企业合并练习题参考复习资料

参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】B2. 【答案】D【解析】同一控制下的企业合并，编制合并日的合并财务报表时，一般包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。

3.【答案】A4.【答案】A【解析】同一控制下的企业合并，合并方在合并日要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表，并将合并当期期初到合并日被合并方实现的净利润并入合并日的合并利润表，将合并当期期初到合并日被合并方实现的现金流量并入合并日的合并现金流量表。

5.【答案】B【解析】达到控制的日期为购买日。

6.【答案】D【解析】非同一控制下企业通过多次交换交易分步实现的企业合并，其合并成本为每一单项交换交易的成本之和。

7.【答案】 D【解析】企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

所以从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看相关交易或事项发生前后是否引起报告主体的变化。

而A公司购买B公司30％的股权不会引起报告主体的变化，不属于企业合并。

8.【答案】C【解析】同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入管理费用。

9.【答案】A【解析】应确认的商誉=（800-7000×10%）+（4050-8000×50%）=150（万元）。

10.【答案】B【解析】甲公司长期股权投资的入账价值＝（5000-2000）×100% ＝3000（万元）11.【答案】D【解析】合并方按照被合并方所有者权益账面价值确认长期股权投资＝5000-2000＝3000（万元），长期股权投资与合并成本（面值）之间的差额计入资本公积＝3000-1000＝2000（万元）。

12.【答案】A【解析】甲公司取得的长期股权投资的入账价值=600×1.5=900（万元）。

13.【答案】C【解析】A公司的合并成本=2 000+2 500=4 500(万元)。

14.【答案】C【解析】甲公司应确认的合并成本= 2000+2000×17% = 2340（万元）15.【答案】C【解析】甲公司应冲减所有者权益=920-1 000×80％=120(万元)，因“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”余额为l00万元，所以应冲减的资本公积为l00万元，应调减的留存收益=120-100=20(万元)。

二、多项选择题1.【答案】BCE【解析】在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，以合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）为限自合并方的资本公积转入留存收益。

2.【答案】ACDE【解析】商誉在确认之后，持有期间不要求摊销，但要在每年末进行减值测试。

3.【答案】ACE【解析】同一控制下的企业合并，合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量。

因被合并方采用的会计政策与合并方不一致，按照《企业会计准则——企业合并》准则规定进行调整的，应当以调整后的账面价值计量。

合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。

被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。

合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。

4.【答案】 BC5.【答案】ABC【解析】《企业会计准则——企业合并》准则不涉及下列企业合并：（1）两方或者两方以上形成合营企业的企业合并；（2）仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并。

6.【答案】ABCDE7.【答案】ABCD8.【答案】ABCE【解析】对同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。

非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本。

因此选项D不正确。

9.【答案】AD【解析】购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。

购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理：（1）对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；（2）经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。

10.【答案】ABDCE11.【答案】ABE【解析】母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值；在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映。

母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。

12.【答案】ABCE【解析】企业持有对子公司投资后，如将对子公司部分股权出售，但出售后仍保留对被投资单位控制权，被投资单位仍为其子公司的情况下，出售股权的交易应当区别母公司个别财务报表和合并财务报表分别处理：（1）母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置的损益，即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或是投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表；（2）从合并财务报表的角度，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入母公司合并财务报表中。

合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款（或对价的公允价值）与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益（资本公积——资本溢价或股本溢价），“资本公积——资本溢价或股本溢价”的余额不足冲减的，应当调整留存收益。

三、计算分析题1.【答案】(1)借：长期股权投资 8800（贷：股本 1 000 资本公积 7800借：管理费用 100贷：银行存款 100借：股 本 6000资本公积 2000 盈余公积 300未分配利润 2700贷：长期股权投资 8800少数股东权益 2200借：资本公积 2400贷：盈余公积 240（300×80%）未分配利润 2160（2700×80%）(2)借：银行存款(货币资金) 200应收账款 800库存商品(存货) 4 000 长期股权投资 l 000固定资产 8 000无形资产 l 000贷：短期借款 2 000应付账款 1 000 其他应付款(其他负债) 1 000股本 l 000资本公积 l0 000借：管理费用 100贷：银行存款 1002. 【答案】（1）①2008年1月1日借：长期股权投资——成本3100贷：银行存款3100借：长期股权投资——成本200（11000×30%-3100）贷：营业外收入200②2008年12月31日借：长期股权投资——损益调整294 {[1000-（300-100）/10] ×30%} 贷：投资收益294借：长期股权投资——其他权益变动60贷：资本公积——其他资本公积60③2009年1月1日借：长期股权投资5220贷：银行存款5220（2借：盈余公积20利润分配——未分配利润180贷：长期股权投资200借：盈余公积29.4利润分配——未分配利润264.6贷：长期股权投资294借：资本公积——其他资本公积60贷：长期股权投资——其他权益变动60借：长期股权投资3100贷：长期股权投资——成本3100（3）原持有30%股份应确定的商誉= 3100-11000×30% = -200（万元）。

进一步取得40%股份应确定的商誉= 5220-12300×40% = 300（万元）。

长江公司对大海公司投资形成的商誉= -200+300 = 100（万元）。

（4）借：固定资产 300贷：资本公积 300（5）借：长期股权投资 294贷：盈余公积 29.4未分配利润 264.6借：长期股权投资 96[（12300-11000）×30%-294]贷：资本公积 96（6）借：股 本 5000资本公积 2500（2200+300） 盈余公积 480未分配利润 4320商誉 100贷：长期股权投资 8710（3100+5220+294+96）少数股东权益 36903. 【答案】(1) 编制2010年取得B 公司l0％股份的会计分录借：长期股权投资 3 000贷：银行存款 3 000(2)编制2011年购买日A 公司首先应确认取得的对B 公司的投资借：长期股权投资 l5 000贷：银行存款 15 000(3)计算达到企业合并时应确认的商誉原持有10％股份应确认的商誉=3 000-27 000×10％=300(万元)。

进一步取得50％股份应确认的商誉=15 000-28 500×50％=750(万元)。

合并财务报表中应确认的商誉=300+750=1 050(万元)。

(4)分析合并财务报表中资产增值的处理原持有10％股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值=28 500×10％=2 850(万元), 原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额=27 000×10％=2 700(万元)， 两者之间差额l50(2 850-2 700)万元在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分90(900×10％)万元，调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分60(150-90)万元调整资本公积。

4. 【答案】（1）2008年1月1日长期股权投资的账面余额=16000+6000=22000（万元）。

（2）A公司取得对B公司70%股权时产生的商誉=16000-20000×70%=2000（万元）,在合并财务报表中应体现的商誉为2000万元。

（3）合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额反映，即新取得的20%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=22000×20%=4400（万元）。

差额=6000-4400=1600（万元），在合并资产负债表中应当调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益。