存货业务的核算完整——财务会计

存货业务的核算(完整版)——财务会计————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：存货业务的核算（完整版）模块一初步认识存货一、存货的确认与经济内容（一）存货的确认存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

注：非日常活动中材料物资不属于存货，如工程用物资不是存货。

（二）存货的经济内容原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、代销商品二、存货的计价方法（一）存货的初始计量1.外购存货的成本外购存货的成本是指存货的采购成本，包括购买价款和采购费用。

价款运输费采购成本装卸费采购费用保险费包装费相关税费其他可以直接归属于存货采购的费用相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额。

其他可以直接归属于存货采购的费用包括在采购过程中发生的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。

2. 加工存货的成本人工费、材料成本、按照一定非分配方式分摊的制造费用。

人工成本加工存货的成本材料成本制造费用3．其他方式取得的存货的成本（1）投资者投入的存货成本：按照投资合同或协议约定的价值确认（不公允除外，按公允价值入账）。

（2）非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货（3）盘盈存货的成本：按重置成本入账注意：非常损失直接计入营业外支出，入库后发生的存储费用计入管理费用。

（二）实际成本法下发出存货成本的确定[例4-1]资料如下材料明细账材料类别：黑色金属最高储备量：15 000 计量单位：千克材料编号：10521 最低储备量：3 000 存放地点：第2号库名称及规格：甲材料单位：元2009年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额7 1 期初存货 4 000 2 8 0005 购入6 000 2.10 1260010 领用8 00018 购入 4 000 2.15 860023 领用400028 购入2000 2.20 4 40031 本月合计12000 256001.先进先出法先进先出法是以先入库的存货先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价，据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。

材料明细账材料类别：黑色金属最高储备量：15 000 计量单位：千克材料编号：10521 最低储备量：3 000 存放地点：第2号库名称及规格：甲材料单位：元2009年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额7 1 期初存货 4 000 2 8 0005 购入6 000 2.10 12600 40006000 22.1080001260010 领用 4 0004000 22.108 00084002000 2.10 420018 购入 4 000 2.15 8600 20004000 2.102.154200860023 领用20002000 2.102.15420043002000 2.15 430028 购入2000 2.20 4 400 20002000 2.152.204300440031 本月合计12000 25600 12000 24900 2000 2.15 43002000 2.20 4400如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时，计算工作量较大。

另外，在物价持续上升时，采用先进先出法会使发出存货成本偏低，利润偏高。

2.加权平均法加权平均法也称月末加权平均法，加权平均单价公式：加权平均单价=（月初结存存货成本+本月收入存货实际成本）/（月初结存存货数量+本月收入存货数量）材料明细账材料类别：黑色金属最高储备量：15 000 计量单位：千克材料编号：10521 最低储备量：3 000 存放地点：第2号库名称及规格：甲材料单位：元2009年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额7 1 期初存货 4 000 2 8 0005 购入6 000 2.10 12600 1000010 领用8000 2.1 16800 200018 购入 4 000 2.15 8600 600023 领用4000 2.1 8400 200028 购入2000 2.20 4 400 400031 本月合计12000 25600 12000 2.1 25200 4000 2.1 8400甲材料平均单位成本=（8000+25600）/（4000+12000）=2.1（元/千克）加权平均法成本计算简化，但是由于必须到月末才能计算出本月的平均单价，平时的存货明细账无法反映发出和结存存货的实际成本，因此不利于存货的日常管理与控制。

3.移动平均法是指在每次进货后，立即根据库存存货数量和总成本计算出新的平均成本，作为下次进货前发出存货单位成本的一种方法。

计算公式：移动平均单位成本=（原有结存存货成本+本批进货成本）/（原有结存存货数量+本批进货数量）材料明细账材料类别：黑色金属最高储备量：15 000 计量单位：千克材料编号：10521 最低储备量：3 000 存放地点：第2号库名称及规格：甲材料单位：元2009年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额7 1 期初存货 4 000 2 8 0005 购入6 000 2.10 12600 10000 2.06 2060010 领用8000 2.06 16480 2000 2.06 412018 购入 4 000 2.15 8600 6000 2.12 1272023 领用4000 2.12 8480 2000 2.12 424028 购入2000 2.20 4 400 4000 2.16 864031 本月合计12000 25600 12000 24960 4000 2.16 86407月5日移动平均成本：（8000+12600）/（4000+6000）=2.06（元/千克）7月18日移动平均成本：（4120+8600）/（2000+4000）=2.12（元/千克）7月28日移动平均成本：（4240+4400）/(2000+2000)=2.16（元/千克）4.个别计价法也称个别认定法或具体辨认法，是指发出存货和结存存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本确定。

注意：需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。

模块二原材料的核算三、原材料（一）原材料按实际成本法计价的核算1.“在途物资”账户“在途物资”账户用于核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

2.材料已到，发票账单未到对于材料已到达并验收入库，但发票账单等结算凭证未到、货款尚未支付的采购业务，应于月末按材料的暂估价值入账：借记“原材料”，贷记“应付账款——暂估应付账款”；下月初作相反的会计分录冲回；当发票账单等结算凭证到达后，按照正常程序作会计分录。

见下文[例4-2]（4）3.发出材料的核算发出材料企业可以根据自己的具体情况选用先进先出法、加权平均法、移动平均法、或个别计价法，对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法。

计价方法已经确定，不得随意变更。

（二）原材料按计划成本法计价的核算在计划成本法下，应设置“材料采购”、“原材料”、和“材料成本差异”等3个资产类账户进行核算。

1.购进材料的核算借：材料采购（购入的材料的实际采购成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等【例4-2】（1）~（3）【例4-2】某公司为增值税一般纳税人，2010年7月发生的材料采购业务如下。

（1）7月5日，采购甲材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为12 600元，增值税税额为2 142元，当即以银行存款支付。

材料已经验收入库，该材料的计划成本为12 900元。

借：材料采购——甲材料12 600应交税费——应交增值税（进项税额） 2 142贷：银行存款14 742（2）7月13日，采购乙材料一批，取得增值税专用发票上注明价款为8600元，增值税税额为1462元，采用商业汇票结算方式结算款项。

材料于18日运达企业，并验收入库，其计划成本为9 200元。

借：材料采购——乙材料8 600应交税费——应交增值税（进项税额）1 462贷：应付票据10 062（3）7月20日，采购丙材料一批，取得增值税专用发票上注明价款16 000元，增值税税额为2 720元，采用托收承付结算方式。

已经承付全部货款，材料尚未运达。

借：材料采购——丙材料16 000应交税费——应交增值税（进项税额） 2 720贷：银行存款18 720（4）7月30日，企业接到货场通知，购入的丁材料已经运达，并于当日验收入库，但对方发票账单未到，计划成本19 000元。

借：原材料——丁材料19 000贷：应付账款——暂估应付款19 000下月初做相反会计分录冲回：借：应付账款——暂估应付款19 000贷：原材料——丁材料19 000收到发票账单后，据实按照正常程序入账。

2.材料入库的核算借：原材料（材料的计划成本）贷：材料采购（购入的材料的实际采购成本）借或贷：材料成本差异（实际成本与计划成本间的差额）【例4-2】（5）7月30日，企业汇总本月入库材料的计划成本，并结转入库材料的成本差异。

借：原材料——甲材料12 900——乙材料9 200贷：材料采购——甲材料12 600——乙材料8 600材料成本差异——甲材料300——乙材料6003. 根据计划成本，对发出材料进行核算【例4-3】（1）借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”等账户，贷记“原材料”4.月末结转发出材料成本差异【例4-3】（2）月末，根据发料凭证汇总表核算本月发出材料承担的“材料成本差异”，按照材料的用途将分摊的“材料成本差异”结转到“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户。

本月材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）*100%本月发出材料应负担成本差异=本月发出材料计划成本×本月材料的成本差异率【例4-3】某企业2010年7月初结存原材料计划成本为100 000元，本月收入原材料的计划成本为200 000元，本月发出原材料的计划成本为160 000元，其中生产产品领用100 000元，车间一般耗用40 000元，企业行政管理部门耗用20 000元，原材料成本差异的月初数为2 000元（超支），本月收入原材料成本差异为5 000元（节约）。