混凝土行业增值税纳税评估案例

混凝土行业增值税纳税评估案例

洪山区局共有混凝土企业24户，主要从事商品混凝土生产加工、销售业务，主要销售对象为武汉市内的房地产建筑商，设计的商品混凝土主要品种型哈有C14，C15，C25，C35,C45等。该行业根据国家对生产销售商品混凝土行业有关增值税政策的规定，实行简易办法征收，适用征收率6％。

一．选择分析

近两年来，洪山辖区内房地产行业持续告诉发展，与之配套的混凝土供销两旺，但从该局2006年混凝土行业征收情况来看，却与之不相适应。2006年，该局所辖24户混凝土企业申报销售收入1.5亿元，入库税款900万元，与区局房地产所有税收入差距甚大。同时，该行业在实际税收管理中存在以下难点，一是采取6％征收率进行征收，采用税负等传统选案指标在该行业的评估中无用武之地。二是在原料购进环节，由于商品混凝土行业特殊性，其产品主要原料，如：砂、石料等游离在增值税扣税环节外，企业在购货时不需要增值税专用发票抵扣，没有专用发票的可抵扣环节制约，原材料的具体品种、数量、金额在此环节就难以控管。三是在产品销售环节，由于商品混凝土主要用于道路、桥梁、建筑物等工程，而这些项目都属于营业税应税范围，因而在销售环节的控管难度也比较大。由于存在以上征收难点，针对该行业管理也较为粗放，可能存在销售不开票和人为调节开票时间、调节收入的问题。

二、评估方法

通过对商品混凝土行业情况的剖析，同时调取和分析了省局增值税纳税评估监控系统，税收分析监控系统和CTAIS2.0系统及税收征管资料中的有关纳税数据，发现该行业水、电耗费、工资等指标存在二定的规律性。为此，区局确定了“一、二、三”的评估思路和方法。

“一”即进行一次全行业调查。为了保证数据来源准确，评估有的放矢，区局布置对辖区商品混凝土企业开展全面调查，主要调查指标有商品混凝土企业“生产产品品种、产量、销量、销售对象、销售额及纳税情况、发票使用"等情况，摸清了行业管理的状况，掌握7企业经营第一手数据。通过行业调查，并将有关商品混凝土企业资料进行归纳，汇总分析，发现和总结了该行业的4大共同特点：

1．生产程序、工艺比较简单，不同品种间的生产工艺基本相同(基本生产程

序大都是原料混合——掺水搅拌——现场浇灌)；

2.主要原料是水泥、沙、石料、减水剂、膨胀剂等，需要耗用一定的电为和水(不同型号的混凝土原料基本是一样的，只是原料之间比例发生变化)；

3.因商品混凝土存放时间较短，一般不超过4小时，所以理论上应该没有存货或存货极少；

4.工资一般实行计件工资，实行按班组，按每立方量发固定工资。

“二”即创新两种行业评估方法。该局通过深入分析商品混凝土行业经营规律，了解生产流程，分析经营特点，掌握了商品混凝土行业每单位产品的水、电、工资、物耗等基本情况，采用模型分析法对混凝土行业企业的基础数据归纳汇总后，用投入产出比、电耗、水耗、人工耗用等数据进行分析，并得出以下结论：1．不同品种的混凝土产品所耗用水、电费用基本相同，上下浮动一般不超过5％。

2．产品的投人产出比很高，投人的原材料和产成品损耗较小(以现场浇灌量为准)，原材料和产品的购销数量难以监管核实。

3．不同品种的混凝土产品销售价格较稳定，且价格相差不远。

鉴于以上结果，区局制定了商品混凝土行业“电水物耗法”、“一线生产人员工资法”两种评估方法，制定销售量核定方法和产品平均物耗表，以此作为纳税评估的基础数据。

（1）耗用水、电销售量核定方法

以水、电费的缴纳凭证为主进行分析

方法A：评估期间销售量(立方)=评估期间电费(用电量)／生产每立方产品耗电标准金额(或度数)

方法B：评估期间销售量(立方)=评估期间水费(用水量)／生产每立方耗水标准金额(或吨数)

（2）耗用工资销售量核定方法

以一线生产人员班组数量、每班组生产每立方米工资额、一线生产人员应发放工资额为主进行分析。

评估期间销售量(立方)＝评估期间一线生产人员应发工资总额／生产每立方产品标准工资额。

（3）商品混凝土平均物耗表（生产每立方米C14）

“三”即积极引入第三方信息取证。在调查过程中了解到，商品混凝土生产企业每销售一批产品，必须与购货方签订其行业主管部门制发的标准格式合同，合同内容包括“销售产品数量、金额，混凝土使用在建筑物的具体方位”等，而且此合同必须报其行业主管部门备案。区局就积极与该行业主管部门——“武汉市商品混凝土管理站”取得联系，争取行业主管部门提供有关企业备案的购销合同及其生产产量、销售对象、销售数量等重要涉税数据。通过掌握第三方信息，使评估工作做到了事半功倍，取得了显著效果。

三、评估实效

按照以上评估思路和方法，区局对照指标进行筛选，对与指标偏差较大的企业进行重点评估。如：今年6月区局某税务所通过案头分析，选择水耗、电耗、能耗等指标异常，且偏离正常值幅度较大的一户企业为突破口，通过与企业相关人员约谈、深入企业生严地点实地调查、以水电耗测算销售收入等系列方法，对该企业开展增值税纳税评估。通过评估，一次调增增值税应税销售收入730万元，补缴入库增值税44．16万元。

从7月份开始，洪山区局开展对商品混凝土生产企业全仃业专项评估，通过评估共对10户企业调增销售额3583万元，补税215万元，补税额占当期申报应纳税额的48％。

通过过评估，对辖区商品混凝土企业震动较大，企业依法纳税意识普遍增强。从商品混凝土企业下半年申报情况看，申报应纳税额较去年同期增长明显，增幅达．35％，以上。

四、评估建议

在评估的基础上，区局把握行业税收特点，从以下三个方面进一步规范行业管理。

一是加强纳税辅导，及时督促企业履行纳税义务。由于商品混凝土保存期短，客户为保障商品质量，一般在使用后才进行资金结算。纳税人往往也是在资金结算后才开票申报纳税，而没有按政策规定于移送使用时申报纳税，形成税款后移。为解决这一问题，该局多管齐下，全面开展纳税辅导，及时督促企业履行纳税义务，提高纳税申报准确率。

二是建立定期信息采集制度。为保证信息准确及时，该局在部分企业试行定期信息采集制度，每月(季)通过内部、外部调查，采集混凝土行业投入产出比、电耗、水耗、工资耗用，平均销售价格等数据，由区局汇总后进行归纳分析，测算一定时期内企业销售量及销售收入，与企业申报信息进行横向对比，将发现有指标异常的企业，纳入重点评估对象，进行评估。

三是建立日常跟踪管理制度，强化征管，堵塞漏洞。该局通过建立跟踪管理制度，督促管理员深入掌握纳税人日常经营状况，对其经营规模、生产设施、人员数量、物耗费用等生产经营、财务信息随时做到心中有“一本账”，结合每月申报数据和区局建立的数据模型进行分析，发现异常及时进行纠正。