会计信息八大原则之令狐文艳创作

会计信息质量要求的定义令狐文艳根据基本准则规定，对会计信息质量的要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

（前四项是首要质量要求，后四项是次要质量要求）1.可靠性。

（以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认。

）企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。

可靠性是对会计工作和会计信息质量最基本的要求。

如提供虚假经济业务和会计信息需要停止会计核算、会计报告。

2.相关性。

企业提供的会计信息应当与财务报告使用者（投资者和债权人、国家宏观经济管理部门、企业内部的经营管理者、其他等）的经济决策（如购买哪个企业股票）需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去（如经营是否亏损）、现在（如目前企业拥有多少资源支持企业参与市场竞争）或者未来的情况（如企业能否持续生存下去）作出评价或者预测。

3.可理解性。

企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

4.可比性。

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

确需变更的，应当在附注中说明（纵向可比）。

不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比（横向可比）。

一致性的要求并不意味着企业所选择的会计核算方法不能作任何变更，在符合一定条件的情况下，企业可以变更会计核算方法，但应在企业财务报告中作相应披露。

例：会计核算的可比性是指会计核算方法前后各期就当保持一致，不得变更。

（）错例：企业由于经营亏损改变存货的计量方法符合可比性质量要求。

（）5.实质重于形式。

实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

例如，融资租入的固定资产：视为承租企业的资产。

（单选）6.重要性。

凡对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响使用者做出合理判断的重要会计事项，必须按规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中单独予以充分披露；如财务报表的附注等。

而对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导使用者作出正确判断的前提下，可适当合并、简化处理。

例：下列各项中，体现重要性要求的有（）。

A.本期将购买办公用品的支出直接记入当期费用B.票面利率与实际利率相差不大时采用票面利率摊销C.每一中期末都要对外提供中期报告D.在资产负债表中单独列示一年内到期的长期负债【正确答案】：ABD【答案解析】：会计信息质量的重要性要求企业进行会计核算时，应区分主次，重要的会计事项应单独核算、单独列报；不重要的会计事项则简化处理、合并列报。

故选项A、B、D符合要求。

选项C体现了及时性要求。

7.谨慎性。

谨慎性也称稳健性或审慎性，是指企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。

（判断）要求企业会计人员在面临不确定性因素作出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计各种风险和损失，做到既不高估资产或收益，也不低估负债或费用，合理核算可能发生的费用和损失。

（如：对应收账款提取坏账准备金，质量“三包”等）例如：存货100万购入，现价值80万。

应该在报表上列示80万资产，20万潜在损失。

应用：1.企业定期或至少与年度终了对可能发生的各项资产损失计提减值准备。

2.企业对固定资产采用加速折旧法（多选）。

例（多项选择题）谨慎性要求会计人员在选择会计处理方法时（）。

A.不高估资产B.不低估负债C.预计任何可能的收益D.确认可能发生的损失答案ABD 例（单项选择题）企业对可能发生的各项资产损失计提资产减值或跌价准备，充分体现了（）的要求。

A.权责发生制B.实质重于形式C.谨慎性D.可靠性答案 C 例：（判断题）谨慎性要求，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

（）答案：错8.及时性。

企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

（判断）及时收集、处理、编制出财务报告、传递会计信息。

例：（单项选择题）下列不属于对会计信息质量要求的是（）A.重要性B.谨慎性C.可比性D.权责发生制答案 D 例：（单项选择题）属于会计核算信息质量要求的是（）A.持续经营B.实质重于形式C.会计分期D.货币计量答案：B会计信息质量要求的应用一、会计谨慎性原则的运用1、在资产方面：谨慎性原则在资产方面应用很多，首先，自行开发的无形资产的开发成本直接计入当期费用，而无形资产的摊销期限应选择合同期限、法律期限、经营期限，10年中最短者；其次，由于固定资产的使用存在较大的无形损耗，所以采取加速折旧法；再其次，企业应当定期或至少每年年度终了全面检查各项资产，合理预计可能发生的损失计提减值准备，其中包括：短期投资减值准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备、坏账损失准备、存货跌价准备；最后、在物价上涨时，发出存货的计价方法选择后进先出法，物价下跌时选择先进先出法。

2、在收入方面：如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，应按劳务的完成程度确认收入，如果完工程度不能可靠计量，按实际消耗成本确认收入，当发生成本高于可能收回效益，按实际能收回收益确认收入。

3、债务重组方面：新制度规定债务人以低于债务账面价值的现金或非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金或非现金资产账面价值和相关税费之和的差额确认为资本公积，若发生债务重组损失，确认为当期损失。

在债权人方面，当债务人以非现金资产或债转股清偿债务时，债权人应按重组债务的账面价值作为受让资产或股权的入账价值，而不能以非现金资产的公允价值入账（了解）。

4、投资及清算股利的应用：《企业会计准则———投资》中规定，以放弃非现金资产取得的长期股权，股权投资成本以非现金资产的公允价值确定，公允价值超过所放弃非现金资产账面价值的差额扣除未来应交的所得税后的金额，作为资本公积的准备项目。

如果所取得的股权投资的公允价值更为清楚，也可以取得股权投资的公允价值确定。

对于股权投资差额的摊销，有投资期限的按投资期限摊销，没有投资期限的按不超过10年的期限摊销。

在清算股利方面，采用成本法时除追加或收回投资外，长期股权投资账面价值一般应保持不变，被投资单位宣告分派的利润或现金股利，应作为当期收益(了解)。

选择题待选项：1.确认预计负债2.固定资产加速折旧二、实质重于形式原则的运用（一）在资产确认中的运用1、存货入账时间存货的入账时间一般以收到发票时作为入账时间。

在实际采购业务中，在月末时，有时存货已入库甚至货物已销售出去而企业发票账单没有收到，这种情况下但仍需根据经济事实，先将存货估价入账，下月初再用红字冲回。

例如，某企业2009年12月31日购进原材料一批，仓库已验收入库，月末时财务部门尚未收到发票账单，会计人员仍应将存货估价入账。

2、坏账损失的核算会计制度规定，一般情况下企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：(1)、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；(3)、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

但会计制度同时还规定，在有确凿证据表明某项应收款项不能够收回或收回的可能性不大时，应全额计提坏账准备，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务，以及三年以上的应收账款，应全额计提坏账准备。

显然债务单位出现前述情况从形式上看不具备制度规定的确认坏账的条件，但这些情况已表明实质上该项应收账款不能收回或收回的可能性不大，所以应视同坏账，全额计提坏账准备，转入资产减值损失。

3、长期股权投资的核算方法对于长期股权投资，会计核算方法分别有成本法和权益法。

选择会计核算方法的标准是是否具有控制权或重大影响，但实际会计工作中，不能单纯依据具有控制权或重大影响的形式去判断。

通常以拥有控股权的比例为大于或等于50%来判断，控股权大于或等于50%的，一般采用权益法，控股权小于50%的，一般采用成本法。

4、长期股权投资计提减值准备有市价的长期股权投资应在其可收回金额低于其账面价值时计提长期投资减值准备，可收回金额的形式是其市价，其实质是被投资企业的财务状况的好坏。

一项长期投资是否应计提减值准备可根据下列迹象判断：（1）、市价持续2年低于账面价值；（2）、该项投资暂停交易1年或1年以上；（3）、被投资企业当年发生严重亏损；（4）、被投资企业持续2年发生亏损；（5）、被投资企业进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。

上述迹象出现时，表明被投资企业财务状况不佳，一般会引起市价下跌，所以在此基础上计提减值准备。

但是，如果上述各种迹象存在，而市价并未降低，甚至还高于其账面价值，投资企业应按被投资企业实际的财务状况预计未来可收回金额，并计提减值准备，而不应再按市价计提减值准备。

5、固定资产的借款费用可以资本化的借款费用是为购进固定资产而专门借款所发生的借款费用。

只有同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用状态所必要的购进活动已经开始这三个条件，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销或汇兑差额才可以资本化。

如果固定资产的购进或建造由于某些不可预见或管理决策等方面的原因发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月中断期间的借款费用应暂停资本化，将其计入当期费用，直至购置或建造活动重新开始，这样就避免了企业利用固定资产借款费用虚增固定资产，调节利润。

6、融资租入固定资产《企业会计准则》第三十条规定：“融资租入的固定资产应当比照自有固定资产核算，并在会计报表附注中说明”。

对于以融资项的反映方法，即不得多计资产或收益、少计负债或费用。

在会计核算过程中，这三条原则应结合起来应用。

选择题待选项1.附追索权的应收票据贴现2.融资租入资产3.具有融资性质的分期付款购入资产4.售后回购销售商品5.售后租回销售商品6.商业实质的判断7.非货币性资产交换的会计处理8.长期股权投资控股权的判断9.合并报表的编制10.关联关系的认定三、会计重要性原则的运用在会计核算中的具体运用重要性原则在会计核算中的运用主要表现在会计账户的设置上1、主营业务和其他业务在成本、费用方面的不同账户设置。

企业的经营活动，按照经营业务的主次不同，分为主营业务和其他业务两种。

主营业务是企业的主要经营业务，所以在会计核算中，对主营业务的反映就是重要的会计事项，正是基于此，在会计账户的设置上专门设置了反映主营业务成本增减变动情况的“主营业务成本”账户和反映因为主营业务产生的税金及附加情况的“主营业务税金及附加”账户，主营业务成本和税金及附加被分项反映。