作业成本法例题

作业成本法例题

例一：ART公司生产三种电子产品，分别是产品X、产品Y、产品Z。产品X是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年销售10000件；产品Y工艺相对复杂一些，公司每年销售xx年销售4000件。公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和零部件均外购。ART 公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。 1． 1传统成本计算法

1、公司有关的成本资料如下：产品X 产品Y 产品Z 合计产量 10000 xx年直接人工工30000 80000 8000 118000 时分配率 3894000/118000＝33 制造费用 990000 2640000 264000 3894000 3、采用传统成本法计算的产品成本资料如下表所示：产品X 产品Y 产品Z 直接材料 500000 1800000 80000 直接人工 580000 1600000 160000 制造费用 990000 2640000 264000 合计 xx年，公司在产品销售方面出现了一些问题。产品X按照目标售价正常出售。但来自外国公司的竞争迫使公司将产品Y的实际售价降低到328元，远远低于目标售价元。产品Z的售价定于元时，公司收到的订单的数量非常多，超过其生产能力，因此公司将产品Z的售价提高到250元。即使在250元这一价格下，公司收到订

单依然很多，其他公司在产品Z的市场上无力与公司竞争。上述情况表明，产品X的销售及盈利状况正常，产品Z是一种高盈利低产量的优势产品，

而产品Y是公司的主要产品，年销售量最高，但现在却面临困境，因此产品Y成为公司管理人员关注的焦点。在分析过程中，管理人员对传统成本计算法提供的成本资料的正确性产生了怀疑。他们决定使用作业成本计算法重新计算产品成本。 1．3作业成本计算法

1、管理人员经过分析，认定了公司发生的主要作业并将其划分为几个同质作业成本库，然后将间接费用归集到各作业成本库中。归集的结果如下表所示：制造费用金额装配 1212600 材料采购 xx年制造费用年作业量单位作业成本装配机器小时 1212600 43000 材料采购定单数量xx年需要10000件。于公司有多余的生产能力且无其他用途，只需再租用一台设备即可制造这种零件，设备的年租金为40000元。管理人员对零件自制或外购进行了决策分析。根据传统成本计算法提供的信息，这种零件的预计制造成本如下：单位零件成本直接材料直接人工变动制造费用共耗固定成本传统方法下自制与外购分析：自制差别成本项目直接材料直接人工变动制造费用专属固定成本合计耗用金额40000 96000 6000 24000 26000 成本总额30000 外购差别成本

购买成本 106000 自制零件节约的成本 10000

上述成本项目中，共耗固定成本是非相关成本，在分析中不予考虑。分析结果显示，自制差别成本为96000元，小于外购差别成本106000元，自制零件可节约10000元，管理人员应选择自制零件SFA。作业成本法下经过作业成本计算，管理人员发现有一部分共耗固定成本可以归属到这种零件，其预计制造

成本如下所示：项目直接材料直接人工装配材料采购物料处理起动准备质量控制产品包装成本动因产量产量单位作业成本作业量 10000 10000 800 600 120 200 100 20 机器小时定单数量材料移动准备次数检验小时包装次数作业成本法下自制与外购分析：自制差别成本项目直接材料直接人工装配材料采购物料处理起动准备质量控制产品包装专属固定成本合计外购差别成本外购零件节约的成本40000 113820 7820 106000 耗用金额 6000 24000 22560 6000 7200 100 4210 3750 利用作业成本法提供的信息进行分析后，管理人员的结论是选择外购零件SFA。因为自制差别成本113820元，大于外购差别成本106000元，外购零件可节约7820元。作业成本法提供了相对准确的信息，使管理人员避免了不当的决策。

例三：传统方法下，产品A的相关信息及管理人员的预

测如下：单位产销量变动成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用单价售价目标利润预测企业达到目标利润的产销量为：单位毛利：=

金额 708200 1108200 固定成本 50 60 400000 预计产量：1108200*=12000

作业成本法下，产品A的相关信息及管理人员的预测如下：项目直接材料直接人工装配材料采购物料处理起动准备质量控制产品包装工程处理管理成本动因产量产量机器小时定单数量材料移动准备次数检验小时包装次数－单位作业成本作业量固定成本 50 60 10 60 25 10000 1200 700 1000 4000 400 10000 129000 工程处理时间售价目标利润 708200 预测企业达到目标利润的产销量为：

708200+*10000+10*1200+60*700+*1000+*4000+25*400+*10 000+129000 =1442600

1442600*=9699

作业成本法下达到目标利润的预测产销量为9699件，明显与传统本量利模型预测的结果12000件不同。

预计产量：1108200*=12000

作业成本法下，产品A的相关信息及管理人员的预测如

下：项目直接材料直接人工装配材料采购物料处理起动准备质量控制产品包装工程处理管理成本动因产量产量机器小时定单数量材料移动准备次数检验小时包装次数－单位作业成本作业量固定成本 50 60 10 60 25 10000 1200 700 1000 4000 400 10000 129000 工程处理时间售价目标利润 708200 预测企业达到目标利润的产销量为：

708200+*10000+10*1200+60*700+*1000+*4000+25*400+*10 000+129000 =1442600

1442600*=9699

作业成本法下达到目标利润的预测产销量为9699件，明显与传统本量利模型预测的结果12000件不同。

例一：ART公司生产三种电子产品，分别是产品X、产品Y、产品Z。产品X是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年销售10000件；产品Y工艺相对复杂一些，公司每年销售xx年销售4000件。公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和零部件均外购。ART 公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。 1． 1传统成本计算法