财务会计

第二节应收款项及坏账

（二）应收票据的核算

[例]：2005年9月1日甲公司向乙公司销售产品一批，货款100 000元，增值税17 000元，乙公司交给甲公司一张3个月到期的商业承兑汇票，面值117 000元。

借：应收票据 117000

贷: 主营业务收入 100000

应交税金—应交增值税（销项税额）17000

【例】甲公司于2008年8月15日向乙公司出售商品一批，货款总计200 000元，适用增值税税率为17%。公司于当日收到由乙公司签发并承兑的商业汇票一张，票据面额为 234 000元，期限为4个月，月利率为0.5%。请编制会计分录。

借：应收票据 234 000

贷：主营业务收入 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000

▪甲公司在8月末应计提应收票据利息并作出相应会计处理。

应提利息=234 000×0.5％÷2=585元

公司应作会计分录如下：

借：应收利息 585

贷：财务费用 585

▪上述票据于12月15日到期，甲公司按期收回票据本息。该票据已提利息4095元。请编制会计分录。

票据到期值=234 000×（1+0.5%× 4）=238 680（元）

借：银行存款238 680

贷：应收票据 234 000

应收利息 4 095

财务费用 585

▪上述应收票据如在12月15日甲公司无法按时收回票款本息，假设企业对该票据已提利息4095元，请编制会计分录。

▪公司应作会计分录如下：

借：应收账款234 000

贷：应收票据234 000

借: 应收利息 585

贷:财务费用 585

▪[例]：甲公司于2005年6月21日将面值117 000元的应收票据背书转让给海悦公司，从而购入所需原材料价值110 000元，发生增值税18 700元，并用银行存款来支付差额。

▪借：原材料 110 000

▪应交税金—应交增值税（进项税额） 18 700

▪贷：应收票据 117 000

▪银行存款 11 700

（四）应收票据贴现

申请贴现

票据到期付款人付款

商业承兑汇票到期付款人无力支付

贴现期、票据期和持票期的关系

应收票据贴现的计算

【例】甲公司于2008年6月28日向A企业出售商品一批，价税合计为46 800元。

A企业交来一张出票日为7月1日，面值为46 800元，期限为3个月的银行承兑无息汇票。

因临时资金需要，甲公司于8月1日持票据到银行申请贴现，贴现率为8%。

请计算票据贴现额并编制相应的会计分录。

▪该票据的贴现息、贴现额等计算如下：

票据到期值=票据面值=46 800（元）

贴现息=46 800×8%÷12×2=624（元）

贴现额=46 800-624=46 176（元）

▪公司应作会计分录如下：

借：银行存款 46 176

财务费用 624

贷：应收票据 46 800

▪若上例中的票据为带息票据，票面利率为6%，其他条件不变，企业于8月1日向银行申请贴现，贴现时已计提利息234元。请计算票据的贴现额并编制相应的会计分录。

▪ 票据到期值=46 800（1+6％×3/12）=47 502（元）

▪贴现息=47 502×8%×2/12=633.36（元）

▪贴现额=47 502-633.36=46 868.64元

▪公司应作会计分录如下：

借：银行存款 46 868.64

财务费用 165.36

贷：应收票据46 800

应收利息 234

▪若该票据为带息商业承兑汇票,到10月1日，甲公司已办理贴现的商业汇票到期.

①若A企业足额向贴现银行支付票款;

②若A企业无力向贴现银行付款，甲企业银行存款充足;

③若A企业无法足额向贴现银行支付票款,仅支付了20 000元,甲企业存款账户有充足资金;

④若A企业无法足额向贴现银行支付票款,仅支付了20 000元,甲企业存款账户只有10 000元存

款.

▪贴现时,

借:银行存款 46 868.64

贷:短期借款 46 868.64

▪①A企业足额偿还时

借：短期借款 46 868.64

财务费用 165.36

贷：应收票据46 800

应收利息 234

▪②A无力偿还,甲资金充足

借：短期借款 46 868.64

财务费用 165.36

贷：应收票据46 800

应收利息 234

借:应收账款 47 502

贷:银行存款 47 502

▪③若A企业仅支付20 000元,甲企业资金充足

借：短期借款 46 868.64

财务费用 165.36

贷：应收票据46 800

应收利息 234

借:应收账款 27 502

贷:银行存款 27 502

▪④若A企业仅支付20 000元,甲企业有10 000元资金

借：短期借款 46 868.64

财务费用 165.36

贷：应收票据 46 800

应收利息 234

借:应收账款 27 502

贷:短期借款 17 502

银行存款 10 000

二、应收账款

▪应收账款的核算，存在如下三种情况：

1、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。

2、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。

3、在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。

▪【例】甲公司向C公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为220 000元，给买方的商业折扣金额为20 000元，规定付款条件为2／10，1／20，N／30，适用的增值税税率为17％。

请编制会计分录。

▪销售业务发生时，根据有关销货发票应作会计分录如下：

借：应收账款234 000

贷：主营业务收入 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000

▪假如买方在10天内付款，则：

▪借：银行存款 229 320

财务费用 4 680

贷：应收账款 234 000

▪假如买方在20天内付款，则：

借：银行存款 231 660

财务费用 2 340

贷：应收账款 234 000

▪假如买方未超过30天内付款，则：

借：银行存款 234 000

贷：应收账款234 000

五、坏账

（二）坏账损失的账务处理

2、备抵法

例题

甲企业采用¡°应收账款余额百分比法¡±核算坏账损失，坏账准备的提取比例5¡ë，根据下列资料编制有关会计分录.

（1）该企业从2007年开始计提坏账准备，该年末应收账款余额为110万元。

（2）2008年8月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为9000元；

（3）2008年末应收账款余额为100万元。