国际税收协定重点知识

第十四章国际税收协定

■考情预测

■本章重点与难点

重点内容：国际重复征税的概念和类型；消除和减轻国际重复征税的方法；国际避税的主要方法；国际税收协定的内容和两个范本特点。

难点内容：抵免法的计算；国际反避税的措施。

■本章内容精讲

一、三种税收管辖权：地域管辖权、居民管辖权、公民管辖权

属于国家主权在税收领域中的体现，是一个国家在征税方面的主权范围。

三、国际重复征税消除的主要方法

主要有免税法和抵免法两种。其中抵免法是普遍采用的。

（一）免税法

（二）抵免法

含义：是指行使居民税收管辖权的国家，对其国内、外的全部所得征税时，允许纳税人将其在国外已缴纳的所得税额从应向本国缴纳的税额中抵扣。

四、国际避税与反避税

（一）国际避税地

1.国际避税地的类型

（1）没有所得税和一般财产税的国家和地区（“纯粹的”、“标准的”避税地）。

（2）虽开征某些所得税和一般财产税，但税负远低于国际一般负担水平的国家和地区。

（3）实行正常税制的同时，提供某些特殊税收优惠待遇的国家或地区。

2.国际避税地形成的条件

（1）能具有特色的避税条件。

（2）有与自己避税地特色相符合的地理位置。

（3）社会基础设施完善。

（4）政局稳定。

（二）国际反避税的措施

五、国际税收协定

■考题与典型例题

一、单项选择题

1.（2009年）甲国某公司2008年度国内应纳税所得额100万元，来自乙国分公司的应纳税所得额50万元。甲国所得税实行超额累进税率，年所得60万元以下的部分，税率为25%；超过60万元至120万元的部分，税率为35%；超过120万元的部分，税率为45%；乙国所得税实行30%的比例税率。假定甲国采用累进免税法，则该公司国内所得在甲国应缴纳的所得税为（）。

A.29万元

B.33万元

C.34.5万元

D.49.5万元

[答疑编号347140101]

『正确答案』B

『答案解析』（60×25%＋60×35%＋30×45%）×100/150＝33（万元）

2.国际重复征税的根本原因是（）。

A.纳税人所得的国际化

B.各国所得税制的普遍化

C.跨国纳税人的存在

D.各国行使的税收管辖权的重叠

[答疑编号347140102]

『正确答案』D

『答案解析』纳税人所得的国际化、跨国纳税人的存在以及各国所得税制的普遍化，是产生国际重复征税的前提条件，而不是根本原因。

3.《联合国范本》较为注重（），主要目的在于既促进发达国家和发展中国家之间，也促进发展中国家相互间双边税收协定的签订。

A.扩大收入来源国的税收管辖权

B.维护居民税收管辖权原则

C.兼顾居民管辖权和地域管辖权

D.国际组织在签订税收协定中的作用

[答疑编号347140103]

『正确答案』A

『答案解析』较为注重维护居民税收管辖权是《经合组织范本》的特点。《联合国范本》并未强调兼顾居民管辖权和地域管辖权，更没有强调国际组织在签订税收协定中的作用。

4.不同的征税主体（即不同国家）对不同纳税人的同一税源进行的重复征税，称为（）。

A.经济性国际重复征税

B.政治性国际重复征税

C.税制性国际重复征税

D.法律性国际重复征税

[答疑编号347140104]

『正确答案』A

『答案解析』经济性国际重复征税是指不同的征税主体（即不同国家）对不同纳税人的同一税源进行的重复征税。

5.跨国关联企业之间进行收入和费用的分配以及利润的转移进行国际避税最常用的手段是（）。

A.利用避税地

B.利用资本弱化法规

C.利用转让定价

D.利用公司组织形式改变

[答疑编号347140105]

『正确答案』C

『答案解析』跨国关联企业之间进行收入和费用的分配以及利润的转移是跨国公司进行国际避税最常用的手段之一。

二、多项选择题

1.（2009年）下列各项中，属于国际重复征税产生原因的有（）。

A.地域管辖权与地域管辖权的重叠

B.居民（公民）管辖权与收入管辖权的重叠

C.居民（公民）管辖权与地域管辖权的重叠

D.居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠

[答疑编号347140106]

『正确答案』ACD

『答案解析』本题考核国际重复征税产生的原因的种类。国际重复征税根据产生的原因可以分为：居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠；居民（公民）管辖权同居民（公民）管辖权的重叠；地域管辖权同地域管辖权的重叠。

2.按照属人原则确定的税收管辖权，包括（）。

A.地域管辖权

B.公民管辖权

C.国籍管辖权

D.居民管辖权

[答疑编号347140107]

『正确答案』BD

『答案解析』按照属人原则确定的税收管辖权有2种：居民管辖权和公民管辖权；地域管辖权是按照属地原则确定；国籍管辖权说法不存在。

3.在消除国际重复征税的方法中，被各国普遍采用的有（）

A.免税法

B.扣除法

C.抵税法

D.抵免法

[答疑编号347140108]

『正确答案』AD

『答案解析』处理国际重复征税问题所采用的具体方法主要有免税法和抵免法两种，其中抵免法是普遍采用的。

4.直接抵免法适用于如下所得（）。

A.自然人的个人所得税抵免

B.总公司与分公司之间的公司所得税抵免

C.母公司与子公司之间的预提所得税抵免

D.母公司与子公司之间的公司所得税抵免

[答疑编号347140109]

『正确答案』ABC

『答案解析』母公司与子公司属于不同法律实体，因此子公司在国外缴纳的公司所得税不得直接从母公司所得税中予以抵免，只能给予间接抵免。

5.在应对避税地避税的对策中，常用的对策有（）。

A.反延期纳税

B.限制自然人移居的措施

C.限制法人移居的措施

D.正确处理本国居民控制的外国公司实体所取得并积累起来的所得

[答疑编号347140110]

『正确答案』AD

『答案解析』BC属于限制避税性移居的反避税措施。

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