第一节货币资金15初级会计实务--资产
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出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付应通
过银行转账结算。 【解释】零星支出受结算起点1000元的限制，其他支出
借：其他货币资金-存出投资款 贷：银行存款
购买股票、债券等时 借：交易性金融资产
贷：其他货币资金-存出投资款
【练习】
10月28日存入证券公司时： 借：其他货币资金-存出投资款
某企业10月28日将银行存款100 000元存入证 券公司，11月2日买入有价证券支出89 000元。
100 000 贷：银行存款 100 000 11月2日购买有价证券时：
• 银行汇票与银行本票的区别
信用卡存款
指企业为取得信用卡而由基本存款账户转入款项，可用 于10万元以下。
商品交易及劳务款项的结算，不得存取现金，不得 将销售收入款项存入其账户。
申请时 借：其他货币资金-信用卡 贷：银行存款
支付时 借：管理费用 贷：其他货币资金-信用卡
销卡时 借：银行存款 贷：其他货币资金-信用卡
不定额
银行
信用卡存款
贷记卡 准贷记卡
在中国境内金 融机构开立基
本户的单位
银行
见票付款
申请人填写“银行本票申请 书”，申请人或付款人为单 位的，不得申请签发现金银
行本票。
受理申请书，收妥款项后 签发，在本票签章后交申
请人。
自出票日起两 个月
发卡银行给予持卡人一定的
一律从基本户 信用额度，持卡人在信用额
其他货币资金
类型
申请人
签发人
支付条件
申请条件
签发条件
期限
银行汇票存款
单位和个人
出票银行 （付款人)
见票时按实际 结算金额无条 件支付给收款 人或者持票人
受理申请书，收妥款项后
申请人填写“银行汇票申请 签发，并用压数机压印出 自出票日起一
书”
票金额，将银行汇票和解
个月
讫通知交给申请人
定额：1千、5 银行本票存款 千、1万、5万
96 000 1275
调整后存款余额：
394 725
考点：“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额 是可以动用的银行存款额，此表不可以作为调整银行存 款账面余额的记账依据。即：月末调表 ，不调账。
《人民币银 行结算账户 管理办法》 第六十五条
不合法
Lorem ipsum dolor
存款人使用银行结算账户，不得有下列行为：
【例】
1. 取得
借：其他货币资金-银行汇票 250 000
贷：银行存款
250 000
2. 支付
借：原材料
200 000
应交税费-应交增值税 （进项税额） 34 000
贷：其他货币资金-银行汇票
234 000
3. 退回余款
借：银行存款
16 000（多余款项退回)
贷：其他货币资金 –银行汇票
16 000
非经营性的存款人有上述所列一至五项行 为的，给予警告并处以1000元罚款；经营性的 存款人有上述所列一至五项行为的，给予警告 并处以5000元以上3万元以下的罚款；存款人有 上述所列第六项行为的，给予警告并处以1000 元的罚款。
其他货币资金
是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。 主要包括： 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保 证金存款和外埠存款等。
下列各项中，不会引起其他货币资金发生增减变动的有 （）。
【例】银行存款日记账余额 296 725
加：银行已收、企业未收 (如：委托银行代收货款）
减：银行已付、企业未付 （如：托收电费）
调整后的存款余额： 394 725
100 000 2 000
银行对账单余额
300 000
加：企业已收、银行未收 （如：送存转账支票）
减：企业已付、银行未付 （如：已开出转账支票）
借：其他应收款-赵
500
贷：待处理财产损溢
500
无人赔偿：无法查明原因——管理费用
考点: 现金短缺、溢余审批后如何进行账务处 理？
现金长款
【例】账 5 000
实际 5 700（200元未查明原因）
有人领：应付给有关人员或单位——其他应付款 无人领：无法查明原因——营业外收入
借：待处理财产损溢 贷：营业外收入
【例】账
5 000
实际 4 500
借：待处理财产损溢 500
贷：库存现金
500
【例】账
5 500
实际 5 700
借：库存现金 贷：待处理财产损溢
200 200
考点: 现金短缺、溢余审批后如何进行账务处 理？
现金短款
【例】账
实际
5 000 4 500（500元个人丢失）
有人赔偿：应由责任人赔偿或保险公司赔偿的——其他 应收款
第一节货币资金15初级会计实务--资产
初级会计实务课程目录
第一章 资产
1. 货币资金 2. 应收及预付款项 3. 交易性金融资产 4. 存货
初级会计实务课程目录
第一章 资产
5. 持有至到期投资 6. 长期股权投资 7. 可供出售金融资产 8. 固定资和投资性房地产 9. 无形资产和其他资产
资产
银行存款账单不符的原因及处理
原因
处理
双方账目有记录 或计算错误
双方各自查找原 因并予以更正
考点：存在未达账项
编制银行存款余 额调节表
未达账项：指同一业务 因企业与银行双方取得 凭证的时间差异，造成 一方已入账，而另一方 尚未入账的款项。
1. 企业已收，银行未收； 2. 企业已付，银行未付； 3. 银行已收，企业未收； 4. 银行已付，企业未付。
50 000 50 000
• 准贷记卡的透支期 限最长为60天；
• 贷记卡的首月最低 还款额不得低于其 当月透支余额的 10%。
信用证保证金存款
是指采用信用证结算方式的企业，为开具信用证而存入 银行信用证保证金专户的款项。
借：其他货币资金-信用证保证金 5 000 000
贷：银行存款
5 000 000
支付
借：原材料
80 000
应交税费-应交增值税（进项税额） 13 600
贷：其他货币资金-外埠存款
Biblioteka Baidu
93 600
【例】
8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户 中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下 分录。
余款退回
借：银行存款 贷：其他货币资金 –外埠存款
6 400 6 400
【 2013年·单选题 】
借：交易性金融资产 89 000
贷：其他货币资金-存出投资款
89 000。
2007年1月20日甲公司委托某证券公司从上海 证券交易所购入A公司股票1 000 000股，并 将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在 购买日的公允价值是10 000 000元。另支付 相关交易费用为25 000元。
2007年1月20日，购买A公司上 市股票时： 借：交易性金融资产——成本
收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行 汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。
• 第一联由承兑银行支付票 款时作付出传票；
• 第二联由收款人开户行向 承兑银行收取票款时作联 行往来账付出传票；
• 第三联由收款人开户银行 收取票款时随报单寄给承 兑行，承兑行作付出传票 附件；
• 第四联作为汇票退回帐户 的回单。
货币资金
库存现金 银行存款
其他货币资金
库存现金 存放于企业财务部门，由出纳人员经管的货币。
如：钱、即：人民币
现金 考点: 库存现金使用范围？
（1）职工工资、津贴 （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、
体育比赛等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支
【例】
甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业 委托开户银行汇款100 000元，到采购地设立采购专户 ，根据收到的银行汇款凭证单联，编制如下会计分录。
取得
借：其他货币资金-外埠存款 贷：银行存款
100 000 100 000
【例】
8月20日，采购员交来从采购专户付购入材料的有 关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80 000元， 增值税额为13 600元，企业编制如下会计分录。
10 000 000 贷：其他货币资金-存出投资款
10 000 000 （2）支付相关交易费用时： 借：投资收益—— 25 000 贷：其他货币资金-存出投资款
25 000
外埠存款
是指企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇 款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该 账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购 人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。
存出投资款 外埠存款
企业向证券公 司划出资金
企业将款项汇 往外地
开户银行
企业填写“汇款委托书”
汇入地银行以汇款单位名 义开了临时采购账户，不 计利息、只付不收、付完
清户。
银行汇票存款
同城、异地都可使用 特点：是企业将款项交存银行，由出票银行签发，尤其 在见票时，按照实际结算金额，无条件支付款项给持票 人的票据。
思考
资产：是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有 或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
【例·单选题】
下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。
A.原材料
B.委托加工物资
C.盘亏的固定资产
D.尚待加工的半成品
【正确答案】C
【答案解析】盘亏固定资产预期不会给企业带来经济利 益，不属于企业的资产。
（一）违反本办法规定将单位款项转入个 人银行结算账户。
（二） 违反本办法规定支取现金。 （三） 利用开立银行结算账户逃废银行债 务。 （四） 出租、出借银行结算账户。
（五）从基本存款账户之外的银行结算账 户转账存入、将销货收入存入或现金存入单位 信用卡账户。
（六）法定代表人或主要负责人、存款人 地址以及其他开户资料的变更事项未在规定期 限内通知银行。
根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单， 借：材料采购\原材料\库存商品
应交税费-应交增值税（进项) 贷：其他货币资金-信用证保证金 采购完毕未用完余额转回开户行 借：银行存款 贷：其他货币资金-信用证保证金
提示：企业办理支付境外采购材料价款时，向银行缴纳 的保证金。
存出投资款
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短 期投资的现金。企业向证券公司划出的资金，应按照实 际划出的金额进行核算。
• 经营租入 • 经营租出 • 融资租入 • 融资租出 • 哪些符合资产会计
要素定义？
经营租赁，是指企业为解决生产经营 上临时性需要而租入的固定资产。对 经营租入的固定资产，企业只有使用 权，没有所有权，不符合资产的定义, 不能作为企业自有固定资产入账，发 生的租赁费列入企业制造费用或管理 费用，承租方无须对租入固定资产提 取折旧,同时一般租期很短,所以不视 为企业的资产进行核算。
转账存入，不 度内先消费、后还款
得将销货收入 的款项存入其
账户
持卡人须先按发卡银行要求 交存一定金额的备用金。当 备用金账户余额不足时，可
首月最低还款 期限；不得低 于当月透支额
的10%
透支期限：最 长60天。
在信用额度内透支
信用证保证金 存款
企业
银行
企业填写“信用证申请书”， 将信用证保证金交存银行
【例】账 5 000
实际 4 500 现金账---加 500
【例】账
5 500
实际 5 700
现金账---减 200
长款、短款？
根据《企业会计制度》的规 定，每日终了结算现金收支 、财产清查等发现的有待查 明原因的现金短缺或溢余。
考点: 现金短缺（短款）、溢余（长款）核算 科目？
通过“待处理财产损溢”科目核算
• 1、取得
• 借：其他货币资金-银行汇票
•
财务费用
•
贷：银行存款
• 2、兑付
• 3、退回余款
• 借：银行存款
• 贷：其他货币资金-银行 汇票
银行本票
用于同城付款。
银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过 两个月。
【例】取得
借：其他货币资金-银行本票 贷：银行存款
20 000 20 000
提示：向银行填交银行本票申请书后，银行盖章退回存 根联后入账。
借：待处理财产损溢 贷：现金
200 200
500 500
考点: 现金短缺、溢余审批后如何进行账务处 理？
现金长款
【例】账
5500
实际 5700
借：库存现金
200
贷：待处理财产损溢 200
银行存款
企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。
考点: 银行存款余额调节表
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额， 编制此表。
不受1000元结算起点的限制。比如出差人员随身携带 5000元现金。
• 不得坐支 • 3-5天的零星
支出
坐支是指单位用自己业务收 入的现金直接支付业务支出 的行为。根据现金管理条例 ，未经银行同意，不得有坐 支行为。
现金
考点: 现金期末盘点时，出现长款、短款，审 批前应如何进行账务处理？
应先调整现金日记账，使账、实相符。
过银行转账结算。 【解释】零星支出受结算起点1000元的限制，其他支出
借：其他货币资金-存出投资款 贷：银行存款
购买股票、债券等时 借：交易性金融资产
贷：其他货币资金-存出投资款
【练习】
10月28日存入证券公司时： 借：其他货币资金-存出投资款
某企业10月28日将银行存款100 000元存入证 券公司，11月2日买入有价证券支出89 000元。
100 000 贷：银行存款 100 000 11月2日购买有价证券时：
• 银行汇票与银行本票的区别
信用卡存款
指企业为取得信用卡而由基本存款账户转入款项，可用 于10万元以下。
商品交易及劳务款项的结算，不得存取现金，不得 将销售收入款项存入其账户。
申请时 借：其他货币资金-信用卡 贷：银行存款
支付时 借：管理费用 贷：其他货币资金-信用卡
销卡时 借：银行存款 贷：其他货币资金-信用卡
不定额
银行
信用卡存款
贷记卡 准贷记卡
在中国境内金 融机构开立基
本户的单位
银行
见票付款
申请人填写“银行本票申请 书”，申请人或付款人为单 位的，不得申请签发现金银
行本票。
受理申请书，收妥款项后 签发，在本票签章后交申
请人。
自出票日起两 个月
发卡银行给予持卡人一定的
一律从基本户 信用额度，持卡人在信用额
其他货币资金
类型
申请人
签发人
支付条件
申请条件
签发条件
期限
银行汇票存款
单位和个人
出票银行 （付款人)
见票时按实际 结算金额无条 件支付给收款 人或者持票人
受理申请书，收妥款项后
申请人填写“银行汇票申请 签发，并用压数机压印出 自出票日起一
书”
票金额，将银行汇票和解
个月
讫通知交给申请人
定额：1千、5 银行本票存款 千、1万、5万
96 000 1275
调整后存款余额：
394 725
考点：“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额 是可以动用的银行存款额，此表不可以作为调整银行存 款账面余额的记账依据。即：月末调表 ，不调账。
《人民币银 行结算账户 管理办法》 第六十五条
不合法
Lorem ipsum dolor
存款人使用银行结算账户，不得有下列行为：
【例】
1. 取得
借：其他货币资金-银行汇票 250 000
贷：银行存款
250 000
2. 支付
借：原材料
200 000
应交税费-应交增值税 （进项税额） 34 000
贷：其他货币资金-银行汇票
234 000
3. 退回余款
借：银行存款
16 000（多余款项退回)
贷：其他货币资金 –银行汇票
16 000
非经营性的存款人有上述所列一至五项行 为的，给予警告并处以1000元罚款；经营性的 存款人有上述所列一至五项行为的，给予警告 并处以5000元以上3万元以下的罚款；存款人有 上述所列第六项行为的，给予警告并处以1000 元的罚款。
其他货币资金
是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。 主要包括： 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保 证金存款和外埠存款等。
下列各项中，不会引起其他货币资金发生增减变动的有 （）。
【例】银行存款日记账余额 296 725
加：银行已收、企业未收 (如：委托银行代收货款）
减：银行已付、企业未付 （如：托收电费）
调整后的存款余额： 394 725
100 000 2 000
银行对账单余额
300 000
加：企业已收、银行未收 （如：送存转账支票）
减：企业已付、银行未付 （如：已开出转账支票）
借：其他应收款-赵
500
贷：待处理财产损溢
500
无人赔偿：无法查明原因——管理费用
考点: 现金短缺、溢余审批后如何进行账务处 理？
现金长款
【例】账 5 000
实际 5 700（200元未查明原因）
有人领：应付给有关人员或单位——其他应付款 无人领：无法查明原因——营业外收入
借：待处理财产损溢 贷：营业外收入
【例】账
5 000
实际 4 500
借：待处理财产损溢 500
贷：库存现金
500
【例】账
5 500
实际 5 700
借：库存现金 贷：待处理财产损溢
200 200
考点: 现金短缺、溢余审批后如何进行账务处 理？
现金短款
【例】账
实际
5 000 4 500（500元个人丢失）
有人赔偿：应由责任人赔偿或保险公司赔偿的——其他 应收款
第一节货币资金15初级会计实务--资产
初级会计实务课程目录
第一章 资产
1. 货币资金 2. 应收及预付款项 3. 交易性金融资产 4. 存货
初级会计实务课程目录
第一章 资产
5. 持有至到期投资 6. 长期股权投资 7. 可供出售金融资产 8. 固定资和投资性房地产 9. 无形资产和其他资产
资产
银行存款账单不符的原因及处理
原因
处理
双方账目有记录 或计算错误
双方各自查找原 因并予以更正
考点：存在未达账项
编制银行存款余 额调节表
未达账项：指同一业务 因企业与银行双方取得 凭证的时间差异，造成 一方已入账，而另一方 尚未入账的款项。
1. 企业已收，银行未收； 2. 企业已付，银行未付； 3. 银行已收，企业未收； 4. 银行已付，企业未付。
50 000 50 000
• 准贷记卡的透支期 限最长为60天；
• 贷记卡的首月最低 还款额不得低于其 当月透支余额的 10%。
信用证保证金存款
是指采用信用证结算方式的企业，为开具信用证而存入 银行信用证保证金专户的款项。
借：其他货币资金-信用证保证金 5 000 000
贷：银行存款
5 000 000
支付
借：原材料
80 000
应交税费-应交增值税（进项税额） 13 600
贷：其他货币资金-外埠存款
Biblioteka Baidu
93 600
【例】
8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户 中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下 分录。
余款退回
借：银行存款 贷：其他货币资金 –外埠存款
6 400 6 400
【 2013年·单选题 】
借：交易性金融资产 89 000
贷：其他货币资金-存出投资款
89 000。
2007年1月20日甲公司委托某证券公司从上海 证券交易所购入A公司股票1 000 000股，并 将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在 购买日的公允价值是10 000 000元。另支付 相关交易费用为25 000元。
2007年1月20日，购买A公司上 市股票时： 借：交易性金融资产——成本
收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行 汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。
• 第一联由承兑银行支付票 款时作付出传票；
• 第二联由收款人开户行向 承兑银行收取票款时作联 行往来账付出传票；
• 第三联由收款人开户银行 收取票款时随报单寄给承 兑行，承兑行作付出传票 附件；
• 第四联作为汇票退回帐户 的回单。
货币资金
库存现金 银行存款
其他货币资金
库存现金 存放于企业财务部门，由出纳人员经管的货币。
如：钱、即：人民币
现金 考点: 库存现金使用范围？
（1）职工工资、津贴 （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、
体育比赛等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支
【例】
甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业 委托开户银行汇款100 000元，到采购地设立采购专户 ，根据收到的银行汇款凭证单联，编制如下会计分录。
取得
借：其他货币资金-外埠存款 贷：银行存款
100 000 100 000
【例】
8月20日，采购员交来从采购专户付购入材料的有 关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80 000元， 增值税额为13 600元，企业编制如下会计分录。
10 000 000 贷：其他货币资金-存出投资款
10 000 000 （2）支付相关交易费用时： 借：投资收益—— 25 000 贷：其他货币资金-存出投资款
25 000
外埠存款
是指企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇 款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该 账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购 人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。
存出投资款 外埠存款
企业向证券公 司划出资金
企业将款项汇 往外地
开户银行
企业填写“汇款委托书”
汇入地银行以汇款单位名 义开了临时采购账户，不 计利息、只付不收、付完
清户。
银行汇票存款
同城、异地都可使用 特点：是企业将款项交存银行，由出票银行签发，尤其 在见票时，按照实际结算金额，无条件支付款项给持票 人的票据。
思考
资产：是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有 或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
【例·单选题】
下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。
A.原材料
B.委托加工物资
C.盘亏的固定资产
D.尚待加工的半成品
【正确答案】C
【答案解析】盘亏固定资产预期不会给企业带来经济利 益，不属于企业的资产。
（一）违反本办法规定将单位款项转入个 人银行结算账户。
（二） 违反本办法规定支取现金。 （三） 利用开立银行结算账户逃废银行债 务。 （四） 出租、出借银行结算账户。
（五）从基本存款账户之外的银行结算账 户转账存入、将销货收入存入或现金存入单位 信用卡账户。
（六）法定代表人或主要负责人、存款人 地址以及其他开户资料的变更事项未在规定期 限内通知银行。
根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单， 借：材料采购\原材料\库存商品
应交税费-应交增值税（进项) 贷：其他货币资金-信用证保证金 采购完毕未用完余额转回开户行 借：银行存款 贷：其他货币资金-信用证保证金
提示：企业办理支付境外采购材料价款时，向银行缴纳 的保证金。
存出投资款
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短 期投资的现金。企业向证券公司划出的资金，应按照实 际划出的金额进行核算。
• 经营租入 • 经营租出 • 融资租入 • 融资租出 • 哪些符合资产会计
要素定义？
经营租赁，是指企业为解决生产经营 上临时性需要而租入的固定资产。对 经营租入的固定资产，企业只有使用 权，没有所有权，不符合资产的定义, 不能作为企业自有固定资产入账，发 生的租赁费列入企业制造费用或管理 费用，承租方无须对租入固定资产提 取折旧,同时一般租期很短,所以不视 为企业的资产进行核算。
转账存入，不 度内先消费、后还款
得将销货收入 的款项存入其
账户
持卡人须先按发卡银行要求 交存一定金额的备用金。当 备用金账户余额不足时，可
首月最低还款 期限；不得低 于当月透支额
的10%
透支期限：最 长60天。
在信用额度内透支
信用证保证金 存款
企业
银行
企业填写“信用证申请书”， 将信用证保证金交存银行
【例】账 5 000
实际 4 500 现金账---加 500
【例】账
5 500
实际 5 700
现金账---减 200
长款、短款？
根据《企业会计制度》的规 定，每日终了结算现金收支 、财产清查等发现的有待查 明原因的现金短缺或溢余。
考点: 现金短缺（短款）、溢余（长款）核算 科目？
通过“待处理财产损溢”科目核算
• 1、取得
• 借：其他货币资金-银行汇票
•
财务费用
•
贷：银行存款
• 2、兑付
• 3、退回余款
• 借：银行存款
• 贷：其他货币资金-银行 汇票
银行本票
用于同城付款。
银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过 两个月。
【例】取得
借：其他货币资金-银行本票 贷：银行存款
20 000 20 000
提示：向银行填交银行本票申请书后，银行盖章退回存 根联后入账。
借：待处理财产损溢 贷：现金
200 200
500 500
考点: 现金短缺、溢余审批后如何进行账务处 理？
现金长款
【例】账
5500
实际 5700
借：库存现金
200
贷：待处理财产损溢 200
银行存款
企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。
考点: 银行存款余额调节表
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额， 编制此表。
不受1000元结算起点的限制。比如出差人员随身携带 5000元现金。
• 不得坐支 • 3-5天的零星
支出
坐支是指单位用自己业务收 入的现金直接支付业务支出 的行为。根据现金管理条例 ，未经银行同意，不得有坐 支行为。
现金
考点: 现金期末盘点时，出现长款、短款，审 批前应如何进行账务处理？
应先调整现金日记账，使账、实相符。