预算会计与政府会计
政府预算会计与政府财务会计结合方式研究(上)
别 生成财 务会 计和 预 算会计 所 需 的
预 管 与 计＠ ２１ 算理会 ０・ １２
政府 合 计 改量
操 作简便 ， 好理 解 ， 没有 重 复数据 。 缺 点 ： 算 会 计 目标 实现 不 完 预
整， 只能反映财 政预算 的执行 情况 ，
预 算会 计 核 算 ， 府 单位 按 财 务 会 政
计核 算 。如 图 ４ 示。 所 优 点 ： 度设 计 比较容 易 ， 制 实际
要制 度创 新和 观 念创 新 。 上述 ３ 方 式是 财政 总会 计 和 种
据 重 复太 多 ， 类会 计 要 素 都 有 重 各
复， 工作量 大 。
不 能反 映部 门预 算 的执 行 。财 政 总
会 计 的资产 负债 难 以直接反 映财务
状 况 ， 需 要通 过报 表 调 整 的方 法 还
来 实现 反 映财 务状 况 的会 计 目标 。
比较 以上 几种 结合方 式 的优 缺
点， 我们倾 向于财政 总会计和行政单位
会计选择一体化结合方式， 事业单位会
会计予 以分类 的会计科 目体 系， 总账 科 目编码 由现行 的 ３ 加长 到 ４ 。 位 位 科 目编码 方案为 ： 计类别码 １ 会
现行 一般 预 算 收入 、 一般 预 算支 出 科 目中－ 果 把 涉 及长 期 财务 资源 ， 如 及 其 义务 变化 的 内容 剔 除 ， 其余不 涉 及长期 财务 资源及 其义务 变 化的 收支 ， 既属 于预 算会 计 的收支 ， 也属
求意 见稿对预 算收支 的账务 处理 ， 理
论上 还解 释不通 。不完 整 的预 算会
政府会计制度下财务会计与预算会计
摘要：2019年1月1日开始实施《政府会计制度》，对行政事业单位的会计记账方式作出了新的规定，要求会计主体所发生的经济事项采用财务会计和预算会计“平行记账”的核算方式，由于两者核算方式、核算目的有所不同，这就自然会产生记账差异。
本文对财务会计和预算会计记账差异产生的原因进行具体分析，然后对记收差异处理方法进行了分析，并以实际案例进行了处理方法验证。
关键词：政府会计制度；财务会计；预算会计2019年开始执行的《政府会计制度》的重大变革在于提出来了“双功能”“双基础”“双报告”的会计核算模式，并将财务会计要素定义为五项，而预算会计要素定义为三项，会计要素的不同步以及收入支出确认时点和核算口径的不同，导致了财务会计和预算会计记账差异。
虽然两种不同的会计记账方式存在关联性，但是在实际操作中依然给财务人员带来了很大困扰，操作层面存在诸多的不适应之处。
如何衔接财务会计与预算会计的记账差异，如何在实际操作中体现会计准则的要求，这都需要会计人员在操作层面加以厘清。
一、政府会计制度颁布实施后预算会计和财务会计核算差异原因分析(一)由不同确认时点造成的差异项政府会计制度下，财务会计核算科目部分借鉴了企业会计核算思路，主要涵盖资产、负债、所有者权益以及损益五大类别，通过不同科目的事的确认、计量和报告核算，真实反映政府受托责任下的公共财务资源利用效益状况；而政府预算会计通过的会计科目主要涵盖预算收入、预算支出以及结余三大类别，用于对预算资金进行确认、计量、记录，以真实反映预算拨款和使用情况。
在实际核算中，由于财务会计和预算会计对同一事项所形成的资金收付行为，有着不同的核算目的，因此，两者在资金收支确定时点方面必然会产生差异。
在财务会计核算体系下，只有当行政事业单位的净资产得到了真实增加，或者经济资源处于实际流入状态下，才能如实登记为收入，否则只能在“应付账款”科目下核算，比如，预收账款的确认、借款收入的确认、应收款项确认都须根据权责发生制核算原理进行反映；而在预算会计核算模式下，只要预算资金入账，无论是预付款还是暂收款，都须记入预算收入科目。
政府预算会计与政府财务会计结合问题研究
报表体系 ②能够反映政府全部财
务 状 况 ； 符合 会 计 核 算 基 本 规律 ③ （ 计信 息按 照会 计 凭 证 一会 计账 会 簿 一 会 计 报表 一 会 计 报 告 的路 线
生 成 ） 。 推 行 这 种 做 法 的瓶 颈 是 ： 以 要
从 会 计 核 算 技 术 角度 看 ， 记账
环 节 的结合 没有 技 术 障碍 ， 多种 有
素” 算方 式 。单位 会 计选择 “ 要 核 六
核 算方 式都 可 以达 到预算 会 计与财 务会 计 结合 的 目的。但 是 采 用哪种
核 算环 节 实现 预算会 计 与财务
会 计 的结 合 ， 显然 不 是 政 府 会 计 它 改革 的最终 目标 。 采用编 制 调整会 计 报表 做 法 只能是 政府会 计根 本 改
会 计 制 度 以及 会 计 核 算 的前 提 下 ，
增加 会 计报 告 文 字说 明 中反 映 的政
政 府 会 计 改 鼍
二 、 算 会 计 与 财务 会 计 结 合 预 采 用的会 计核 算方 式
出类账 户 ） 及核 算 方法 的基 础上 ， 同
式 的核算 工作 量要 大大 减少 。 因此 我 们 建 议 ， 总会 计 核 算 中 ， 用 在 采
“ 要素 ” 六 的核 算 方式 。
会 计 的结 合 方法 选择
目前 我 国政 府会 计 报告 的主要
缺 陷是缺 乏 对政 府财 务 状况 的全 面 反映 ， 需要 扩 充 完 善 政 府 财 务 状 况 的信 息 内容 。在 这 方 面 ， 会 计 信 对
原 表 外 资产 负债 项 目很 少 ， 整 出 调
政府预算会计与政府财务会计结合方式研究(下)
借 ： 期财 务 资源 结余 长
贷： 长期 贷款
（ ） 四 财政 总会 计涉 及长 期财 务 资 源及 其 义务 的纯财 务会 计 业务
当期 财 务 资 源 的流 入 ， 算会 计应 预
确 认 为 收入 ； 从 财 务 会 计全 部 财 但
该做支 出确 认。该业务 的双分 录为 ：
同科 目。不涉 及 固定 资产 等长期 经
济资源变化 的收支 科 目， 同样属 于预 算会 计和财 务会 计 的共 同科 目。这
借： 长期 投资 损 失
贷 ： 期投 资 长
财务会 计 对 当期财 务 资源 的会 计确 认应该是相 同的， 当期 财 务 资 源及
些科 目编码 左起 第 一位用 ２ 示 。 表 行政 单位会 计 涉及 固定 资产 等
２长 期 贷款利 息 收入 。长期 债
权 利 息 按权 责 发 生 制 定 期确 认 ， 分
录为 ：
其义 务 既是 预 算会 计 的 资产 负债 ，
也 是 财务 会 计 的 资产 负债 。 当期财 务 资 源流入 流 出如果 不 涉及 固定 资 产 等长期经济 资源 的变化 ， 既是预算 会计 的收支 ， 也是财务会计 的收支 。 当期财 务 资源 流入流 出如 果 涉 及 固定 资产 等 长 期 经 济 资 源 的变 化 ， 算会 计 与财 务 会 计 的会 计确 预 认 就有 很大 差 别 。预算会 计对 当期 财 务 资源 转化 为长 期经 济资 源做支 出确 认 ， 务会 计对 当期 财 务 资 源 财 转 化为 长 期 经 济 资 源做 资产 确 认 。
期 财 务 资 源 的流 出 ， 算 会 计做 支 预 出确 认 。从 财务 会 计 的 角度 看 ， 转
新政府会计制度的财务会计与预算会计结转主要分录
新政府会计制度财务会计结转与预算会计结转常用分录财务会计结转一、12月月末结转1、12月先自动结转—期末收入结转借：财政拨款收入/事业收入/上级补助收入/附属单位上缴收入/经营收入/利息收入/租金收入/其他收入贷：本期盈余2、12月——期末费用结转借：本期盈余贷：业务活动费用/单位管理费用/经营费用/资产处置费用/所得税费用/其他费用二、财务会计年末结转1、年末本年盈余结转贷方余额时借：本期盈余贷：本年盈余分配借方余额时：借：本年盈余分配贷：本期盈余2、年末净资产结转借方余额时；借：累计盈余贷：本年盈余分配/以前年度盈余调整贷方余额时：借：本年盈余分配/以前年度盈余调整贷：累计盈余预算会计年末结转一、财政拨款资金年末结转1、年末财政拨款预算收入结转借：财政拨款预算收入[全部余额]贷：财政拨款结转—本年收支结转2、年末财政拨款预算支出自动结转借：财政拨款结转—本年收支结转贷：行政支出/事业支出/其他支出—财政拨款支出[全部余额] 当“财政拨款结转”科目有余额时，要对各项目执行情况进行分析尚未完成-------财政拨款结转已完成有结余-----转入财政拨款结余例：年末，D项目已完成，结余1万元借：财政拨款结转—累计结转10000贷：财政拨款结余—结转转入10000二、非财政拨款资金年末结转1、年末非财政拨款专项收入自动结转借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/非同级财政拨款预算收入/其他预算收入[全部余额]贷：非财政拨款结转—本年收支结转2、年末非财政拨款专项支出自动结转借：非财政拨款结转—本年收支结转贷：事业支出/其他支出—非财政专项资金支出[全部余额]3、年末非财政拨款结转转入非财政拨款结余（1）应当分析非财政拨款结转各明细项目执行情况，自己做分录将符合结余性质的项目余额转入“非财政拨款结余—结转转入”科目借：非财政拨款结转—累计结转贷：非财政拨款结余—结转转入（2）属于非财政拨款结转性质的项目余额保持不动，明年继续使用（3）“非财政拨款结转—累计结转”科目贷方余额1万元分析后，为留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金。
新政府会计制度财务会计与预算会计平衡关系研究
会计研究KUAIJIYANJIU69新政府会计制度财务会计与预算会计平衡关系研究颜洁贵州科学院贵州贵阳摘要：新政府会计制度对经济业务进行记账核算时，要求既要按照权责发生制进行财务会计核算，同时还要按照收付实现制进行预算会计核算。
由于两种核算方法采用的收支确认原则不同，在账务处理实践中难免会出现财务会计与预算会计不匹配的问题。
本文归纳出财务会计与预算会计数据之间的两个平衡等式，以期提升新政府会计制度财务核算工作水平，推动新政府会计制度财务软件的改进。
关键词：新政府会计制度；会计核算；财务会计；预算会计；平衡关系一、新政府会计制度财务会计科目与预算会计科目分析根据《政府会计制度行政事业单位会计科目和报表》规定，财务会计科目分为资产类、负债类、净资产类、收入类、费用类5大类共77个一级会计科目，预算会计科目分为预算收入类、预算支出类、预算结余类3类共26个一级会计科目。
通过对以上财务会计科目和预算会计科目的相关性分析，将77个财务会计科目分为6种，负债、净资产、收入、费用4类不变，将资产类分为资金类（含库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、其他货币资金）和其他资产类（除资金外的其他资产类科目）；将26个预算会计科目分为4种，预算收入、预算支出2类不变，预算结余类分为资金结存和其他预算结余（除资金结存外的其他预算结余类科目）。
表1新政府会计制度会计科目分析从表1可以看出，财务会计科目中的财务其他资产和财务负债2种类型的科目在预算会计里面不存在对应的科目，其他4种财务会计科目与预算会计科目都存在对应关系。
所以，可以推理出财务会计与预算会计对应种类科目之间的差异就存在于财务其他资产和财务负债（简称财务其他资产负债）这两种科目之中。
当财务其他资产负债的变动与预算会计一致时，它就相当于是财务资金的一部分，共同与预算会计中的资金结存形成等式关系；当财务其他资产负债的变动与预算会计不一致时，它就相当于是财务净资产（静态，含收支结转）的一部分，共同与预算会计中的预算结余（不含资金结存，静态，含预算收支结转）形成等式关系。
《政府会计制度》下财务会计与预算会计差异分析
《政府会计制度》下财务会计与预算会计差异分析马晓晖中国科学院理化技术研究所摘要：自《政府会计制度》实施后，在报表体系中既有反映财务状况的财务报表，也有反映预算执行情况的预算会计报表。
由于财务会计和预算会计采取不同的确认原则，这就导致了报表与报表之间存在很大的不同，编制报表也给财务人员增加了很多难度。
两个报表编制结果不同，但却相互联系，本文主要分析编制财务报表附注中的《本年盈余与预算结余差异表》，让报表的使用者能够更加清晰。
关键词：政府会计制度；财务会计；预算会计；平行记账；差异项引言自2019年1月1日起，《政府会计制度》在全国开始实行，形成了“双功能、双基础、双报告”的会计核算模式，并设置了五大财务会计要素和三大预算会计要素。
新制度要求单位应当在编制反映单位财务状况的财务报表同时也应编制反映单位年度预算执行情况的预算会计报表，在新旧科目衔接时预算结余类科目与原事业单位财务制度的会计科目之间是存在着勾稽平衡关系的，财政拨款结转+财政拨款结余=财政补助结余+财政补助结转；非财政拨款结转=非财政补助结转；非财政拨款结余=事业基金-其他应收款-应收账款+应付账款+应交增值税+其应交税费+应付职工薪酬；专用结余=专用基金科目余额。
在政府会计制度下提出了“平行记账”的核算方法，但如何确定“平行记账”是否正确，就要编制本年盈余与预算结余差异表，查找本年盈余和预算结余的差异至关重要，而差异项的登记则成了《政府会计制度》中实施的重要工作。
一、新制度下财务与预算科目出现差异的原因财务会计做账要依据权责发生制完成，它是以会计本期发生的收入和费用，是否计入本期损益为标准来处理有关的经济业务，而预算会计做账要求依据收付实现制完成，它是以款项是否已经收到或付出作为计算标准，从而来确定是否是本期的收益或费用，所以两者在根本上就存在着不同，这就是两者产生差异的原因。
二、差异项的具体处理（一）差异项调整的简化公式与表格《本年盈余与预算结余差异表》是将差异项具体反映在此的结果表现。
简析政府预算会计与政府财务会计的结合问题
要“ 推进政府会计改革” 同时对反 ，
映政府 经 济活动 的政府会 计信息也
预管 与 计 ２１ 算理 会 ＠ ０・ １ ８
政 府 合 计 改 鼍
提 出 了更 高 的要求 ； 近年来 ， 随着 我 国公 共服务 型政 府建 设进 程 的加 快
各类 负债 、 府 的运 行成本和 费用 ， 政
是财政总预算会计制度科 目
不能为政府决策提供完整的财务信
息。
简单 。它不 能涵 盖预算 内外及 其他
权 责发 生 制 外 ， 其他 业 务都 采 用 收
资金 的核算， 造成预算外资金、 社会 保 险基 金 等未包括 在财 政总预 算会 计核算范围内， 而分别由 预算外资 金财政专户会计核算制度） ） 社会 、
及 政 府 信 息公 开 条 例 的颁 布 实 施 ， 会 对政 府 财 务 信 息 的透 明度 社 和 准 确 度 要 求越 来 越 高 ； 大 代 表 人 和 政协 委 员也越 来越 关注政 府财 政 财务 管理 问题 ， 多次提 出议 案 ， 议 建
完 善现 行 预 算会 计 制 度 ， 改进 政 府
发 生 或者 支 出不在 同一期 间 时， 会
经过 ３ 多年 的改革 开放 ， 国 ｏ 我
政 府 职 能 的转换 、 共财 政 体 制 的 公
运作情 况不 能在财政 总决算 中得 到
全 面 系 统 的反 映 ， 利 于政 府 整体 不
确 立、 门预 算编制 、 部 财政 国库管理 制度 改革 、 府收支分 类 改革 、 政 政府 绩效 评价制 度 的建 设 以及政 府监督 的加 强 等 均 发 生 巨大 变 化 。２０ ０６ 年， 十届人 大第 四次 会议通 过 的《 中
浅析新《政府会计制度》下财务会计与预算会计差异分析及编制方法
制度解读浅析新《政府会计制度》下财务会计与预算会计差异分析及编制方法◎文/张勇梅摘 要：新《政府会计制度》下，由于财务会计和预算会计中“平行记账”的记账原则和范围不同，使得“本期盈余”和“预算结余”之间存在一定的差异。
文章以事业单位财务会计和预算会计为例，对收入费用和预算收支的经济业务进行例证和差异化分析，最终总结确定“本年盈余与预算结余差异调节表”，从而反映出其真实存在的关联性。
关键词：财务会计；预算会计；差异分析；编制方法0 引言2019年执行的新《政府会计制度》，在2017年1月实施的《基本准则》和同年10月实施的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的基础上，落实了财务会计与预算会计的适度分离并有效结合，特别是将政府主体资金收支事项纳入部门预算时，不仅要以权责发生制作为记账原则，通过五大要素的会计审核形成财务报告，还要以收付实现制为记账原则，通过三大要素核算预算会计，最终形成预算报告；其他业务不做预算会计核算。
记账原则的差异最终导致会计报表的不同，只有通过编制“差异调节表”，才能体现二者之间既有差异又有勾稽关系。
由于两种会计记账原则和范围不同，使得核算难度和核算工作量增加，给行政事业单位的财务工作带来了困惑和挑战。
1 财务会计与预算会计差异形成的原因新《政府会计制度》实施后，其明显的特点在于财务和预算要同时纳入部门预算管理的资金收支，两者记账依据的不同，导致这两种会计要素均产生了一定的影响，这就需要通过编制“双分录”进行“平行记账”，以体现出会计要素所发生的变化。
虽然“平行记账”在某种意义上能够更好地体现出会计主体内各经济要素的变化，但在记账过程中因收入（预算收入）、费用（预算支出）确认不一致产生的差异，会导致财务会计中的“本期盈余”和预算会计中的“预算结余”不可避免地出现差异。
而“差异调节表”极大地体现了相关的差异情况，故差异的分析、登记及编制在新《政府会计制度》执行中显得极为重要。
政府会计课件：政府会计中的预算会计核算
部门非财政资金收入
部门预算
3.预算执行过程
• 预算收入执行过程： • 收入预算 • 核实收入 • 实际收入 • 预算支出执行过程： • 支出预算 • 约定支付 • 应计支付 • 实际支出
对预算会计核算的认知
• 预算会计核算的目的是提供预算主体的预 算资金收、支、余信息
• 预算会计核算是对预算执行过程的会计核 算
• 贷：支出预算─期初预算 4 800 000 000
•
结余预算
200 000 000
• 登记年中预算调整数：
• 借：结余预算
650 000 000
• 贷：收入预算─期中调整 400 000 000
•
支出预算─期中调整 250 000 000
3.会计报表
• 编制会计报表时，对预算执行情况表中有关的预算数栏目的期初预算数根据 “收入预算─期初预算”、“ 支出预算─期初预算”、“结余预算”三个账户 的期初预算登记数据填列
• 期末，根据年末对冲转账前的“预算结余”账户贷方或借方余额，借 记或贷记“累积预算结余准备”账户，贷记或借记“累积预算结余” 账户。
例
• 市财政会计接到国库的通知，收到税收收 入100万元。要求：对此业务编制该市财政 会计登记有关预算会计账户的会计分录。
• 借：预算结余
1 000 000
• 贷：预算收入
1 000 000
例
• 市财政部门向预算单位拨款90万元。要求： 对此业务编制该市财政会计登记有关预算 会计账户的会计分录。
• 借：预算支出
900 000
• 贷：预算结余
900 000
例
• 该市财政年终实现预算收入20亿元，发生 预算支出19.5亿元。要求：编制该市财政会 计进行预算收支年末转账的会计分录。
论政府财务会计与预算会计的并存与协调
于会计 目标 ， 以 ， 环境和会计 目标结 所 会计
合起来才是会计理论研究的起点 （ 杨月梅 ， １９） ９ ８。而会计环境不同， 会计 目标也不 同。
会计环境 的变迁是会计 目标进步与发展 的
第一推动力（ 牛清霞 ，０ ８ ｏ从这个角度着 ２０ 手来考察这 个问题 ， 首先我 国的会计环境正
境不会 有太大的变化 ， 此时既需要监控预算 期内财政资金 的分配和使用情况 ， 又需要总 的政府财务会计方面的信息 ， 在此情况下 ， 应
会计共 同构成 政府会 计体 系 ，并定 期 、 全 面、 连续 、 系统反映和监督政 府债权 、 债务 、
对外投资 、 现金流量 、 公共财产 受托责任履 行、 政府绩效考评等情况 ， 提供 满足相关 的
处于不断的变迁 中， 过去几十年我国实行 的 是计划经济体制 ， 经济 高度 集中 ， 绝大部份 的资源是 由政府所拥有的 ， 并且是由政府所 指令而分配资源的 ， 基本不受市场影 响。目
前 ，我国正处于漫长的市场经济转型时期 ，
（ 政 府财务会计和 政府预 算会计应 三）
当在相当长的时间并存
息， 并可利用财务指标进行分析 ， 可用于全 面考核和综合评价 ； 而政府预算会计专 门针 对政府有关部 门的预 算情况 ， 确认、 计量 、 记 录和报 告当年 的预算收支及结果 ， 以满足政 府财政部 门、 各级政府之 间以及立法机关等 相关方面考核政府公共财产 受托责任履行
情况 ， 是一种上级对下级 的必要考核。
２０） ０７。也就是说 ， 府财务会计 的信息使 政
用者包括立 法机构 和管理部 门，以及其他
的外部使 用者 ， 而政府预 算会计的信息使 【 摘 要】 单一 的政府预 算会计 制度 已经不能适应我 国经济体制发展和公共 管理 改革 用者主要包括立法机构 和管理部 门，我 国
政府会计制度中预算会计新旧衔接及新会计制度难点解析
政府会计制度中预算会计新旧衔接及新会计制度难点解析随着社会经济的发展，政府在财政领域的角色愈发凸显，政府会计制度的重要性也日益凸显。
政府会计制度的完善与否直接影响到政府财政管理的效率和公信力。
而预算会计作为政府会计制度中的一个重要环节，其新旧衔接问题一直备受关注。
近年来，我国逐步推行了新会计制度，新会计制度在政府会计领域中的实施也面临不少难点。
本文将以预算会计新旧衔接及新会计制度难点为焦点，探讨在政府会计领域中的应对措施。
一、预算会计新旧衔接问题预算会计是政府会计中的一个重要组成部分，它是一种以预算为依据，以实际发生的资金支出和收入为核算对象，以实现预算控制和预算执行为主要目的的会计。
预算会计的基本作用是通过对预算的编制和执行进行有效监督，保障政府财政的合理使用和效益最大化。
但在实际操作中，预算会计的新旧衔接问题一直是政府会计制度的一个难点和痛点。
1. 新旧制度交替并存，数据不一致由于政策调整、改革转变等原因，政府财政领域的制度不断变革，导致新旧制度交替并存。
这就导致了新旧制度的数据不一致问题，使得预算执行情况无法真实反映。
以往的一些预算执行报表和财务报表可能无法很好地对接，数据排比不上，导致了数据的不准确和不一致。
2. 制度转变导致人员素质不足政府会计制度的改革需要有一支专业化的团队来推行，而在实践中，部分地方政府在预算会计新旧衔接过程中，由于对新制度的不熟悉，导致了人员素质不足。
人员素质不足会妨碍新政策的贯彻执行，从而导致重大损失。
3. 转变预算模式导致执行难度大政府会计预算模式的转变是政府会计制度改革的一个重要方面。
过去的预算模式是主要以财政资金的拨付为基础的，而新的预算模式在推进绩效管理的基础上，更加注重结果导向，强调目标达成的效果评价。
由于相对陈旧的管理方式和体系，一些政府部门在应对新的预算模式时存在执行困难的问题，导致预算执行效果不佳。
针对这些问题，政府需要采取一系列措施，加强预算会计新旧衔接，推进政府会计制度改革。
政府预算与预算会计-(学习指南)
政府预算与预算会计一、名词解释1、复式预算：复式预算是从单一预算组织形式演变而来的，其做法是在预算年度内，将全部的财政收入与支出按经济性质汇集编入两个或两个以上的收支对照表，从而编成两个或两个以上的预算。
2、总预算：总预算是指各级政府的预算，由汇总的本级政府预算和汇总的下一级政府的总预算汇编而成，不仅包括本级政府一般财政收支和特别预算，也包括下级政府的总预算。
3、增量预算：增量预算是政府预算收支计划指标是在以前预算年度的基础上，按新的预算年度的经济发展情况加以调整后确定的。
4、单位预算：是指列入部门预算国家机关、社会团体和其他单位的收支预算。
中央预算：中央预算是中央履行职能的基本财力保证，主要表现中央政府的预算收支活动，在政府预算管理体系中居于主导地位。
5、分项排列预算：以预算支出的若干特定目标为核心，采用分项排列的方法一次列出特定目标的预算资金，由拨款机构加以拨付。
6、设计规划预算制度：根据国家的经济现状与发展趋势以及国家当前所要达到的总体目标，利用系统分析以及成本效益分析等工具来评估各项公共计划的成本效益，协助政府拟定最优决策，以利于国家经济资源合理配置的一项预算制度。
7、两列四级三部分：预算收入科目和预算支出科目两列，一般预算收支科目、基金预算收支科目和债务预算收支科目三部分，按范围大小和预算管理需要分为类、款、项、目四级。
8、复式预算：复式预算是从单一预算组织形式演变而来的，其做法是在预算年度内，将全部的财政收入与支出按经济性质汇集编入两个或两个以上的收支对照表，从而编成两个或两个以上的预算。
9、追加预算：正式预算在执行过程中，由于情况的变化需要增减正式预算的收支时，须再编制一种预算作为正式预算的补充，这就是追加预算或修正预算。
10、零基预算制度：对于评估的项目，都以产生的支出效益为标准，重新评估其必要性与社会经济效益，不受往年预算项目和数量等既成事实的束缚，一律重新排列，从零开始，故称为“零基预算”。
论政府会计与预算会计的差异与协调
论政府会计与预算会计的差异与协调摘要：本文通过对政府职能、特性的详细阐述，引申出政府会计，对预算的阐述引申出预算会计。
并通过对政府会计和预算会计的比较，得出二者的关系，最后得出把预算会计扩展为政府会计是一种趋势。
关键字：政府会计预算会计差异协调随着经济体制改革的不断深入，对于政府与非营利组织会计的改革也刻不容缓。
然而现行的预算会计在一定程度仍是沿用计划经济时期预算管理的一些特征作为财政管理信息系统和政府报告体系的重要组成部分，因此，预算会计必须进行改革——采用预算会计与政府会计两个信息系统相互融合的模式方向进行改革。
但是不可否认的是，预算会计和政府会计之间存在很大的差异，因此本文将分析两者之间的差异，并就未来的会计改革中如何协调二者的关系提出一些方法。
首先，从两者的内涵对其进行区分。
政府会计是指用于确认、计量、记录政府受人民委托管理国家公共事务和国家资源、国有资产的情况，报告政府公共财务资源管理的业绩及履行受托责任情况的专门会计。
预算会计，是以预算管理为中心，以经济和社会事业发展为目的，以预算收支核算为重点，用于核算社会再生产过程中属于分配领域中的各级政府部门、行政单位、非营利组织预算资金运动过程和结果的会计体系。
仅从内涵上进行区分，政府会计则是用以对公共部门的财政交易和事项进行记录和计量并报告给信息使用者的信息系统；预算会计是为了确保预算得到良好的执行，用来追踪和报告支出周期的拨款和拨款使用阶段发生的财务交易信息系统。
其次，从政府会计与预算会计的目标对二者进行比较。
政府会计的基本目标应以反映政府受托责任的履行情况为主，政府会计目标的定位也应从政府业务活动的特点方面来进行考虑。
政务活动的计量和报告重点是本期财务资源的来源、使用和余额，商业活动更关注财务状况、经营成果和成本等信息。
预算会计有三级目标，基本目标是保持公共资金的安全完整，防止腐败和揭露贪污。
中级目标是促进合理的财务管理。
高级目标是帮助政府解除受托责任，而解除受托责任的目标可以通过增加代理人披露信息的激励和减少委托人的信息成本来更好的实现。
行政单位会计与财政总预算会计
行政单位会计与财政总预算会计1. 简介行政单位会计与财政总预算会计是公共财务管理中的两个重要领域。
行政单位会计是指对政府部门和其他行政单位的预算、决算、资金管理及财务报告等进行会计核算和监督的工作。
而财政总预算会计则是指对财政总预算的编制、执行和监督进行会计核算和管理的工作。
本文将分别介绍行政单位会计和财政总预算会计的概念、职责和特点，并对其相关的政策和规定进行分析和解读。
2. 行政单位会计2.1 概念行政单位会计是指对政府部门和其他行政单位的财务活动进行会计核算和监督的工作。
其主要职责包括预算编制、决算审核、资金管理、财务报告等。
行政单位会计与企业会计相比，在核算对象、会计准则和监督机制上存在一定的差异。
2.2 职责行政单位会计的职责主要包括以下方面：•预算编制：根据国家财政预算法和相关政策，参与编制行政单位预算，确保预算的合理性和可行性。
•决算审核：对行政单位的决算进行审核，核实经济业务的合法性、真实性和准确性。
•资金管理：监督和管理行政单位的资金运作，确保资金的合理配置和有效使用。
•财务报告：及时编制和提交财务报表，向上级主管部门和社会公众提供财务信息。
行政单位会计与企业会计相比，具有以下特点：•公共性：行政单位会计是为公共利益服务的，其核算对象为政府部门和其他行政单位，目的在于合理配置和使用公共资源。
•政治性：行政单位会计涉及政府预算、政策实施等，具有一定的政治敏感性和社会影响力。
•监督性：行政单位会计负责对政府部门的财务活动进行监督，监督机制更为严格和复杂。
3. 财政总预算会计3.1 概念财政总预算会计是指对财政总预算的编制、执行和监督进行会计核算和管理的工作。
其核算对象为财政总预算，涉及财政收入、支出和资金运作等方面。
财政总预算会计的职责主要包括以下方面：•预算编制：参与财政总预算的编制工作，协助编制预算方案和预算报告等。
•执行管理：负责对财政预算的执行情况进行监督和管理，确保预算执行的合规和效益。
行政事业单位财务会计和预算会计核算模式讨论
ACCOUNTING LEARNING79行政事业单位财务会计和预算会计核算模式讨论林一丹 山东省烟台市公路事业发展中心摘要：《政府会计制度》施行后，要求行政事业单位的财务会计和预算会计进行双核算。
本文从《政府会计制度》概述、该制度对会计核算的影响、财务会计和预算会计相结合的核算模式、行政事业单位双核算管理对策几个方面进行探讨，以期为会计核算工作的开展提供新思路。
关键词：行政事业单位；财务会计；预算会计；核算模式引言财务会计的主体多是企业，核算内容是当期运营中的经济活动；预算会计的主体一般是行政事业单位，核算内容包括预算收支、经济效益、利税等。
这两者的差异主要体现在两个方面：一是受托责任不同，二是会计基础不同。
《政府会计制度》出台后，要求行政事业单位采用双核算体系，这改变了以往的会计核算工作，一方面能提高核算质量，另一方面也为单位带来诸多挑战[1]。
以下结合工作实践，针对财务会计和预算会计的双核算模式进行探讨。
一、《政府会计制度》概述（一）出台背景过去，我国政府会计核算采用收付实现制，核算工作必须满足资金管理要求，资金使用过程中要做好监督管理工作。
随着经济社会发展，新的问题不断出现，导致原来的《政府会计制度》出现了滞后性，不能满足新时代的发展要求。
其一，不了解单位的具体情况，资产负债管理工作实施起来有难度，不能真实反映出运营成本，影响经营绩效的评价结果。
其二，会计机制缺失，不利于政府财务报告的编制，财务报告没有得到充分利用。
基于此背景下，《政府会计制度》出台。
（二）主要内容新《政府会计准则》中，明确提出会计工作包括两个部分：一是财务会计，核算基础是权责发生制；二是预算会计，核算基础是收付实现制。
此外，对财务会计要素（资产、净资产、收入支出等）、预算会计要素（预算支出、结余、收入等）均提出新的要求，成为双核算模式的基础。
双核算模式的提出，不仅能保证会计信息的准确性，真实反映出单位的运行状态，还能为使用者提供资金流信息，推动单位的经济活动顺利开展。
新《政府会计制度》下财务会计与预算会计核算差异的运用研究
ACCOUNTING LEARNING05新《政府会计制度》下财务会计与 预算会计核算差异的运用研究苏琳鸿 云南省地震局摘要：新《政府会计制度》的实施将财务会计与预算会计分开，保持两者之间的联系，并设定了不同的财务会计和预算会计核心要素，形成了双功能双报告模式，体现出了巨大的变革，对事业单位的发展提出了新的挑战和要求。
本文对新《政府会计制度》的背景进行了探讨，结合新《政府会计制度》下财务会计与预算会计核算的差异，分析了新《政府会计制度》下财务会计与预算会计核算差异的优化对策。
关键词：会计制度；财务会计；预算会计；核算；差异引言新《政府会计制度》的实施，对财务会计和预算会计提出了不同的要求，二者的边界更进一步地划分开来，建立了双向核算模式。
在新《政府会计制度》下，财务会计和预算会计存在差异，采用平行记账的会计模式，需要对财务会计和预算会计的核算差异进行改进，明确差异所在，提高会计工作的质量。
一、新《政府会计制度》的背景新《政府会计制度》准则于2019年全面实施，在中国的政府财务会计体系中，以有关的会计准则制度为依据进行核算工作，随着“服务型政府”理念的落实，要按照新《政府会计制度》的要求，提高公共空间的财务服务水平，实现财务会计与预算会计的分离，明确二者的边界，创建起双向会计核算的模式。
在新《政府会计制度》要求下，体现了财务会计和预算会计的双向核算功能，实现优势的整合，建立平行记账的会计模式，强调双重基础和双重功能。
财务会计主要采用权责发生制，而全面预算会计主要采用收付实现制，在新的《政府会计制度》下，我国的会计服务质量要进行进一步的创新，因为随着政府会计准则体系的重新布局、会计服务的质量优化，要与时俱进，在创新中谋求发展，财务会计和预算会计之间的会计差异，是平行记账会计模式下不可避免的问题，应得到人们的高度关注[1]。
二、新《政府会计制度》下财务会计与预算会计核算的差异（一）收入差异1.收入暂时性差异在新《政府会计制度》下，单位的财务会计与预算会计在准确核算方面存在客观差异，在会计基本要素的最终确认和计量中逐步形成了重大差异，在业务活动的实施过程中，事业单位获得相关的事业收入。
政府会计制度下财务与预算会计差异项分析
政府会计制度下财务与预算会计差异项分析翁怡颖(广州血液中心ꎬ广东㊀广州㊀５１００００)摘㊀要:伴随社会经济以及行政事务不断发展ꎬ为了强化政府部门及各企事业单位间会计审核工作的约束性ꎬ政府会计制度得以颁布与实施ꎮ在新政府会计制度出台后ꎬ为政府部门资产管理及企事业单位财务报告工作带来了一定便利ꎮ文章主要以政府会计制度为切入点ꎬ进一步分析财务会计和预算会计差异项ꎬ总结了差异原因ꎬ并提出了几点有效平衡差异的策略ꎮ关键词:政府会计制度ꎻ财务会计ꎻ预算会计中图分类号:Ｆ２３４.４㊀㊀㊀㊀文献标识码:Ａ㊀㊀㊀㊀文章编号:１６７１－６７２８(２０２３)０５－００２９－０４㊀㊀对当代市场经济环境而言ꎬ存在较大复杂性ꎬ政府部门和企事业单位在自身财务收支上存在较多问题ꎬ主要体现在会计预算问题以及财务核算问题等方面ꎮ如此一来ꎬ便会导致单位内部财务清算十分混乱ꎬ不利于社会经济发展ꎮ若想切实解决这一问题ꎬ必须要参考政府会计制度相关内容ꎬ进而明确问题解决方向和思路ꎬ探索更为行之有效的措施ꎬ以切实改善政府部门和事业单位间的财务状况ꎬ减少差异性带来的不利影响一㊁财务会计和预算会计分析(一)财务会计和预算会计工作侧重点财务会计工作重点在于全面分析财务状况以及资金使用情况ꎬ财务人员在做账目时ꎬ会格外关注单位财务状况㊁单位实际收支情况ꎬ这样才能反映出一个单位的综合发展情况ꎮ例如ꎬ核算政府部门财务资产时ꎬ需用 部门净资产＋部门负债＝部门资产 来计算ꎮ预算会计一般都根据相关法规进行审批ꎬ再根据预算具体金额㊁流动资金具体流向等进行统筹ꎬ这样才能更好地体现出具体资金需求ꎮ在这一点上ꎬ预算会计经费核算更具针对性㊁向外性及支出性特点ꎬ在不同部门中有不同的表现形式ꎮ(二)财务会计和预算会计关系对政府部门和事业单位来讲ꎬ财务会计和预算会计都是会计核算的重要构成内容ꎬ两者之间有一定联系ꎮ例如ꎬ在核财务会计和预算会计具体方法上ꎬ在进行会计核算时ꎬ预算会计采用 树形结构 ꎬ以单位总体资金收支情况为依据ꎬ从上到下构建关系结构ꎬ使得资金的来源和支出情况能清楚显示出来ꎬ财务会计是 饼形结构 ꎬ主要根据单位实际收入状况ꎬ按一定比例方法对资金具体构成进行分析ꎮ从组织结构上看ꎬ预算会计在组织中占有重要地位ꎬ如对单位资金进行整体规划㊁资金产品全面分析和管理控制等ꎮ财务会计是指单位内部资金的全面管理ꎬ涉及单位对外投资㊁单位内部产经营情况等ꎮ从财务会计与预算会计衔接关系来看ꎬ其作用主要有两个:一是财务会计可以对预算会计进行控制和管理ꎬ为预算核算提供具体的参考资料ꎬ如企业财务的收入㊁支出㊁财务的具体损益ꎻ二是预算会计可以对企业财务进行计划和控制ꎬ使得会计核算更精确㊁更高效ꎬ从而解决财务会计规划问题ꎮ(三)财务会计和预算会计差异从财务会计和预算会计差异来看ꎬ预算会计和财务会计区别主要表现在会计责任和具体业务责任上ꎮ在预算会计中ꎬ其会计职责主要是由单位或企业委托对其进行经营和管理ꎬ在具体核算时有一定年度性ꎬ其具体着眼点是对预算资源进行规划和处理ꎮ在财务会计中ꎬ个人会计责任更多偏向于对单位所有公共９２作者简介:翁怡颖(１９９３—㊀)ꎬ女ꎬ汉族ꎬ广东广州人ꎮ主要研究方向:事业单位会计核算ꎮ资源进行运营和管理ꎬ在会计上有一定持续性和长期性ꎬ具体重点是对公共资源绩效和制度的管理ꎮ二㊁政府会计制度下财务与预算会计差异项原因分析政府会计制度下财务与预算会计差异项原因分析诸多ꎬ总结如下:其一ꎬ因不同时期收入确认而产生的差异项ꎮ由于存在 双基础 ꎬ财务核算以权责发生制度为依据ꎬ只要满足收入确认条件ꎬ即便未收到款项ꎬ也要确认其已完成ꎻ而预算会计则是以收付实现制为依据ꎬ即使收到的款项不满足收入的确认条件ꎬ也可作为预算收入的实现ꎮ其二ꎬ因捐赠非货币资产而产生的差异项ꎮ在收到固定资产㊁无形资产及存货等捐赠后ꎬ财务会计在确认资产时ꎬ将捐赠收入作为捐赠收入ꎮ但由于这项业务是以非货币资产为基础ꎬ没有产生现金流入ꎬ预算会计不确认预算收入ꎮ此时ꎬ二者便会出现收入上的差额ꎬ在日常的财务工作中要分别进行核算ꎬ期末差额报告时ꎬ要对其进行调整ꎮ其三ꎬ因支出时间的不同而产生差异项ꎮ根据采购㊁服务合同或合同规定ꎬ政府机构按照合同规定预付的款项ꎬ结合合同规定预付材料㊁工程款以及应付的应付款项ꎬ按照财政核算ꎬ计入预付账款㊁应付款项ꎬ而按照收付实现制的规定ꎬ将预算收入计入预算ꎬ因确认时间不同ꎮ这两种款项之间具有差别ꎬ需要结合不同调整项目进行列出ꎬ从而进一步平衡差异项ꎮ其四ꎬ建构固定资产㊁无形资产等形成的差异项ꎮ政府机构自建房屋㊁购置和购置的设备等按在建项目进行核算ꎬ不需要安装的设备等直接记入固定资产ꎮ专利技术㊁软件等通过无形资产核算ꎬ不涉及成本ꎬ而预算会计则作为资本性支出ꎬ从而导致财务会计和预算会计不同ꎮ特别要注意的是ꎬ为了核对资金账户金额ꎬ必须对此账户进行审计ꎮ固定资产资本性支出和固定资产增加应当与固定资产㊁无形资产的增加相适应ꎮ例如ꎬ根据合同要求ꎬ项目已经完成施工ꎬ并达到预期可使用状态ꎬ满足对固定资产的确认要求ꎬ但为确保工程质量ꎬ一般会将合同金额的５％~１０％作为保证金ꎬ在保证期间没有出现任何质量问题才能付款[１]ꎮ三㊁政府会计制度下财务与预算会计差异项体系(一)收入核算差异性问题对事业单位来讲ꎬ在处理银行资金流动㊁单位现金流量㊁资金支付等方面ꎬ预算会计和财务会计均可根据账目的不同ꎬ制定相应账目ꎮ预算人员收到资金之后ꎬ可根据现金流量进行核算ꎬ再根据现金流量计算ꎬ最终确定收入ꎮ财务核算根据权责发生制的有关规定来核算ꎬ只有后期业务中或者交易完成后ꎬ才能确定资金收入ꎮ收入核算差异导致审计中预算和财务审计存在较大差异ꎬ如事业单位收到政府发放的一笔经费ꎬ财务部门会将其作为预算内的收入ꎬ并以现金的形式进行核算ꎮ同时ꎬ财务部门会将这些钱作为预付款ꎬ用来做账户上的 零余额 ꎮ(二)支出核算差异性在事业单位编制内部资金支出预算时ꎬ一般采用预付㊁实际资金支出等方法ꎬ并根据会计方法进行资金会计处理ꎮ由于预付款是一种特殊的支出ꎬ所以在进行预付款过程中ꎬ预算会计和财务会计之间有诸多不同之处ꎮ预算会计通常采用现金收支结算制度ꎬ即对预付款的支出进行核算ꎬ而财务会计则根据权责发生制来进行ꎬ一般不会在预付款上进行账目核算ꎬ只有在预付款完成之后才会进行账目ꎮ在此项开支的核算中ꎬ预算采用按预算支出法进行的方法ꎬ而财务核算采用非成本法ꎬ二者在核算上存在一定差别ꎮ例如ꎬ事业单位在工程付款时ꎬ预算人员会将该项目资金作为一种基金ꎬ并将其作为一种费用来确定ꎬ而财务审计则把这笔钱作为零结余ꎬ用来做预付款ꎮ四㊁政府会计制度下财务与预算会计差异项优化策略(一)财务会计及预算会计互相衔接预算会计和财务会计衔接是指两种会计方法结合发展ꎬ主要是对单位一些公共服务和公用物品进行会计处理ꎮ在进行核算过程中ꎬ以预算会计为主体ꎬ财务会计发挥辅助作用ꎬ对银行资金和流动资金进行核算ꎬ从而保证单位会计核算更加全面ꎬ并将所剩下的资金用于后期初始资金ꎮ在具体核算时ꎬ预算会计将运用现金收付制方法ꎬ对预算金额收入㊁支出和结余进行全面核算㊁控制和管理ꎮ财务会计按照预算计０３算结果来处理和分析相应数据ꎬ如单位净资产㊁单位整体收入及单位整体开支ꎬ这些均使得会计核算结果有了一定依据ꎮ例如ꎬ单位拥有一笔来自政府的资金ꎬ单位需要用这笔钱来进行内部行政管理工作ꎮ而在执行过程中ꎬ资金的使用必须采用预算和财务会计相结合方法进行管理ꎬ既要对单位内部固定资产㊁流动资金数量进行核算ꎬ又要对预算资金情况㊁资金支出情况及资金流向情况等方面进行核算与管理控制ꎬ促使资金处理具有一定结余ꎬ进而使得单位会计核算双功能目标能达成与实现[２]ꎮ(二)财务会计和预算会计合理分离预算会计和财务会计适度分开是指根据财务工作理念和工作机制ꎬ对工作内容进行合理划分ꎬ如资产状况㊁收入状况及支出情况等ꎬ从而使审计和预算审计工作相互独立ꎬ产生不同的财务报告和审计报告ꎮ在编制会计预算和财务核算时ꎬ参照有关制度内容中的明确规定ꎬ预算核算主要根据收入分类㊁支出分类㊁支出经济状况等方面进行核算ꎬ并根据不同科目情况进行细化ꎬ还需要根据预算资金的余额进行资金结转ꎮ财务会计主要是根据企业收入㊁支出㊁资产及负债等情况来进行ꎬ也包括固定资产及项目投资等ꎬ在进行具体资金核算时ꎬ可以灵活进行ꎮ例如ꎬ在单位内部进行基础设施储备ꎬ必须要按照新政府会计制度来进行ꎬ包括入库㊁投资及建设等ꎮ如果单位内部不能确定基础设施变更ꎬ则必须先估算一下项目预支及实际支付情况ꎬ再进行会计预算和财务会计ꎬ最终将两者相结合ꎬ形成一套完整的报表[３]ꎮ(三)预算会计及财务会计平衡等式预算会计和财务会计平衡是指在新政府会计制度下ꎬ建立两种会计平衡性ꎬ从而使其在会计上形成对称ꎮ平衡方程式有两种:一种是财政资本＋财政债务资本＝财政资金余额ꎻ另一种是财政资本＋财政债务资本＝财务其他预算余额ꎮ平衡方程式有两种可能ꎬ一种是财政和财政的结合ꎬ如一个单位从银行收到了１万元ꎬ预算会计就会把这笔钱作为贷款ꎬ作为预算内的收入ꎮ财务会计则是将这些钱作为收款凭证ꎬ并且以贷款公司的名义进行记录ꎬ所以这笔钱的余额就是实际收款ꎬ也就是１万元ꎮ另一种是预算和财务会计同时进行财务㊁资金和负债的核算ꎬ如一个单位在购买办公设备过程中ꎬ花费１０００块钱ꎬ而这些钱均由预算会计决定ꎬ而财务核算则是按单位经营开支１０００元ꎬ借入应付账款１０００元ꎮ(四)预算会计及财务会计具有较强操作性在具体实施中ꎬ必须按照预算和财务会计程序来进行ꎬ从而对涉及公共服务和公共项目的预付款㊁资金变动等进行全面核算ꎮ在核算时ꎬ不但要体现资金具体情况ꎬ还要将资金具体收入㊁支出及负债等情况都要如实反映出来ꎮ在进行单位内部财务核算时ꎬ通常都是做一笔资金的一次性核算ꎮ财务会计则是按照项目实际情况ꎬ对账目进行更改ꎬ这样就可以清楚显示出资金流向ꎬ避免账目上有遗漏[４]ꎮ例如ꎬ如果事业单位选择授权支付方法ꎬ在购买固定资产时ꎬ会计就会将采购资金作为一笔资金ꎬ作为政府一部分ꎬ而财务部门会计人员则会将这笔钱的用途设定为零余额用款ꎬ并以固定资产形式记录资金流向ꎮ在固定资产使用中ꎬ有可能会发生折旧ꎬ这时财务人员就会将其调整为累计折旧ꎬ以确保企业资金流动能覆盖到企业预算和财务报表ꎮ(五)特殊差异项会计处理当发生经济活动差异项时ꎬ并不是所有财务和预算会计都要记录ꎮ在一些情况下ꎬ如果发生财务和预算上的差异ꎬ则不需注册差异项目ꎮ一方面ꎬ对质量保证金差异项进行分析及处理ꎮ在收到质量保证金时ꎬ以往会计处理方法不需要进行收入确认ꎬ只需要在应收账目中进行ꎻ在退还保证金时ꎬ可以直接从往来账户中扣除ꎮ由于我国实行新的政府会计制度ꎬ财政部门必须确认收入和支出ꎬ而不需要对收入和支出进行确认ꎬ这样就会产生不同结果ꎮ但在实际操作中ꎬ如果会计处理得很好ꎬ则就不会发生变化ꎬ这是一种特殊情况ꎮ另一方面是在单位内部使用备用金差额项目时ꎬ运用备用金过程中ꎬ资金流出㊁财务会计均按往来账进行ꎬ不需要进行成本确认ꎻ在提取备用金时ꎬ即使有现金流入ꎬ也不需要用来冲销往来账户[５]ꎮ如果按并行记账方法核算ꎬ则会产生不同项目ꎬ但因在实际的账务中ꎬ只需要对其进行会计核算ꎬ所以不存在任何差别ꎬ这也是特殊情况ꎮ１３(六)预提及摊销费差异项确认无论预付款或摊销费用ꎬ均应严格按照应计制基本要求ꎬ在发生支出时ꎬ只要削减摊销或预支费用即可ꎮ在这种情况下ꎬ预算核算人员要严格按照自身工作ꎬ按现金核算的需要进行核算ꎬ这将导致财务与预算之间出现差异ꎮ例如ꎬ事业单位从员工福利资金中提取资金ꎬ财务会计则必须按照工作需求ꎬ对各项支出进行相应记录ꎮ同时ꎬ由于预算核算没有产生现金流ꎬ则无需进行会计核算ꎬ导致造成二者出现不同ꎬ这就要单位在会计上对其进行适当记录ꎮ由于在财政核算中未发生支出ꎬ而在预算核算中产生资金流出ꎬ必须对各项目进行核算ꎬ进而造成更大偏差ꎮ(七)支出产生差额的处理首先ꎬ当单位发生支出预付账款时ꎬ财务核算与权责发生制相结合ꎮ如果不能确定成本支出ꎬ就会出现不同结果ꎬ而差别处理方法是将预算中积极的差别记录下来ꎮ如果各部门已完成付款工作ꎬ在决定财务费用支出时ꎬ由于付款以前就已付款ꎬ而且在项目实施期间没有资金流入ꎮ因此ꎬ预算会计不需要进行核算ꎬ这两种情况就会产生差异ꎬ并通过对财务会计上积极差异进行记录ꎮ其次ꎬ在单位采购库存时ꎬ存在会计预算与财务核算上差别ꎬ即单位在采购库存时发生资金外流ꎮ财务核算不确定成本支出ꎬ预算核算确定成本支出ꎬ二者存在差异ꎬ差异项目的处理方法是对预算项目的正向差异进行记录ꎮ在使用库存时ꎬ由于没有现金流入ꎬ所以不需要进行成本确认ꎬ所以这两种情况不同[６]ꎮ同时ꎬ在单位购置固定资产时ꎬ无论固定资产自建ꎬ抑或者购置而来ꎬ均应与权责发生制的规定相联系ꎬ而不必决定成本ꎮ由于采购过程中有资金外溢ꎬ所以预算核算采用现金收付实现制来决定成本支出ꎬ二者有一定差别ꎬ而这种差别处理方法是记录好预算正面差别ꎮ在单位购置固定资产时ꎬ采用与权责发生制相结合的方法来确定成本支出ꎬ但由于没有现金流入ꎮ因此ꎬ采用与收付实现制相结合的方法进行成本核算ꎬ产生了不同结果ꎬ不同方法是记录正向的财务会计ꎮ除此之外ꎬ各部门在进行成本预提和摊销时ꎬ会产生预算与财务核算上的差别ꎬ无论采用何种成本ꎬ都要按权责发生制来确定成本ꎬ并在完成付款之后ꎬ再进行两项成本的冲减ꎮ预算会计则是将两种成本支出收入确认与现金收支相结合ꎬ从而使二者的收益发生变化ꎬ而这种差异的处理方法通过对财务会计正向差异进行记录ꎮ在对预提和摊销费用使用中ꎬ可以不进行成本核算ꎬ而不需要进行成本核算ꎬ但由于产生现金流出ꎬ预算核算依据是 预付款 ꎬ这两种情况发生了变化ꎬ并通过对预算正向差异进行记录ꎮ五㊁结语综上所述ꎬ在政府会计制度下ꎬ财务会计及预算会计可以有效结合ꎬ并且也能适度分离ꎮ实施平行记账ꎬ是最为有效的方式ꎮ然而ꎬ由于记基础不同ꎬ极易在记账时出现差异ꎬ在日常核算时登记差异种类这一环节十分关键ꎮ了解财务会计及预算会计差异ꎬ有利于相关财务人员进一步控制工作量ꎬ保障数据准确性ꎮ参考文献:[１]苏琳鸿.新«政府会计制度»下财务会计与预算会计核算差异的运用研究[Ｊ].财会学习ꎬ２０２２(２３):５－７.[２]陈庆荣.新«政府会计制度»下财务会计与预算会计勾稽关系试析[Ｊ].财会学习ꎬ２０２２(２３):１０５－１０７.[３]王飞.政府会计制度下财务与预算会计差异项分析[Ｊ].中国市场ꎬ２０２２(６):３５－３６.[４]唐波.新政府会计制度下行政事业预算单位财务管理策略分析[Ｊ].行政事业资产与财务ꎬ２０２２(１):８０－８２.[５]张璐.新政府会计制度下财务会计与预算会计记账差异探析[Ｊ].财会通讯ꎬ２０２１(２３):１６０－１６４.[６]田文娜.新政府会计制度下预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的问题与对策[Ｊ].行政事业资产与财务ꎬ２０２１(２１):７９－８０.２３。
政府会计与预算会计的概念辨析
图 乌潮静国舒国围 岛
李 强 王智宁 叶新凤
（ 中国矿 业大学。 江苏徐 州，２０ ８ ２ １０ ）
进 入 新 世 纪 ， 着 社 会 主 义 市 场 经 济 体 制 改 革 的 不 其 进行 改 造 已是 势 在必 行 ， 澄清 两 者 的概 念则 是我 们 随 而 断 深 入 和 市 场 运 行 机 制 的 日益 完 善 ， 国 的财 政 管 理 体 所 必 须 要 做 好 的 前 期 下 作 。 我 制 也 在 发 生 着 深 刻 的变 化 ，尤 其 是 “ 国库 单 一 账 户 ”、 窟 义 政 府 客计
与 。 企 业 进 行 事 前 、 中 、 后 跟 踪 监 督 。 此 解 决 倩 独 立 性 的 考 虑 。 薪 酬 由 债 权 人 负 担 ， 与 考 评 结 果 挂 对 事 事 以 其 并 息 的不 对 称 问 题 ． 利 于 改善 企 业 的 财 务 治 理 结 构 。 有 钩 。
界 仍 有 不 少 同志 对 政 府 会 计 和 预 算 会 计 的概 念 存 在 着 骤 、 产 状 况 、 本 和年 终 成 果 ”； 国 的财 政 学 家 Ｂ 理 财 成 奘 Ｊ．
模 糊 的认 识 。 至将 这 两 个 概 念 混 为一 谈 。应 该 指 出 ， 甚 政 德 和 约 翰 ． 斯 韦 恩 将 其 表 述 为 “ 在 预 算 执 行 阶 段 发 ｗ． 对 府 会 计 和 预 算 会 计 是 两 个 既 相 瓦 联 系 、 相 互 区 别 的概 生 的财 政行 为进 行 记 录 。该 记 录 是 评 估 预 算 执行 结 果 、 又 念 。由 于我 国 目前 的政 府 会 计 和 预算 会 计 从 总 体上 看 已 准 备新 一 轮 预算 编 制 以及 预 算 执 行 过 程 中 财 政 决 策 的 无 法 满 足 财 政 管 理 体 制 改 革 的 要 求 ， 此 大 刀 阔 斧 地 对 基 础 ”；我 国 中 央 财 经 大 学 的 王 雍 君 教 授 将 其 袭 述 为 因
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预算会计与政府会计之比较研究摘要我国现行的预算会计制度起源于计划经济时代，在相当长的一段时期内，对加强我国政府部门的会计核算和财务管理、向社会提供真实可靠的会计信息以及财政部门加强预算资金管理等方面发挥了重要作用。
随着市场经济体制的不断深化和发展,我国预算管理体制也发生了很大的变化。
现行的预算会计在一定程度上仍是沿用计划经济时期预算管理的一些特征作为财政管理信息系统和政府报告体系的重要组成部分,预算会计的改革已势在必行。
长期以来我们并没有充分认识到预算会计与政府会计的区别与联系，结果导致了两者的混淆，只有清楚界定政府会计和预算会计的概念并据此对我国目前的会计体系做出重新安排，才能打造出崭新的、能够为我国的财政体制改革提供强大信息支持、满足社会主义国家进一步发展需。
本文通过预算会计和政府会计的会计功能的分析和比较来论证政府会计的合理性和优越性，提出构建政府会计的的设想。
建立政府会计体系是我国预算会计改革的长期目标和思路。
【关键词】政府会计预算会计收付实现制权责发生制ABSTRACTThe current budget accounting system in China originated in the planned economy era, for quite a long period of time, to strengthen our country government accounting and financial management, to provide true and reliable accounting information and financial department to strengthen the budget management has played an important role. For a long time we did not fully realize the difference and contact of budget accounting and governmental accounting, as a result, the confusion of the two, only clearly defined the concept of government accounting and budget accordingly to our country's current accounting system to rearrange, to create new, can provide powerful information support for the financial system reform in our country, meet the socialist countries should be further development. In this article, through the budget and government accounting analysis and comparison of accounting functions to demonstrate the rationality and superiority of government accounting, this paper puts forward the ideas of construction of government accounting. Set up government accounting system is China's long-term goal of the reform of budget accounting and train of thought。
KEY WORDS: Government accounting Budget accountingCash accounting Accrual accounting目录前言 (5)1 预算会计制度的基本概述 (6)1.1 预算会计的涵义 (6)1.2 预算会计的组成体系 (6)1.3 预算会计的目标 (6)1.4 预算会计的会计功能. (7)2 政府会计制度的基本概述 (9)2.1 政府会计的涵义 (9)2.2 政府会计的目标 (9)2.3 政府会计内容 (9)2.4 政府会计的会计功能 (10)3 预算会计与政府会计的比较分析 (11)3.1 预算会计与政府内涵和外延的比较 (11)3.2 预算会计与政府会计的目标定位的比较 (11)3.2.1 所提供信息内容的差异 (12)3.2.2 会计信息使用目的的差异 (12)3.2.3 会计信息使用者群体的差异 (12)3.3 预算会计与政府会计的会计基拙的比较 (13)3.4 财务报告不同 (14)4 我国预算会计和政府会计改革的思路研究 (15)4.1 我国现行预算会计的改革必要性分析 (15)4.2 我国政府会计现行收付实现制存在的问题 (15)4.3 权责发生制政府会计表现出的优势 (16)4.4 我国政府会计改革必须注意相关改革的配套问题 (16)4.5 我国权责发生制基础政府会计改革的意义 (17)4.5.1 实现政府职能转变的需要 (17)4.5.2 防范财政风险的需要 (18)4.5.3 科学的宏观经济决策的需要 (18)结论 ................................................................. 错误!未定义书签。
谢辞 (20)参考文献 (21)前言随着市场经济体制的不断深化和发展,我国预算管理体制也发生了很大的变化。
然而现行的预算会计在一定程度上仍是沿用计划经济时期预算管理的一些特征作为财政管理信息系统和政府报告体系的重要组成部分,预算会计的改革已势在必行。
关于我国预算会计改革的思路的问题,笔者认为,不能简单地以政府会计取代预算会计在相当长的一段时期内应当采用预算会计和政府会计二个信息系统并存的模式。
预算会计与政府会计之间是一种平行并列的关系,共同构成各级政府部门的财政、财务和会计信息系统。
预算会计与政府会计在会计目标、会计信息内容、会计基础、会计对象的范围会计科目的设计等众多方面存在很大差异,它们提供信息的侧重点各不相同,而且都不可或缺。
本文通过对预算会计和政府会计的一系列比较来阐明这一理论。
1 预算会计制度的基本概述1.1 预算会计的涵义预算会计是现代会计中与企业会计相对应的另一分支，是适用于各级政府部门、行政单位和各类非营利组织的会计体系。
我国政府预算可分为中央预算和地方预算，后者包括省（自治区、直辖市）、市（社区的市、自治州）、县（自治县、不设区的市、市辖区）、乡（民族乡、镇）。
1.2 预算会计的组成体系横向体系是按各级政府所属各部门划分建立的，主要由各级政府总预算会计、行政单位会计、非营利组织会计和参与预算执行的国库会计、税收征解会计、专业银行拨款会计共同组成。
纵向体系是按照国家政权结构和行政区域来划分的。
财政总预算会计的分级与政府预算的分级是一致的。
政府预算分中央、省、市、县、乡五级，财政总预算会计包括中央财政部设立的中央财政总预算会计、各省财政厅设立的省财政总预算会计、市财政局设立的市财政总预算会计、县财政局设立的县财政总预算会计、乡财政所设立的乡财政总预算会计。
行政、事业单位会计分级：主管会计单位、二级会计单位、三级会计单位。
预算会计的核算基础是以收付实现制为主，强调预算收支的会计处理。
1.3 预算会计的目标预算会计有三级目标，即基本目标，中级目标和高级目标。
基本目标是保持公共资金的安全完整，防止腐败和揭露贪污。
中级目标是促进合理的财务管理。
财务管理的对象包括税收的征收、其它收入、购买货物或服务付款、借款和偿付债务等。
运行良好的政府对各项业务活动都进行精确地预算或适当地计划，财务会计制度对经授权的交易的执行情况进行记录。
为此，政府须建立成本会计制度进行成本核算，使政府经济，高效地运行。
预算会计的高级目标是帮助政府解除受托责任。
公共受托责任存在官僚机构对单位负责人的受托责任、行政部门对立法部门预算会计的受托责任，政府对公民的受托责任三层受托责任。
解除受托责任的目标可通过增加代理人披露信息的激励和减少委托人的信息成本来更好的实现，与企业会计首要目标是决策有用性相比，受托责任是政府财务报告的基石。
财务报表是提供给资源提供人易于评价管理当局受托关系的报告。
公共受托责任强调对项目受托责任和业绩受托责任进行计量和报告，但也须对政策受托责任、过程受托责任、合法性受托责任进行适当地报告。
业绩计量不应受利益关系集团的操纵，不含糊且明确的计量是履行受托责任不可或缺的条件。
因此预算会计特别强调客观性。
1.4 预算会计的会计功能.会计功能的首要问题就是解决谁是会计信息的使用者的问题，即会计信息为谁服务的问题。
我国目前的预算会计规范主要是针对具体业务的会计处理，并没有专门针对预算会计的目标发布过任何会计规范。
但《财政总预算会计制度》第 61 条规定：“总预算会计报表是各级预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算的基础。
”因此，可以认为各级政府和上级财政部门是我国财政总预算会计的信息使用者。
机关单位是典型的公共物品提供者、公平分配保障者和公有制度维护者，包括立法机关、行政机关和司法机关及政党机关；我国《行政单位会计制度》将会计信息的使用者规定为行政单位的同级财政部门和上级单位。
国有事业单位是我国在一定历史条件下产生的，我国政府当时组建国有事业单位，目的是为经济建设和社会大众服务，其活动的性质是非市场导向，资金是直接或者间接地来源于强制性征收的国家财政拨款。
我国《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则（试行）》将会计信息的使用者也规定为财政部门和上级主管单位。
因此，我国行政单位和事业单位的会计信息使用者主要是财政部门和上级单位，行政单位和事业单位也是本单位会计信息的使用者。
作为发展中国家，我国要建立社会主义经济条件下的公共财政，建立公共财政体制和打造有限政府的理念已经渐趋成熟，依法治国方略和依法理财观念也已经深人人心。
这些新变化都对我国现行政府预算会计的主体理论提出了严峻挑战，进而对构建我国新的政府会计主体理论提出了迫切要求。
会计信息的服务对象决定了会计制度的本质，我国现行的预算会计制度可以说是为政府自身服务的，其主要功能不是为了方便纳税人对政府资金运用情况的监督，而是方便政府自身对预算资金的管理和控制。