第七章 责任会计
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责任会计制度的构成
建立责任会计制度应遵循的原则
责任成本
一、责任会计与分权管理
责任会计是指以企业内部建立的各级责任中心为
主体，以责、权、利的协调统一为目标，利用责
任预算为控制的依据，通过编制责任报告进行业
绩考核评价的一种内部会计制度。
责任成本
责任会计是20世纪中叶产生并发展起来的，它的
产生与分权管理模式的形成有着密切关系。由于
• 预算的执行必须制定一套考核系统，定期提
交责任报告，将预算数与实际进行对比和分
析，并能进行信息反馈控制和调节经营活动。 • (4) 评价经营业绩，实施奖惩制度 • 通过分析责任报告，评价各责任中心的工作 成果，并给予相关人员相应的奖惩。
责任成本
三、建立责任会计制度应遵循的原则
责任会计制度的建立应当遵循以下基本原则：
(1) 设置责任中心，明确权责范围
• 根据企业内部管理需要，将企业所属的各个
部门、单位划分成若干个责任中心，并明确 规定其职权的范围。 (2) 编制责任预算，确定考核标准 • 编制企业责任预算，将其总体目标分解并落
实到每一个责任中心，作为评价该中心工作
业绩的有效依据。
责任成本
• (3) 提交责任报告，考核预算执行情况
递迅速，信息反馈及时的要求，以保证各个
责任中心对其经营业绩的有效控制。 （6）例外管理原则
责任成本
四、责任会计与财务会计的关系
（一）主要区别
1、主要目的不同：责任会计的主要目的是加强企
业的内部管理，调整和处理企业内部各类责任中
心之间的经济关系，对企业内部的经济活动加以 控制；财务会计的主要目的是反映企业的全部经 济状况，主要为企业外部的单位或个人服务，提 供财务报表等资料。
150000
120000 90000 7000 6000 8000 500 381500
责任成本
7.2
成本中心
成本中心的设置
成本中心的考核
责任成本
一、成本中心的设置
1、成本中心的概念
成本中心是指只对成本负责的责任中心。这类
中心只着重考核发生的成本或费用，而不考核
(或不会形成)可以用货币计量的收入，只负责 产品生产的生产部门，提供劳务的部门和被规 定一定费用控制指标的企业管理部门。
对照，以便责任中心经理人员和企业管理当局对
成本费用发生情况进行控制和考核；产品成本的 目的是计算生产一定数量的产品所发生的成本和
费用，以便与产品成本计划对照，为管理当局提
供控制和决策的资料。
责任成本
2、联系：从一定时期来看，企业的产品成本和生
产单位的责任成本总额是相等的，只是成本的划
分不同而已。
第七章
责任成本
管理会计
责任会计是现代管理会计的重要组成部分。在生产
经营过程中，企业内部各级组织、各个管理层次在
决策和全面预算规定的范围内，按照预算的要求开
展各自的经济活动。
责任成本
这些活动是否符合预定的目标，如何利用会计信息对它们 进行有效控制并对其实际工作成绩作出评价和考核，其先 决条件就是要对企业的各级组织、各个管理层次规定明确 的经济责任，即将全面预算中所确定的指标，按照企业内 部生产经营上划分的各个责任中心进行分解，形成责任预 算，由责任预算将全面预算分别落实和具体化，各责任中 心据以明确各自的目标、任务和责任。要对责任预算进行 考核，就必需建立责任会计制度。
心的过失而受到损害，应由其负责赔偿。
责任成本
(6) 制订合理并行之有效的奖惩制度，按各自
工作成果进行相应的奖惩，起到激励的作用。
(7) 建立健全严密的责任会计制度，充分发挥
信息反馈的作用，促进企业生产经营活动有效 进行。
责任成本
二、责任会计制度的构成
责任会计制度构成内容有以下几个部分：
责任成本
五、责任成本和产品成本
1、区别：
（1）成本核算对象不同：责任成本的计算对象是
责任中心；产品成本的计算对象是产品。
（2）核算原则不同：责任成本的核算原则是谁负 责，谁承担；产品成本的核算原则是谁受益，谁 承担。
责任成本
（3）核算的主要目的不同：责任成本的目的是聚
类责任中心的成本费用发生情况，并与责任预算
(1) 责权利相结合的原则
• 建立责任会计必须使责任中心的责任与其权
力和利益相结合。“责”为核心，“权”为 落实完成责任的条件，“利”是激励因素。 (2) 可控性原则 • 可控性原则是指各个责任中心仅对其能够控
制的因素负责，在对其责任业绩评价考核时
应将不能控制的因素排除。
责任成本
(3) 统一性原则
责任成本
2、遵循的原则不同：责任会计需要遵循的总原则
是经济责任原则，具体原则需要有企业根据具体
情况制定；财务会计需要遵循统一的会计准则或
由国家制定的各项制度和规定。 3、核算的对象不同：责任会计的核算对象是责任 中心及其应承担的责任；财务会计核算的对象是 产品、劳务以及它们发生的耗费和收益。
责任成本
本是否发生以及发生的时间。
• (2) 责任中心能够对这些成本进行精确计量。
• (3) 责任中心能够通过自己的行为对这些成 本进行调节与控制。 • (4) 责任中心可以将这些成本的责任分解落 实。
责任成本
从空间角度看，同一个成本项目，在上下级不同
层次的成本中心中其可控性不同。若对于整个企
业而言，大多数成本都是可控成本；但对于企业
150000
120000 90000 7000 6000 8000 500 381500
80000
65000 45000 2500 2000 3000 250 197750
70000
55000 27000 2000 1800 2500 100 158400 18000 2500 2200 2500 150 25350
(2) 科学地分解企业生产经营的整体目标，使各 个责任中心在完成企业总的目标,并明确各自的 目标和任务，实现局部与整体的统一。
责任成本
(3) 各个责任中心工作成果的评价与考核应仅
限于可控项目。
(4) 为明确区分经济责任，便于正确评价各自
的工作成效，各个责任中心之间相互提供的产 品和劳务，应按照合理制定的内部转移价格进 行计价与结算。 (5) 一个责任中心的工作成果如因其他责任中
责任成本
优点：
企业实施分权管理模式之后，能够有效调动各
级管理人员的积极性和创造性，不断提高工作
效率和质量。
责任成本
缺点：
但由于分权管理所造成的分权部门的相对独立
和决策自主，导致部分分权部门有可能为自身
利益牺牲其他分权部门以至于整个企业的利益， 造成企业的损失。
责任成本
对于实行分权管理的优点和缺陷，我们必须重视。
责任成本
成本中心是责任中心中最广泛应用的一种责任
中心形式。从企业到车间，工段，班组，个人
都可以划分为成本中心。
责任成本
2、成本中心的类型
从狭义来看，成本中心分为两种类型：
(1) 基本成本中心
• 该中心没有下属成本中心，例如：一个班组 为一个成本中心，假如该班组不再进一步划 分，则它即为一个基本成本中心。
责任成本
建华工厂全年生产甲、乙、丙三种产品，三种产品的总成本资料如下： （单位：元）
直接材料 150000
直接人工
制造费用 其中：折旧费
120000
90000
间接材料
间接人工 管理人员工资
7000
6000 8000
其他
500
责任成本
成本
产品成本
甲 乙 丙 合计
责任中心
项目由原来的可控成本变为不可控成本，也有的成
本项目由原来的不可控成本变为了可控成本。
责任成本
另外，成本可控性与成本性态和成本可辨认性有
着密切联系。一般来说，成本中心的变动成本大
多数是可控成本，固定成本一般是不可控成本。
成本中心直接发生的直接成本大多数是可控成本， 由同级或上级责任中心转来的间接成本大多是不
A B C 合计
材料
人工 折旧 材料 人工 管理人 员工资 其他 合计
60000
45000 36000 2800 2400 3200 200 149600
50000
40000 280000 2200 1900 2500 160 124760
40000
35000 26000 2000 1700 2300 140 107140
责任成本
(2) 复合成本中心
• 该中心有若干个下属成本中心，如一个工段
为一个成本中心，在这一工段下面设有多个
班组，如果这些班组也能被划定为成本中心 的话，那么它即为一个复合成本中心。 相比较而言，基本成本中心一般属于较低层次 的成本中心，而复合成本中心一般属于较高层
次的成本中心。
责任成本
3、责任成本与可控成本、产品成本的关系
市场经济的日趋激烈，企业的规模逐渐扩大，出
现各种集团型企业。当时的集中管理模式无法满 足迅速变化的市场需求，这时，就产生了现代分
权管理模式。
责任成本
所谓分权管理，是指将生产经营决策权在不同层
次的管理人员之间进行适当的划分，同时将决策
权随同相应的经济责任下放给不同层次的管理人
员，使其都能对日常的经营活动作出及时有效的 决策，以便迅速地适应市场的变化。
内部各个部门、车间、工段、班组、个人来说， 则有其各自的可控成本和不可控成本。某些成本
对于高层次责任中心来说属于可控成本的，但对
其下属较低层次责任中心来说则不一定是可控成 本；但是，属于较低层次责任中心的可控成本就 一定是其所属较高层次责任中心的可控成本。
责任成本
从时间角度看，成本的可控性受管理条件的影响。 由于管理条件的变化，同一个成本中心，有的成本
在管理会计中，由成本中心承担相应责任的成
本就是责任成本。构成一个成本中心责任成本
的是该中心的全部可控成本之和。 这里所说的可控成本是指责任单位可以计量， 预计，并且能施加影响和落实责任的那部分成 本。确认企业可控成本必须同时具备以下条件：
责任成本
• (1) 责任中心能够通过一定方式了解这些成
可控成本。但是在实际当中也不是完全如此，需
要结合有关情况具体分析。
责任成本
责任成本中心的责任成本就是其可控成本，而复
合成本中心的责任成本既包括本中心的责任成本，
还包括下属成本中心的责任成本。各个成本中心
的可控成本总和即企业的总成本。
责任成本
责任成本与产品成本的区别在于： (1) 费用归集对象不同。责任成本以责任中心为 归集对象；产品成本以产品为归集对象。
4、开展工作的形式不同：责任会计属于不定型的
会计，不拘形式，具有灵活性；财务会计要按照
统一的要求开展工作，具有统一性。
责任成本
（二）主要联系
1、都属于会计工作范畴。
2、都要运用会计的一些基本原则、基本原理、基
本方法和基本概念，如历史成本核算原则、折旧
方法等。 3、信息可相互补充。 4、在机构的设置和人员配置等方面可相互结合。
(2) 遵循原则不同。责任成本遵循“谁负责谁承
担”的原则，承担责任成本的是“人”；产品成 本遵循的是“谁受益谁承担”的原则，负担产品 成本的是“物”。
责任成本
本章学习目标
了解责任会计、责任成本的概念
掌握责任中心及其分类
掌握运用有关考核指标对责任中心进行考核评价
责任成本
本章学习内容 7.1 7.2 责任成本概述 成本中心
7.3
7.4
利润中心
投资中心
7.5
小结
内部转移价格
练习题与思考题
责任成本
7.1
责任成本概述
责任会计与分权管理
• 责任中心目标必须与企业的整体目标相一致，以防 各个责任中心为本中心利益而损害企业整体利益。 (4) 激励原则 • 责任会计制度目的在于激发工作积极性，充分发挥
创造力，更好地完成wenku.baidu.com业目标。通过努力完成目标 将获取相应的奖励，能够激励各个责任中心努力工 作。
责任成本
(5) 反馈原则
• 健全的责任会计制度，必须具备会计信息传
这就要求必须有一种能适应这种要求的，完善并
且行之有效的控制制度，即我们所说的责任会计。
一个规模较大的企业，在实行分权经营体制的条 件下，按照“目标管理”的原则，将企业生产经 营的整体目标分解为不同层次的子目标，落实到 有关单位去完成而形成的企业内部责任单位，称
为“责任中心”。
责任成本
“责任中心”分为：成本中心、利润中心、投资
中心。而责任会计就是以各个责任中心为主体，
以责、权、效、利相统一的机制为基础形成的为
评价和控制企业经营活动的进程和效果服务的信 息系统。
责任成本
实施责任会计的基础和条件，包括以下几方面内容： (1) 各个责任中心具有明确的权、责范围，要为 它们在企业授予的权力范围内独立自主地履行职
责提供必要的条件。
建立责任会计制度应遵循的原则
责任成本
一、责任会计与分权管理
责任会计是指以企业内部建立的各级责任中心为
主体，以责、权、利的协调统一为目标，利用责
任预算为控制的依据，通过编制责任报告进行业
绩考核评价的一种内部会计制度。
责任成本
责任会计是20世纪中叶产生并发展起来的，它的
产生与分权管理模式的形成有着密切关系。由于
• 预算的执行必须制定一套考核系统，定期提
交责任报告，将预算数与实际进行对比和分
析，并能进行信息反馈控制和调节经营活动。 • (4) 评价经营业绩，实施奖惩制度 • 通过分析责任报告，评价各责任中心的工作 成果，并给予相关人员相应的奖惩。
责任成本
三、建立责任会计制度应遵循的原则
责任会计制度的建立应当遵循以下基本原则：
(1) 设置责任中心，明确权责范围
• 根据企业内部管理需要，将企业所属的各个
部门、单位划分成若干个责任中心，并明确 规定其职权的范围。 (2) 编制责任预算，确定考核标准 • 编制企业责任预算，将其总体目标分解并落
实到每一个责任中心，作为评价该中心工作
业绩的有效依据。
责任成本
• (3) 提交责任报告，考核预算执行情况
递迅速，信息反馈及时的要求，以保证各个
责任中心对其经营业绩的有效控制。 （6）例外管理原则
责任成本
四、责任会计与财务会计的关系
（一）主要区别
1、主要目的不同：责任会计的主要目的是加强企
业的内部管理，调整和处理企业内部各类责任中
心之间的经济关系，对企业内部的经济活动加以 控制；财务会计的主要目的是反映企业的全部经 济状况，主要为企业外部的单位或个人服务，提 供财务报表等资料。
150000
120000 90000 7000 6000 8000 500 381500
责任成本
7.2
成本中心
成本中心的设置
成本中心的考核
责任成本
一、成本中心的设置
1、成本中心的概念
成本中心是指只对成本负责的责任中心。这类
中心只着重考核发生的成本或费用，而不考核
(或不会形成)可以用货币计量的收入，只负责 产品生产的生产部门，提供劳务的部门和被规 定一定费用控制指标的企业管理部门。
对照，以便责任中心经理人员和企业管理当局对
成本费用发生情况进行控制和考核；产品成本的 目的是计算生产一定数量的产品所发生的成本和
费用，以便与产品成本计划对照，为管理当局提
供控制和决策的资料。
责任成本
2、联系：从一定时期来看，企业的产品成本和生
产单位的责任成本总额是相等的，只是成本的划
分不同而已。
第七章
责任成本
管理会计
责任会计是现代管理会计的重要组成部分。在生产
经营过程中，企业内部各级组织、各个管理层次在
决策和全面预算规定的范围内，按照预算的要求开
展各自的经济活动。
责任成本
这些活动是否符合预定的目标，如何利用会计信息对它们 进行有效控制并对其实际工作成绩作出评价和考核，其先 决条件就是要对企业的各级组织、各个管理层次规定明确 的经济责任，即将全面预算中所确定的指标，按照企业内 部生产经营上划分的各个责任中心进行分解，形成责任预 算，由责任预算将全面预算分别落实和具体化，各责任中 心据以明确各自的目标、任务和责任。要对责任预算进行 考核，就必需建立责任会计制度。
心的过失而受到损害，应由其负责赔偿。
责任成本
(6) 制订合理并行之有效的奖惩制度，按各自
工作成果进行相应的奖惩，起到激励的作用。
(7) 建立健全严密的责任会计制度，充分发挥
信息反馈的作用，促进企业生产经营活动有效 进行。
责任成本
二、责任会计制度的构成
责任会计制度构成内容有以下几个部分：
责任成本
五、责任成本和产品成本
1、区别：
（1）成本核算对象不同：责任成本的计算对象是
责任中心；产品成本的计算对象是产品。
（2）核算原则不同：责任成本的核算原则是谁负 责，谁承担；产品成本的核算原则是谁受益，谁 承担。
责任成本
（3）核算的主要目的不同：责任成本的目的是聚
类责任中心的成本费用发生情况，并与责任预算
(1) 责权利相结合的原则
• 建立责任会计必须使责任中心的责任与其权
力和利益相结合。“责”为核心，“权”为 落实完成责任的条件，“利”是激励因素。 (2) 可控性原则 • 可控性原则是指各个责任中心仅对其能够控
制的因素负责，在对其责任业绩评价考核时
应将不能控制的因素排除。
责任成本
(3) 统一性原则
责任成本
2、遵循的原则不同：责任会计需要遵循的总原则
是经济责任原则，具体原则需要有企业根据具体
情况制定；财务会计需要遵循统一的会计准则或
由国家制定的各项制度和规定。 3、核算的对象不同：责任会计的核算对象是责任 中心及其应承担的责任；财务会计核算的对象是 产品、劳务以及它们发生的耗费和收益。
责任成本
本是否发生以及发生的时间。
• (2) 责任中心能够对这些成本进行精确计量。
• (3) 责任中心能够通过自己的行为对这些成 本进行调节与控制。 • (4) 责任中心可以将这些成本的责任分解落 实。
责任成本
从空间角度看，同一个成本项目，在上下级不同
层次的成本中心中其可控性不同。若对于整个企
业而言，大多数成本都是可控成本；但对于企业
150000
120000 90000 7000 6000 8000 500 381500
80000
65000 45000 2500 2000 3000 250 197750
70000
55000 27000 2000 1800 2500 100 158400 18000 2500 2200 2500 150 25350
(2) 科学地分解企业生产经营的整体目标，使各 个责任中心在完成企业总的目标,并明确各自的 目标和任务，实现局部与整体的统一。
责任成本
(3) 各个责任中心工作成果的评价与考核应仅
限于可控项目。
(4) 为明确区分经济责任，便于正确评价各自
的工作成效，各个责任中心之间相互提供的产 品和劳务，应按照合理制定的内部转移价格进 行计价与结算。 (5) 一个责任中心的工作成果如因其他责任中
责任成本
优点：
企业实施分权管理模式之后，能够有效调动各
级管理人员的积极性和创造性，不断提高工作
效率和质量。
责任成本
缺点：
但由于分权管理所造成的分权部门的相对独立
和决策自主，导致部分分权部门有可能为自身
利益牺牲其他分权部门以至于整个企业的利益， 造成企业的损失。
责任成本
对于实行分权管理的优点和缺陷，我们必须重视。
责任成本
成本中心是责任中心中最广泛应用的一种责任
中心形式。从企业到车间，工段，班组，个人
都可以划分为成本中心。
责任成本
2、成本中心的类型
从狭义来看，成本中心分为两种类型：
(1) 基本成本中心
• 该中心没有下属成本中心，例如：一个班组 为一个成本中心，假如该班组不再进一步划 分，则它即为一个基本成本中心。
责任成本
建华工厂全年生产甲、乙、丙三种产品，三种产品的总成本资料如下： （单位：元）
直接材料 150000
直接人工
制造费用 其中：折旧费
120000
90000
间接材料
间接人工 管理人员工资
7000
6000 8000
其他
500
责任成本
成本
产品成本
甲 乙 丙 合计
责任中心
项目由原来的可控成本变为不可控成本，也有的成
本项目由原来的不可控成本变为了可控成本。
责任成本
另外，成本可控性与成本性态和成本可辨认性有
着密切联系。一般来说，成本中心的变动成本大
多数是可控成本，固定成本一般是不可控成本。
成本中心直接发生的直接成本大多数是可控成本， 由同级或上级责任中心转来的间接成本大多是不
A B C 合计
材料
人工 折旧 材料 人工 管理人 员工资 其他 合计
60000
45000 36000 2800 2400 3200 200 149600
50000
40000 280000 2200 1900 2500 160 124760
40000
35000 26000 2000 1700 2300 140 107140
责任成本
(2) 复合成本中心
• 该中心有若干个下属成本中心，如一个工段
为一个成本中心，在这一工段下面设有多个
班组，如果这些班组也能被划定为成本中心 的话，那么它即为一个复合成本中心。 相比较而言，基本成本中心一般属于较低层次 的成本中心，而复合成本中心一般属于较高层
次的成本中心。
责任成本
3、责任成本与可控成本、产品成本的关系
市场经济的日趋激烈，企业的规模逐渐扩大，出
现各种集团型企业。当时的集中管理模式无法满 足迅速变化的市场需求，这时，就产生了现代分
权管理模式。
责任成本
所谓分权管理，是指将生产经营决策权在不同层
次的管理人员之间进行适当的划分，同时将决策
权随同相应的经济责任下放给不同层次的管理人
员，使其都能对日常的经营活动作出及时有效的 决策，以便迅速地适应市场的变化。
内部各个部门、车间、工段、班组、个人来说， 则有其各自的可控成本和不可控成本。某些成本
对于高层次责任中心来说属于可控成本的，但对
其下属较低层次责任中心来说则不一定是可控成 本；但是，属于较低层次责任中心的可控成本就 一定是其所属较高层次责任中心的可控成本。
责任成本
从时间角度看，成本的可控性受管理条件的影响。 由于管理条件的变化，同一个成本中心，有的成本
在管理会计中，由成本中心承担相应责任的成
本就是责任成本。构成一个成本中心责任成本
的是该中心的全部可控成本之和。 这里所说的可控成本是指责任单位可以计量， 预计，并且能施加影响和落实责任的那部分成 本。确认企业可控成本必须同时具备以下条件：
责任成本
• (1) 责任中心能够通过一定方式了解这些成
可控成本。但是在实际当中也不是完全如此，需
要结合有关情况具体分析。
责任成本
责任成本中心的责任成本就是其可控成本，而复
合成本中心的责任成本既包括本中心的责任成本，
还包括下属成本中心的责任成本。各个成本中心
的可控成本总和即企业的总成本。
责任成本
责任成本与产品成本的区别在于： (1) 费用归集对象不同。责任成本以责任中心为 归集对象；产品成本以产品为归集对象。
4、开展工作的形式不同：责任会计属于不定型的
会计，不拘形式，具有灵活性；财务会计要按照
统一的要求开展工作，具有统一性。
责任成本
（二）主要联系
1、都属于会计工作范畴。
2、都要运用会计的一些基本原则、基本原理、基
本方法和基本概念，如历史成本核算原则、折旧
方法等。 3、信息可相互补充。 4、在机构的设置和人员配置等方面可相互结合。
(2) 遵循原则不同。责任成本遵循“谁负责谁承
担”的原则，承担责任成本的是“人”；产品成 本遵循的是“谁受益谁承担”的原则，负担产品 成本的是“物”。
责任成本
本章学习目标
了解责任会计、责任成本的概念
掌握责任中心及其分类
掌握运用有关考核指标对责任中心进行考核评价
责任成本
本章学习内容 7.1 7.2 责任成本概述 成本中心
7.3
7.4
利润中心
投资中心
7.5
小结
内部转移价格
练习题与思考题
责任成本
7.1
责任成本概述
责任会计与分权管理
• 责任中心目标必须与企业的整体目标相一致，以防 各个责任中心为本中心利益而损害企业整体利益。 (4) 激励原则 • 责任会计制度目的在于激发工作积极性，充分发挥
创造力，更好地完成wenku.baidu.com业目标。通过努力完成目标 将获取相应的奖励，能够激励各个责任中心努力工 作。
责任成本
(5) 反馈原则
• 健全的责任会计制度，必须具备会计信息传
这就要求必须有一种能适应这种要求的，完善并
且行之有效的控制制度，即我们所说的责任会计。
一个规模较大的企业，在实行分权经营体制的条 件下，按照“目标管理”的原则，将企业生产经 营的整体目标分解为不同层次的子目标，落实到 有关单位去完成而形成的企业内部责任单位，称
为“责任中心”。
责任成本
“责任中心”分为：成本中心、利润中心、投资
中心。而责任会计就是以各个责任中心为主体，
以责、权、效、利相统一的机制为基础形成的为
评价和控制企业经营活动的进程和效果服务的信 息系统。
责任成本
实施责任会计的基础和条件，包括以下几方面内容： (1) 各个责任中心具有明确的权、责范围，要为 它们在企业授予的权力范围内独立自主地履行职
责提供必要的条件。