计能够将责任明确到个人，做出公正的处罚。

在IPO方面。在我国，公司若想上市，根据《证券法》等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，其公开发行股票的申请才有可能通过证监会的审批。为了多募集资金，塑造业绩良好的市场形象，企业会对会计报表进行粉饰。至2010年1月，涉嫌新股IPO财务报表粉饰的企业有九阳股份、飞马国际、江苏洋河、久其软件、众生药业、珠海银邮、焦点科技、中利科技。金亚科技、北京科技、超华科技拓维信息、高乐玩具等40余家拟上市公司。

在申请贷款等方面。银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给经营亏损、偿债能力差和缺乏资信的企业。银行需要企业提供相应