安然事件分析1ppt课件

.
17
二、美国的应对措施
• 安然等事件后，为了重塑会计师的独立性， 唤起美国投资者的信心，美国国会通过了 《2002萨班斯——奥克斯利法案》。该法案 提出了加强注册会计师独立性的措施：
1.修改1934年《证券交易法》 ，禁止执行 公众公司审计的会计师事务所为审计客户提供 列入禁止清单的非审计服务，未明确列入禁止 清单的非审计服务也要经过公司审计委员会的 事先批准。
.
11
当美国经济陷入衰退时，能源价格 下降，网络经济泡沫破裂，股市下降， 安然的能源业务和金融衍生产品交易及 电子商务都受到重大影响。
4、安达信未能保持应有的职业谨慎 和职业怀疑。
.
12
一、对注册会计师独立性问题的争论
1、非审计服务问题。
一些学者认为， 就非审计服务而言， 往往不仅不损害审计独立性，还有助于加 强审计独立性，因为：
.
5
按照美国现行会计惯例, 如果非关联方 (可以是公司或个人) 在一个 “特别目的 实” 权益性资本的投资中超过3% , 即使该 “特别目的实体”的风险主要由上 市公司承担, 上市公司也可不将该 “特别目的实体 ”纳入合并报表的编制范围。 安然公司正是利用这个只注重法律形式, 不顾经济实质的会计惯例的漏洞, 设立 数以千计的 “特别目的实体”, 以此作为隐瞒负债, 掩盖损失的工具
（1）提供非审计服务，能帮助注册会计师对 客户的经营运作和交易情况进行更深了解，能更 有效地确认风险，选更为有效的审计程序和，更 主动地抵制来自客户的压力。
.
13
（2）随着会计师事务所逐渐壮大，业务 更多元化，财务上更加安全，就更有能力承 受失去某个客户带来的损失，因此能够加强 注册会计师独立判断的能力。
安然的结构十分复杂，层级很多，对很多层 较低的公司，安然拥有的股权比例很低，但实际 上都受其控制，而这些子公司的负债在安然本身 的资产负债中体现不出来。这种做法隐瞒了负
债，大大降低了安然的资产负债率。
.
4
安然事件中的会计问题
1、利用“特别目的实体”低估利润， 低估负债。
安然公司不恰当地利用“特别目的 的实体”符合特定条件可以不纳入合并 报表的会计惯例，将本应纳入合并报表 的三个“特别目的实体”排除在合并报 表编制范围之外。
.
6
2、通过空挂应收票据，高估资产和股东权益。
3、通过有限合伙企业操纵利润。
4、利用合伙企业网络组织，自我交易，嫌涉 隐瞒巨额损失。
.
7
安然事件中存在的审计问题
1、安达信出具了严重失实的审计报告和 内部控制评价报告。
2000 年度, 安达信为安然公司出具了 两份报告, 一份是无保留意见加解释性说明 段 (对会计政策变更的说明) 的审计报告, 另 一份是对安然公司管理当局声称其内部控制
.
15
2.注册会计师的定期轮换制问题。
注册会计师定期轮换制问题包含两层含 义：一是审计合伙人的定期轮换；二是会计 师事务所实行定期轮换，以避免与客户长期 的关系导致审计独立性的下降。此前，美国 只要求审计合伙人实行 7 年轮换制，并未要 求事务所进行轮换。
.
16
3、会计师事务所回避制问题。
安然、全球电信、废品管理公司等的多名 高级管理人员，原来都曾是安达信的雇员。人们 将这种注册会计师从会计师事务所向客户流动的 现象称为“旋转（Revolving Door） ”现象，认 为这是注册会计师缺乏独立性的主要原因之一， 因此要求注册会计师必须经过一段“冷却期 （Cooling off）后，才可以到原来的审计客户任 职，或者当客户有从会计师事务所调入的高层管 理人员时，会计师事务所应该实行回避制度，不 接受该客户的审计业务。
.
9
安然公司的许多高层管理人员 为安达信的前雇员, 他们之间的密切关
系至少有损安达信形式上的独立性。
安然公司的首席财务主管、首席会计
主管和公司发展部副总经理等高层管理 人员都是安然公司从安达信招聘 过来的。
.
10
3、肆意的行私舞弊， 销毁工作底稿。
在 2001年底 安然公司申请破产， 安达信知 道在此事件中难辞其咎 ，却不承担必须的责任， 不采取必要的纠正措施， 而是销毁审计工作底稿 和审计档案 。这种躲避责任的做法也间接地让社 会公众对安达信的诚信产生了怀疑。
用“金字塔”式多层控股链，来实现以最少的资金控制
最多的公司的目标。然后通过错综复杂的关联交易虚构
利润、隐瞒债务。
安然编制关联企业网的具体做法：
一是纵向. 持股，二是横向持股。
3
安然钻了美国通用会计准则（GAAP）的空 子，在财务报表上不如实反映债务。
根据GAAP的规定，对于股权不超过50%的 子公司，无论公司是否拥有控制权，均无须合并 其会计报表。
背景
安然公司通过游说政府，说服其放 松了能源管制，由此获得了发展机会，并 通过大力发展金融衍生产品交易和电子商 务使公司规模得以迅速扩大。然而，当美 国经济陷入衰退时，能源价格下降，网络 经济泡沫破裂，股市下降，安然的能源业 务和金融衍生产品交易及电子商务都受到 重大影响。
.
1
要么实话实说，承认公司面临困境，失去投资者。
能够合理保证其财务报表可靠性予以认 可的评价报告。
.
8
2、安达信对安然公司的审计缺乏形式
上的独立性
事实表明 ，安达信对安然公司既提 供了审计业务也提供了咨询业务，在安然 公司 ，安达信 2000年获得的审计收入是 2500 万美元 ，可咨询收入却获得了 2700 万美元。 会计师事务所的审计业务和咨询 业务没有完全分开难免就会引起会计师事 务所和被审计的公司之间相互勾结行为。
要么通过不正当手段，继续创造高速发展的“神 话”，骗取投资者的信任。
.
2
B公司
安然来自百度文库
C公司
….公司
H公司
公司
安然公
司拥有 B公司 51%的 控股权
B公司拥有 Ｃ公司51 % 的控制权， 则安然公司 对C公司有
以此 往复
25.5%的控
股权
安然公司 对H公司 的控股只 有几个百 分点
安然利用资本重组形成庞大而复杂的企业组织，利
.
14
美国“五大”过去也一直认为非审计 服务不影响审计独立性，但安然事件后， 迫于舆论的压力，向外界宣布了不再向审 计客户提供信息技术咨询和内部审计服务。 安然事件后，美国国会众议院通过了 《2002 萨班斯——奥克斯利法案》 ， 禁 止会计师事务所给审计客户提供财务信息 系统设计与实施、内部审计外包两种非审 计服务。