管理会计学经营决策

5.2.1.生产何种产品的决策
• 总结
• 由于与固定成本无关，选择贡献毛益或是 剩余贡献毛益最大的产品生产。
5.2.2.亏损产品是否应该停产的决策
对于亏损产品，不能简单地予以停产，而必 须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产 能力的利用及有关因素的影响，采用变动成 本法进行分析后，做出停产、继续生产、转 产或出租等最优选择。 方法：贡献毛益分析法
• 结论1 如果亏损产品能够提供贡献毛益，并且不存在更加 有利可图的机会，一般不应停产。 • 结论2 • 在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提 供贡献毛益的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业 的利润大大增加。 • 结论3 • 如果亏损产品停产后的相关生产能力能够转移，并 能产生一定的收益，那么就应该用贡献毛益分析法 或产量分析法进行近一步的分析
5.2.2.亏损产品是否应该停产的决策
结论：亏损产品能够提供贡献边 • 接上例，假设该企业在D产品停产后将相关 际，并不意味该亏损产品一定要 的生产能力用于对外承接零星加工业务， 继续生产。如果存在更加有利可 预计可获得 元的贡献毛益 图的机会8000 (如转产其他产品或将停 止亏损产品生产而腾出的固定资 • 由于对外承接可获得的收入大于继续生产 产出租)，使企业获得更多的贡献 丁产品所获得的贡献毛益，所以，应当停 毛益额，那么该亏损产品应停产， 产丁产品，并将设备进行转产，可以多获 并转产。
注意：
• 不存在专属成本，比较贡献毛益总额 • 存在专属成本，比较剩余贡献毛益 （贡献毛益-专属成本） • 贡献毛益一般以总额大小作为判别标准 • 如果某项资源受到限制，比较单位资源的贡 献毛益
5.2.1.生产何种产品的决策
• 情况一
如果企业有剩余的生产能力可供使用，或 者利用过时老产品腾出来的生产能力的话， 在有几种新产品可供选择而每种新产品都 不需要增加专属固定成本时，应选择提供 贡献毛益总额最多的方案。 课本例题5-3
5.2.1.生产何种产品的决策
• 情况二
• 如果新产品投产将发生不同的专属固定成 本的话，在决策时就应以各种产品的剩余 贡献毛益额作为判断方案优劣的标准。 • 某产品的剩余贡献毛益 = 贡献毛益 - 专属固定成本 课本例题5-4
练 习
A公司原有甲产品，年固定成本为18000元，现利用剩
余能力开发丙或丁产品。有关资料如下： 产品名称 甲 丙 90 65 丁
引言
• 在企业日常的经营管理中管理者经常遇到下 列问题：
1.上海大众汽车公司应该自己制造其汽车上使用 的轮胎，还是从供应商那里购买？ 2.古船面粉公司应该直接出售其磨制的面粉，还 是用它做更多的谷物早餐？ 3.中国国际航空公司应该增加航线以利用其闲置 的飞机，还是应该将其出租？ 4.在北京国际展览中心进行的国际汽车展览会打 算在展会期间到麦当劳餐厅预订1 500份/天的 会议餐，但出价比餐厅的正常标价低一些，麦 当劳能接受这份订单吗？
Байду номын сангаас6000
87000
31000
1000
-1000
13000
例 题
• 在完全成本法下，如果停产D产品是有利， 利润将上升到14000元，那是否真的有利？ • 1.继续生产D产品，利润为13000元 • 2.停止生产D产品，利润变为8000元。 为什么利润反而下降了？
• 原因 • 利润 = CMA+CMB+CMC+CMD-FC • 停止生产D产品 • =CMA+CMB+CMC-FC • = 19000+16000+4000+0-31000 = 8000元 停产D产品，A、B、C也必须负担原本由丁 负担的固定成本6000元。这样A、B、C三 种产品的固定成本相对于丁产品停产前将增 加，相应的利润也就减少，两者相差的 5000元正好是D产品的贡献毛益（2100016000）。
决策概述
• 决策
• 所谓决策是指人们为了实现一定目标，借助 于科学的理论和方法，进行必要的计算、分 析和判断，从若干个可供选择的方案中，选 择并决定其中一个最优方案的决断过程。 • 决策应遵循的原则有：信息原则、择优原则、 充分利用资源原则、反馈原则。
决策概述
• 决策程序
1.确定决策目标； 2.搜集资料； 3.提出备选方案； 4.选择最优方案； 5.进行评价
5.2 品种决策
5.2.1.生产何种产品的决策 5.2.2.亏损产品是否应该停产的决策 5.2.3.零部件是自制还是外购的决策 5.2.4.半成品是否继续加工的决策 5.2.5.联产品是否继续加工的决策 5.2.6.接受追加订货的决策
5.2.1.生产何种产品的决策
• 方法：贡献毛益分析法 • 贡献毛益分析法是在成本形态分析的基础 上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小 来确定最优方案的分析方法。 • 因为：利润=贡献毛益－固定成本 • 如果方案间的固定成本不变或相等 • 那么，贡献毛益总额大者，利润必然大， 是为最优。
某公司生产A、B、C、D四种产品，其中D产品 的单价为21元，单位变动成本为16元/件。有关 四种产品的损益情况如下表。
A B C D 合计
销售收入 变动成本
固定成本 利润
40000 4000 0 21000 2400 0
11000 1100 0 8000 5000
30000 26000
3000
2100 131000 0 1600 0
因为：丁产品贡献毛益总额>丙产品贡献毛益总额, 所以，生产丁产品有利。
练 习
• 假设开发丙产品需要追加10000元的专属成本， 而开发丁产品需要追加17000元的专属成本，要 求进行开发何种产品的决策。 本例需要考虑专属成本的影响。 丙产品剩余贡献毛益总额 =25000-10000=15000元 丁产品剩余贡献毛益总额 =30800-17000=13800元 因为开发丙产品的剩余贡献毛益高于开发丁 产品，所以开发丙产品有利。
产量（件）
单价（元/件）
3000
50 30
1000
1400
70 48
单位变动成本（元/件）
要求：进行生产何种产品的决策。
练 习
解：固定成本18000元在本决策中属于无关成本， 不予考虑；相关成本仅为丙产品和丁产品的变动 成本。 丙产品贡献毛益总额 =1000 * （90-65）= 25000元 丁产品贡献毛益总额 =14000 *（70-48）= 30800元