《CPA税法串讲》word版

关于进项税应特别注意：

●烟叶收购进项税的抵扣要与进一步加工生产卷烟的计算结合起来复习。其中两个项目的

简易计算方法：收购烟叶可抵扣的进项税额可简化计为收购价款的17.16%；烟叶税可简化计为收购价款的22%；

●增值税一般纳税人购置税控收款机。

●对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计

算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金

商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。

●进项税额的 "当期"限定

●当期不抵扣得进项税的处理方法和进项税转出的处理方法

第五节小规模纳税人应纳税额计算（掌握）

简易办法计算公式：应纳税额=（不含税）销售额×征收率（4%或6%）

公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。

第六节电力产品应纳增值税的计算及管理（了解）

第七节特殊经营行为的税务处理

兼营：分别核算销售额，分别计算应纳税额；未分别核算销售额的，从高从国税的规则。混合销售行为：原则上依据纳税人的主营业务判断是征增值税，还是征营业税。

第八节进口货物增值税（海关代征）

必考，与关税、消费税合在一起考虑。

注意组价公式和计算；

注意税率运用（小规模纳税人不能用征收率）

第九节出口货物退（免）税

出口退（免）的基本政策：（一）出口免税并退税：（二）出口免税但不退税:（三）出口不免税也不退税

适用范围：4个条件。

出口退免税——有从企业角度看的；有从货物角度看的；

只免不退——有从企业角度看的；有从货物角度看的；

不免不退——有从企业（一般商贸企业委托）角度看的；有从货物角度看的（新增出口原油不退免税）；

视同自产规则。

●出口退税计算（免抵退和先征后退）必须掌握，尤其是与城建税的关系（免抵的税额

也要交纳城建税）和与所得税的关系（不能免抵退税额加大外销成本）。

在计算免抵退税时，考虑退税率低于征税率，需要计算不予免抵退税的金额，从进项税中剔除出去，转入出口产品的销售成本中（与所得税一章衔接），因此，免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。

增值税免抵退税涉及三组公式：

第一组是综合考虑内、外销因素而计算应纳税额的公式（免、剔、抵的环节）；

第二组是计算外销收入的免抵退税总额（最高限）的公式（计算限额的环节）；

第三组是将一、二两组公式计算结果进行比大小对比确定应退税额和免抵税额（明确退与免抵的金额的环节）

●在免抵退税计算中，免抵税额和留抵税额要分清，前者是通过免抵退税政策享受到的优

惠额（需要计算缴纳城建税）；后者是应纳增值税的负数，留到下期继续抵扣。

熟悉新发生出口业务的退免税规则。

了解出口退免税管理的内容。

1.征税管理（熟悉）

第十一节增值税专用发票的使用及管理

P89专用发票开具范围

P92退货、折让《开具红字增值税专用发票通知单》新规定

第三章消费税法

第一节纳税义务人（了解）

第二节征收范围（掌握）

注意与增值税的区别和联系

第三节税目及税率（熟悉）

记住卷烟、白酒、啤酒、化妆品、珠宝首饰等常用税率。

注意今年新调整或新明确的征税项目：（1）燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。（2）电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。

第四节计税依据（掌握）

增值税只有从价计税的计算方法，计税依据单一。消费税的计税依据又从价、从量、复合三种计税方法，计税依据相对多样化。在计算两税时，注意其计税依据的异同。

第五节应纳税额计算（掌握）

为了方便学员了解不同纳税人对应的纳税环节和计税依据，特将具体纳税人与纳税环节、计税依据、税额计算的关系列表如下：

消费税计算应注意的几个问题：

（1）自产自用应纳消费税的计算

在没有同类价格需要组成计税价格的规则

①单纯从价计税的应税消费品，消费税、增值税组成计税价格中含有全部消费税。

②单纯从量计税的应税消费品，增值税组成计税价格中含有全部消费税。

③采用复合计税方式的应税消费品，消费税、增值税组成计税价格中只含有部分消费税——只含从价部分，不含从量部分。P112

（2）委托加工应税消费品税务处理

委托加工关系的条件；加工及提货时涉及税种；代收代缴后消费税的相关处理。

这里特别要注意收购烟叶委托加工成烟丝的增值税、消费税混合计算！

如果将收购的烟叶送往另一家企业加工成烟丝，烟丝的消费税组成计税价格中的材料成本金额为：收购实际支付价款+实际支付价外补贴+实际支付烟叶税+实际运费-计算收购烟叶的进项税-计算运输费（和建设基金）的进项税

（3）消费税的抵税规则。P116

注意几个问题：

①允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。从允许抵扣项目的子目上看不包括卷烟、雪茄烟、汽油、柴油、溶剂油、航空煤油、燃料油。可用排他的方法记忆允许抵扣的项目。

②允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油例外）。

③按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。

④需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口的应税消费品，对从商业企业购进的应税消费品不得计算抵扣。

⑤在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。

第五节应纳税额的计算

（4）纳税环节的不同情况：

金银钻：零售

非金银钻的应税消费品：生产出厂、委托加工提货、进口、连续加工非应税消费品（注意：应税消费品连续加工非应税消费品的环节有消费税但是没有增值税；应税消费品连续加工应税消费品的环节有消费税也有增值税）

（5）进口应税消费品应纳税额计算（掌握）

卷烟计税方法必须掌握

进口消费税与增值税、关税的混合出题是几乎年年命题的考点组合。

为节约时间，考生遵循“消费税组成计税价格=增值税组成计税价格”的原则可以减少计算步骤。

从价计算的应纳消费税=消费税组成计税价格×消费税税率

应纳增值税=消费税组成计税价格×增值税税率

第六节出口应税消费品退（免）税（熟悉）