高级财务会计第二章合并财务报表
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高级财务会计 (2)合并财务报表 教学课件PPT
3、支付对价的账面价值小于子公司净资 产的账面价值
第一节 同一控制下股权取得日 合并财务报表的编制
（二）母公司取得子公司部分股权的合并 财务报表
1、支付对价的账面价值等于子公司净资产 的账面价值乘以控股权比例
2、支付对价的账面价取得
法 （一）合并资产负债表 （二）合并利润表 （三）合并现金流量表
第一节 同一控制下股权取得日
合并财务报表的编制
三、同一控制下股权取得日合并财务报表 编制举例
（一）母公司取得子公司全部股权的合并 财务报表
1、支付对价的账面价值等于子公司净资产 的账面价值
2、支付对价的账面价值大于子公司净资产 的账面价值
（二）内部应收账款及其坏账准备的合并 处理
（三）连续编制合并财务报表时内部应收 款项及其坏账准备的合并处理
第五节 企业集团内部交易的合并 处理
三、内部固定资产交易的合并处理 （一）内部固定资产交易当期的合并处理
（二）内部交易固定资产取得后至处置前 期间的合并处理
（三）内部交易固定资产清理期间的合并 处理
二、非同一控制下股权取得日后合并财务 报表编制举例
第五节 企业集团内部交易的合并 处理
一、内部商品交易的合并处理
（一）内部销售收入和内部销售成本的抵 消处理
（二）连续编制合并财务报表时内部销售 商品的合并处理
第五节 企业集团内部交易的合并 处理
二、内部债权债务的合并处理
（一）需要合并处理的内部债权债务抵消 项目
二、长期股权投资由成本法核算的结果调 整为权益法核算的结果
三、合并抵消处理
（一）母公司长期股权投资与子公司所有 者权益的抵消
（二）母公司当年对子公司的投资收益与 子公司当年利润分配的抵消
第一节 同一控制下股权取得日 合并财务报表的编制
（二）母公司取得子公司部分股权的合并 财务报表
1、支付对价的账面价值等于子公司净资产 的账面价值乘以控股权比例
2、支付对价的账面价取得
法 （一）合并资产负债表 （二）合并利润表 （三）合并现金流量表
第一节 同一控制下股权取得日
合并财务报表的编制
三、同一控制下股权取得日合并财务报表 编制举例
（一）母公司取得子公司全部股权的合并 财务报表
1、支付对价的账面价值等于子公司净资产 的账面价值
2、支付对价的账面价值大于子公司净资产 的账面价值
（二）内部应收账款及其坏账准备的合并 处理
（三）连续编制合并财务报表时内部应收 款项及其坏账准备的合并处理
第五节 企业集团内部交易的合并 处理
三、内部固定资产交易的合并处理 （一）内部固定资产交易当期的合并处理
（二）内部交易固定资产取得后至处置前 期间的合并处理
（三）内部交易固定资产清理期间的合并 处理
二、非同一控制下股权取得日后合并财务 报表编制举例
第五节 企业集团内部交易的合并 处理
一、内部商品交易的合并处理
（一）内部销售收入和内部销售成本的抵 消处理
（二）连续编制合并财务报表时内部销售 商品的合并处理
第五节 企业集团内部交易的合并 处理
二、内部债权债务的合并处理
（一）需要合并处理的内部债权债务抵消 项目
二、长期股权投资由成本法核算的结果调 整为权益法核算的结果
三、合并抵消处理
（一）母公司长期股权投资与子公司所有 者权益的抵消
（二）母公司当年对子公司的投资收益与 子公司当年利润分配的抵消
《高级财务会计》第二章-企业合并报表
合并报表是多个企业合并后的财务报表，能够全面展示多个企业合并后的财务状况和业 绩。
2 决策依据
合并报表为投资者、债权人和管理层提供了全面的信息，以支持决策和评估企业的财务 健康状况。
3 法规要求
法律法规要求企业在合并后编制合并报表，以确保财务信息的透明度和准确性。
合并报表的要素和组成部分
合并资产
合并报表包括合并后的资产总额，包括固定资 产、无形资产和其他长期资产。
2
账务调整和合并
对合并企业的账务进行调整，包括合并前后的利润、负债和资产调整，最后合并 到一个报表中。
3
编制合并报表
根据合并企业的财务数据和调整结果，编制合并报表，整理并汇总信息。
企业合并报表的分类和种类
1 垂直合并报表
展示不同层次和部门之间的合并情况，例如子公司和母公司之间的合并。
2 水平合并报表
趋势分析法
通过分析合并报表的历史数据， 预测未来的发展趋势和潜在机 会。
合并报表问题分析和案例分析
1
合并会计处理的难点
探讨合并报表编制中常见的难点和技术性问题，并提供解决方案。
2
实际案例分析
分析真实合并案例，了解企业合并报表的实际应用和挑战。
显示相同层次和部门之间的合并情况，例如同级公司之间的合并。
3 综合合并报表
综合展示不同层次和部门之间的合并情况，包括子公司、母公司和同级公司之间的合并。
合并报表分析与解读的方法
垂直比较法
比较不同层次和部门之间的合 并情况，分析合并的影响和潜 在风险。
水平比较法
比较同公司之间的合并情况， 了解合并对业绩和市场地位的 影响。
《高级财务会计》第二章 -企业合并报表
本章将介绍企业合并报表的定义和意义，合并报表的要素和组成部分，企业 合并的核心概念和法规规定，合并报表编制的过程和步骤，以及合并报表的 分类和种类。
2 决策依据
合并报表为投资者、债权人和管理层提供了全面的信息，以支持决策和评估企业的财务 健康状况。
3 法规要求
法律法规要求企业在合并后编制合并报表，以确保财务信息的透明度和准确性。
合并报表的要素和组成部分
合并资产
合并报表包括合并后的资产总额，包括固定资 产、无形资产和其他长期资产。
2
账务调整和合并
对合并企业的账务进行调整，包括合并前后的利润、负债和资产调整，最后合并 到一个报表中。
3
编制合并报表
根据合并企业的财务数据和调整结果，编制合并报表，整理并汇总信息。
企业合并报表的分类和种类
1 垂直合并报表
展示不同层次和部门之间的合并情况，例如子公司和母公司之间的合并。
2 水平合并报表
趋势分析法
通过分析合并报表的历史数据， 预测未来的发展趋势和潜在机 会。
合并报表问题分析和案例分析
1
合并会计处理的难点
探讨合并报表编制中常见的难点和技术性问题，并提供解决方案。
2
实际案例分析
分析真实合并案例，了解企业合并报表的实际应用和挑战。
显示相同层次和部门之间的合并情况，例如同级公司之间的合并。
3 综合合并报表
综合展示不同层次和部门之间的合并情况，包括子公司、母公司和同级公司之间的合并。
合并报表分析与解读的方法
垂直比较法
比较不同层次和部门之间的合 并情况，分析合并的影响和潜 在风险。
水平比较法
比较同公司之间的合并情况， 了解合并对业绩和市场地位的 影响。
《高级财务会计》第二章 -企业合并报表
本章将介绍企业合并报表的定义和意义，合并报表的要素和组成部分，企业 合并的核心概念和法规规定，合并报表编制的过程和步骤，以及合并报表的 分类和种类。
高级财务会计(第二章)end
高级财务会计
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第四节 股权取得日合并报表的编制
一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表 二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表
2019/6/4
高级财务会计
16
一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表
（一）同一控制下企业合并的合并日，什么情况下 需要编制合并财务报表？
（二）应该编制哪些合并财务报表？
值与账面价值之差
2019/6/4
高级财务会计
30
两者的计量基础比较
合并商誉以被并方净资产公允价值为基础
合并价差以被并方可辨认净资产的账面价 值为基础
2019/6/4
高级财务会计
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两者包括的内容比较
合并商誉包括股权投资成本与 所购并净资产公允价值之差
合并价差主要包括：
合并中确认的合并商誉 股权合并中被并方净资产公允价值与账面
合并财务报表与汇总财务报表相比
☞编制目的不同 ☞编制主体不同 ☞确定编报范围的依据不同 ☞编制方法不同
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高级财务会计
4
二、合并会计报表与投资的关系
短期投资情况下不需要编制合并报表 长期债权投资情况下不需要编制合并报表 长期股权投资是编制合并报表的前提条件， 但是编制合并报表的必要条件是：投资企业与 被投资企业存在控制与被控制关系。
一、合并报表的编制原则 二、编制合并报表的基础工作 三、合并报表的编制步骤
2019/6/4
高级财务会计
12
一、合并报表的编制原则
（一）以单独报表为基础 （二）一体性原则 （三）重要性原则
2019/6/4
高级财务会计
13
二、编制合并报表的基础工作
（一）统一会计政策
高级财务会计课件第2章 合并财务报表(4-6节)1
（二）合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所 有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司 相互之间发生的内部交易对单独所有者权益变动表的影响 后，由母公司合并编制。
注意
•合并所有者权益变动表的数据与合 并资产负债表、合并利润表有关的抵 销分录的关系
二、编制方法抵销分录：
抵销内部债权债务：
借：应付债券 100 000 贷：持有至到期投资
抵销投资收益和筹资费用： 借：投资收益 贷：财务费用
100 000
6 000 [6 000=100 000×6%] 6 000
第五类抵销分录
5、抵销内部股权投资收益及子公司利润分配
抵销分录：
[子公司当年净利润×母公司持股比例] 借：投资收益 少数股东损益 [子公司当年净利润×少数股东持股比例] 未分配利润——期初 [子公司期初未分配利润] 贷：提取盈余公积 应付普通股股利 未分配利润——期末 [子公司当年分配数] [子公司年末未分配数]
合并财务报表
第二章 合并财务报表
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 合并财务报表概述 (理解) 股权取得日合并财务报表的编制 (掌握) 股权取得日后合并财务报表的编制 (掌握) 股权取得日后合并利润表的编制 (掌握) 与外币报表折算差额有关的合并处理 (了解) 股权取得日后合并现金流量表的编制 (理解)
依据： 单独现金流量表 内部现金流动业务等有关资料 依据： •合并资产负债表 •合并利润表 •合并利润分配数据及其他有关资料
2、第二种方法的的应用
a抵销分录的特点
抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目 借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目 同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能 同类也可能不同类
注意
•合并所有者权益变动表的数据与合 并资产负债表、合并利润表有关的抵 销分录的关系
二、编制方法抵销分录：
抵销内部债权债务：
借：应付债券 100 000 贷：持有至到期投资
抵销投资收益和筹资费用： 借：投资收益 贷：财务费用
100 000
6 000 [6 000=100 000×6%] 6 000
第五类抵销分录
5、抵销内部股权投资收益及子公司利润分配
抵销分录：
[子公司当年净利润×母公司持股比例] 借：投资收益 少数股东损益 [子公司当年净利润×少数股东持股比例] 未分配利润——期初 [子公司期初未分配利润] 贷：提取盈余公积 应付普通股股利 未分配利润——期末 [子公司当年分配数] [子公司年末未分配数]
合并财务报表
第二章 合并财务报表
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 合并财务报表概述 (理解) 股权取得日合并财务报表的编制 (掌握) 股权取得日后合并财务报表的编制 (掌握) 股权取得日后合并利润表的编制 (掌握) 与外币报表折算差额有关的合并处理 (了解) 股权取得日后合并现金流量表的编制 (理解)
依据： 单独现金流量表 内部现金流动业务等有关资料 依据： •合并资产负债表 •合并利润表 •合并利润分配数据及其他有关资料
2、第二种方法的的应用
a抵销分录的特点
抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目 借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目 同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能 同类也可能不同类
高级财务会计(第二章)end
2020/10/14
确定基础：
控制
具体界定：
母公司的全部子公司
重点问题如下……
8
一、“控制”的含义及其认定
（一）“控制”的含义
定义：
控制是指有权决 定一个企业的财务 和经营政策，并能 据以从该企业的经 营活动中获取利益 的权利。
两层含义
➢决策权 ➢获益权
2020/10/14
9
一、“控制”的含义及其认定 （二）“控制”的认定
2020/10/14
16
一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表
（一）同一控制下企业合并的合并日，什么情况下 需要编制合并财务报表？
（二）应该编制哪些合并财务报表？
（三）合并日合并财务报表应注意什么问题？
2020/10/14
17
（一）需要编制合并财务报表的情况
如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系的， 母公司应当编制合并日的合并财务报表。
2020/10/14
也就是说，吸收合并的情况下 不需要编制合并财务报表，只有 控股合并的情况下，才需要编制 合并日的合并财务报表。
18
（二）应该编制的合并财务报表种类
合并中形成母子公司关系的，母公司应 当编制合并日的合并资产负债表、合并利润 表及合并现金流量表。
注意：无论是否期中合 并，期初至今的动态报表也 要编——因为：将企业合并 视为权益之联合。
2020/10/14
22
（三）合并日合并财务报表应注意的问题
也可以将此项工作在后面将 要提到的工作底稿中进行。 14
三、合并会计报表的编制程序
开设工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿 加计合计数
编制调整与抵销分录
2020/10/14
确定基础：
控制
具体界定：
母公司的全部子公司
重点问题如下……
8
一、“控制”的含义及其认定
（一）“控制”的含义
定义：
控制是指有权决 定一个企业的财务 和经营政策，并能 据以从该企业的经 营活动中获取利益 的权利。
两层含义
➢决策权 ➢获益权
2020/10/14
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一、“控制”的含义及其认定 （二）“控制”的认定
2020/10/14
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一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表
（一）同一控制下企业合并的合并日，什么情况下 需要编制合并财务报表？
（二）应该编制哪些合并财务报表？
（三）合并日合并财务报表应注意什么问题？
2020/10/14
17
（一）需要编制合并财务报表的情况
如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系的， 母公司应当编制合并日的合并财务报表。
2020/10/14
也就是说，吸收合并的情况下 不需要编制合并财务报表，只有 控股合并的情况下，才需要编制 合并日的合并财务报表。
18
（二）应该编制的合并财务报表种类
合并中形成母子公司关系的，母公司应 当编制合并日的合并资产负债表、合并利润 表及合并现金流量表。
注意：无论是否期中合 并，期初至今的动态报表也 要编——因为：将企业合并 视为权益之联合。
2020/10/14
22
（三）合并日合并财务报表应注意的问题
也可以将此项工作在后面将 要提到的工作底稿中进行。 14
三、合并会计报表的编制程序
开设工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿 加计合计数
编制调整与抵销分录
2020/10/14
高级财务会计第2章 合并报表
已提存货减值抵销 －从报告主体（集团）看存货是否减值 A公司销售给集团内B公司50万元产品，成 本46万元，至年底该批存货B全部未出售 若年末B公司对存货提取3万元跌价准备 若年末B公司对存货提取5万元跌价准备
4. 内部固定资产交易项目 A 产 品 固定资产 B 固定资产 固定资产 C 固定资产 产 品 例10 甲公司将其生产的汽车销售给乙公 司作为运输工具，售价60万元，成本40 万元。该批车辆直线折旧无残值，折旧 期5年。
项目
甲
乙
丙
调整抵销 借方 贷方
合并数
收入 600 000 1 200 000 260 000 1 000 000 1 060 000 成本 360 000 840 000 200 000 920 000 480 000 利润 240 000 360 000 60 000 580 000 … … … … … … 存货 200 000 80 000 120 000
三、合并财务报表编制理论 所有权理论 母公司理论 主体理论
四、合并财务报表的编制程序 1、编制合并工作底稿 2、将个别报表过入工作底稿 3、编制调整和抵销分录 调整分录 按公允价值调整子公司个别报表 按统一会计政策调整子公司个别报表 按权益法调整母公司长期股权投资
抵销分录——内部交易和事项 * 调整和抵销分录中借记或贷记的均为报 表项目，而非会计账户 4、计算报表各项目的合并金额
调整分录：
抵销分录：
§5 合并报表特殊事项
一、合并报表其他规定
1、《企业会计准则第33号——合并财务报表》
母公司对子公司长期股权投资与母公司在子公 司所有者权益中所享有的份额相互抵销时，应同 时抵销相应的长期股权投资减值准备。 2、 在购买日母公司对子公司长期股权投资与母 公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额， 在商誉项目列示，商誉发生减值时，参照《企业 会计准则第8号——资产减值》。
高级财务会计(第2章)合并财务报表(2012)
高级财务会计(第2章)合并财务报表(2012)
第一节 合并财务报表概述
1、合并报表概念
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企 业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
反映的对象是通常由若干个法人组成的会计主体，是经济 意义上的主体，不是法律意义上的主体。
合并财务报表以纳入合并范围的个别财务报表为基础，根 据其他资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后， 抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对 合并财务报表的影响编制的。
1）交易性金融资产投资：不编制合并报表 2）持有至到期投资：不编制合并报表 3）长期股权投资
控制 共同控制 重大影响 非控制、非共同控制、非重大影响
7
企业合并与长期股权投资的关系
同一控制下的 企业合并
非同一控制下 的企业合并 结果1： 吸收合并、新设合并
结果2： 控股合并
会 计 方 法
合并时的处理： 购买法、权益结合法
如考虑被投资单位各个投资者的持股情况 投资者之间的相互关系 公司治理结构 潜在表决权等因素
25
第二节 合并财务报表范围
●在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持
有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认 股权证等潜在表决权因素。
10
合并报表编制理论基础比较
比较 项目
理 论 基 础
母公司理论
1、编制合并报表的 目的：满足母公司股 东的信息需求
2、对报表要素采用 “控制观”而非“拥 有观”
所有权理论
1、会计实体和其最终所有者是 一个整体，所有者对会计实体 的财产有绝对支配和处置权
2、会计实体的收益代表最终所 有者财富的增加，支出代表最 终所有者财富的减少 3、会计等式：资产－负债=所 有者权益，以计量、确认、报 告所有者权益为核心
第一节 合并财务报表概述
1、合并报表概念
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企 业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
反映的对象是通常由若干个法人组成的会计主体，是经济 意义上的主体，不是法律意义上的主体。
合并财务报表以纳入合并范围的个别财务报表为基础，根 据其他资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后， 抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对 合并财务报表的影响编制的。
1）交易性金融资产投资：不编制合并报表 2）持有至到期投资：不编制合并报表 3）长期股权投资
控制 共同控制 重大影响 非控制、非共同控制、非重大影响
7
企业合并与长期股权投资的关系
同一控制下的 企业合并
非同一控制下 的企业合并 结果1： 吸收合并、新设合并
结果2： 控股合并
会 计 方 法
合并时的处理： 购买法、权益结合法
如考虑被投资单位各个投资者的持股情况 投资者之间的相互关系 公司治理结构 潜在表决权等因素
25
第二节 合并财务报表范围
●在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持
有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认 股权证等潜在表决权因素。
10
合并报表编制理论基础比较
比较 项目
理 论 基 础
母公司理论
1、编制合并报表的 目的：满足母公司股 东的信息需求
2、对报表要素采用 “控制观”而非“拥 有观”
所有权理论
1、会计实体和其最终所有者是 一个整体，所有者对会计实体 的财产有绝对支配和处置权
2、会计实体的收益代表最终所 有者财富的增加，支出代表最 终所有者财富的减少 3、会计等式：资产－负债=所 有者权益，以计量、确认、报 告所有者权益为核心
高级财务会计第二章合并财务报表ppt课件
权益＝34 000 000×20％＝6 800 000
17
第一节 合并财务报表概述
◦ 经济实体理论
经济实体理论涵义 ◦ 该理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，合并财务报
表应从整个企业集团的角度出发为全体股东的利益服务。
18
第一节 合并财务报表概述
经济实体理论主要特点 ◦ 子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在
权益（34 000 000＋6 000 000）×20％＝8 000 000
26
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表的种类
◦ 合并资产负债表 ◦ 合并利润表 ◦ 合并现金流量表 ◦ 合并所有者权益（或股东权益）变动表 ◦ 附注
27
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表的编制原则
◦ 统一母子公司会计期间 ◦ 统一母子公司会计政策 ◦ 以母子公司个别财务报表为基础 ◦ 一体性原则 ◦ 重要性原则
15
第一节 合并财务报表概述
项目 存货 固定资产 无形资产 长期应付款
账面价值 公允价值 差额
1 000 000 1 200 000 200 000
10 000 000
600 000
15 000 5 000 000 000
800 000 200 000
4 000 000 3 400 000 600 000
行条款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。但是，本企 业和其他企业或个人执行潜在表决权的意图和财务能力对潜在表决 权的影响除外。
◦ 不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他
企业或个人在被投资单位的潜在表决权。
◦ 不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决
高级财务会计 陈信元 课后答案 第二章购并日的合并财务报表
权益合计
476 000
527 100
1. 编制调整分录，计算当时银河公司的流动资产总额。
应付账款-银桥公司
2 000
应收帐款-中安公司
2 000
可知银桥公司当时流动资产总额为 146 000 - 106 000 + 2 000 = 42 000 元
2. 编制调整分录，计算当时银桥公司的所有者权益合计数（母公司理论）。
个别资产负债表
合并资产负债表
流动资产
106 000
146 000
对银桥公司投资
100 000
—
固定资产（净）
270 000
380 000
商誉
—
1 100
资产合计
476 000
527 100
流动负债
15 000
28 000
少数股东权益
38 100
股本
300 000
300 000
盈余公积
161 000
161 000
存货
384 000
固定资产—房屋
—设备
—土地使用权
资本公积
94 154 198 462 31 384 60 000
存货
384 000
固定资产—设备
120 000
资本公积
264 00
资本公积
204 000
盈余公积（营业外收入，未分配利润） 204 000
2. 编制分录调整 100%的账面价值：
经济实体理论：
600,000 30,000 91,120
7,684,870
股本 资本公积
100 000 261 880
资本公积 管理费用
银行存款
高级财务会计之合并财务报表教案
特点
（与单独报表比）
反映的对象不同
企业集团整体财务信息 （非单个企业）
编制主体不同 编制基础不同 编制方法不同
企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）
单独财务报表 （非账簿记录资料）
采用工作底稿，编制调整/抵消分录 （非按账簿余额/发生额填列）
二、合并财务报表的种类
同一控制下 企业合并
股权取得日的 合并报表
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如下……
（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企 业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则：
实质重于形式
具体认定： ☞投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形 ☞投资方持有半数以上股权但却不能控制被投资方的情形
8
（一）编制原则
1.以个别报表为基础原则
➢是真实性原则的要求 ➢解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在
合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。
2.一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
3.重要性原则
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
（二） 基础工作
1.统一会计政策 2.统一会计期间 3.提供必备资料
按编制时间及目 的不同进行分类
股权取得日后的 合并报表
非同一控制下 企业合并
按反映的具体内容 不同进行分类
合并资产负债表
合并利润表
合并所有者权益 变动表
合并现金流量表
两种分类标准
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三、 合并范围的确定
含义： 是指纳入合并报表的企业范围
高级财务会计 第二章——合并财务报表
第二章合并财务报表内容提示：合并财务报表的概念、作用；编制程序；编制方法。
合并日的合并报表；合并日后的合并报表重难点：合并工作底稿、抵消分录第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的含义1、控股合并方式下，由集团公司的母公司根据纳入合并范围的母公司、子公司的个别财务报表编制，反映集团公司整体的财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
从本质上讲，集团公司中，母公司起主导作用，由母公司实际控制的资产、负债等会计信息。
合并财务报表的起源，产生于20世纪初期的美国，关联公司之间转移利润，以达到合法避税的目的。
以集团公司合并纳税，要求先编制合并报表。
2、合并财务报表与个别财务报表的区别反映对象不同；编制主体不同；编制基础（依据）不同；编制方法不同。
3、合并财务报表的种类（1）按编制时间及目的不同进行分类股份取得日合并报表；股份取得日后合并报表同一控制下的企业合并，母公司在合并日编制的合并报表包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表；非同一控制下的吸收合并，母公司在购买日只编制合并资产负债表。
（2）按反映的具体内容不同进行分类合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表及合并现金流量表二、合并范围的确定（一）原则---以控制为基础来确定。
按照实质重于形式来确定（二）控制的认定能够决定一个企业的财务政策和经营政策，并且能够从中获得利益。
（决策权获益权）（简答、多选）投资单位能够“控制”被投资单位的形式：1、投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权（直接拥有间接拥有直接与间接拥有合计）2、投资单位持有被投资单位半数或半数以下的股权，但是满足以下条件之一的，也视为能够控制被投资单位。
（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权；（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；（3）有权任免被投资单位的董事会或类似权力机构的多数成员；（4）在被投资单位的董事会或类似权力机构占多数表决权。
第二章 合并财务报表基础 《高级财务会计》PPT课件
合并理论—所有权理论
l 合并非全资子公司时，应当按照母公司实际 拥有子公司的股权比例，合并子公司的各项 资产、负债、收入及费用等，即应采用比例 合并法来编制合并会计报表。
l 所有权理论运用到对共同控制实体的合并中 被认为是合适的。在共同控制实体中，没有 一家企业能够对共同控制实体实施控制。
我国准则对合并范围的规定
表决权比例标准
l 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位 半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投 资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被 投资单位的除外。
P 公司
80%
S 公司
P公司 80% 30% 90%
S1公司 S2公司
70% 30% S3公司 S4 公司
我国准则对合并范围的规定
实质控制标准
合并范围的确定，强调控制，而不是拥有。 当母公司合并非全资子公司时，应当将子公司的
各项资产、负债、收入及费用等全部予以合并， 即应采用完全合并法来合并会计报表。
合并理论—实体理论
在实体理论下，少数股东权益同母公司股 东权益一样，都是企业集团这一联合体的 股东权益，少数股东在子公司所享有的净 收益是企业集团净收益的一部分，它是企 业集团净收益在少数股东和多数股权股东 之间分配归属于少数股东的部分。
l 合并利润表
l 营业收入
l 。。。。
l 利润总额
l 减：所得税
l
少数股东损益
l 净利润
2006年以前中国上市公司采用该理论。
合并理论—实体理论
实体理论：权益理论中的主体观念。会计主体与 其终极所有者是相互独立存在的个体。
合并会计报表是企业集团各成员企业构成的经济 联合体的会计报表，它强调企业集团是单一经济 主体这一概念。
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满足所选择的合并理念的要求
将母公司对子公司长期股权投资的 成本法结果 按权益法进行调整
CHENLI
满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
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【例】非同一控制下企业合并取得的子公司净资产按合并日 公允价值为基础报告
——购买方购买被购买方100％股权
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万
被购买方可辨认净 资产公允价值 520万
（与单独报表比）
反映的对象不同
企业集团整体财务信息 （非单个企业）
编制主体不同 编制基础不同
企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）
单独财务报表 （非账簿记录资料）
编制方法不同
CHENLI
采用工作底稿，编制调整/抵消分录 （非按账簿余额/发生额填列）3
（二）合并财务报表与投资的关系
短期投资 长期债权投资
都要纳入合并范围
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四、合并财务报表的编制程序
（一）合并报表的编制原则
1、以个别报表为基础
➢是真实性原则的要求 ➢解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在
合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。
2、一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
CHENLI
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第二节 与内部股权投资有关的抵销处理
一、基本原理 二、合并日合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理 三、合并日后合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理
主要知识点
同一控制下企业合并的相关抵销处理 非同一控制下企业合并的相关抵销处 理
CHENLI
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一、基本原理
投资方对被投资方进行股权投资 内部股权投资业务
CHENLI
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三、合并会计报表的编制程序
基础工作
开设工作底稿
将个别报表数据过入工作底稿 加计合计数
编制调整分录、抵消分录
计算合并数
将合并数抄入各CH合EN并LI报表
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（四）关于调整处理 （一）哪些调整？
为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
（二）为何调整？
实现抵销前的数据基础可比性
对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整
不需要编制合并财务报表
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长期股权投资
控制
共同控制
重大影响 非控制或共同控制
或重大影响
编制合并财务报表
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（三）合并财务报表与企业合并方式的关系
合并财务报表的编制与否，与企业合并是否 属于同一控制下的合并无关，而与企业合 并的法律结果有关。
只有在控股合并情况下，合并方与被合并方 仍各为独立的法律主体和会计主体，而作 为合并后的企业集团这一经济意义上的整 体来说，为了反映其总体的财务状况、经 营成果和现金流量，需要编制合并财务报 表。
购买方支付的合 并对价 550万
净资产增值20万
商誉30万
假定只是固定资产 的评估增值
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调整方法
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表1
合并报表工作底稿
+（
项目
个别报表 母公司 子公司
流动资产
300
200
固定资产
800
600
0
长期股权投资 550
商誉
－
－
调整、抵销分录
借
贷
调整 2200
确认 30
抵消 550
负债 股东权益
合并财务报表的特点 合并财务报表的种类
主要知识点
如何确定合并范围 如何理解“控制”
编制调整分录的目的和方法
工作底稿的设计和应用
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一、合并财务报表的含义
（一）合并财务报表的概念 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务 状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
特点
3、重要性原则
对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可 根据需要决定是否全部予以抵销。
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（二）编制合并报表的基础工作
1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、备齐相关资料
注意:
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权 益法进行调整。
也可以将此项工作在后面将要提到 的工作底稿中进行。
投资后被投资方向投资方宣派股利
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二、合并会计报表的种类
按编制时间及目 的不同进行分类
合并日 合并报表
合并日后合并报表
同一控制下 企业合并
非同一控制下 企业合并
按反映的具体内容 不同进行分类
合并资产负债表
合并利润表
合并所有者权益 变动表
合并现金流量表
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两种分类标准
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三、 合并范围
含义： 是指纳入合并报表的企业 范围
合 并 范 围
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
பைடு நூலகம்
正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性
重点问题如下……
☞提高合并报表信息相关性 CHENLI
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（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能 据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
子公司应收账款余额 2 000万元
母公司应收账款余额中有900万元是 应向子公司收取的销货款
内部交易抵消
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抵销处理的类别： （1）与内部股权投资有关的抵销处理 （2）与内部债权、债务有关的抵销处理 （3）与内部存货交易、固定资产交易、无 形资产交易等内部资产交易有关的抵销处理。 （4）与内部现金流动有关的抵销处理。
认定原则： 实质重于形式
具体认定： ☞投资单位拥有被投资单位半数以上表决权（直接
拥有、间接拥有、直接和间接合计）
☞投资方持有被投资单位半数或半数以下的股权，但满足某些条件
注意辨析
“潜在”表决权
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（二）母公司与子公司
如果：
甲公司
则：
母
公
司
投资并控制
乙公司
子 公 司
无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体
第二章 合并财务报表
第一节 合并财务报表概述 第二节 与内部股权投资有关的抵消处理 第三节 与内部债权、债务有关的抵消处理 第四节 与内部资产交易有关的抵消处理
核心知识点：
合并财务报表的编制原理和方法
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第一节 合并财务报表概述
一、合并财务报表的涵义 二、合并报表的种类 三、合并范围的确定 四、合并报表的编制程序
600 1050
300
500
抵消 520 调整 20
+
）
合并数
500 1 420*
0 30 900 1 050
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（五）关于抵销处理
为什么要编制抵销 分录？
抵销分录的类别主要 有哪些？
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合并报表编制程序中抵消处理的目的：确定合并报 表数据。
母公司应收账款余额 3000万元