高顿财经《会计》第十七章借款费用作业答案

全心致力于注册会计师教育
高顿财经 CPA：
第十七章 借款费用 郁刚
一、单选题 1、 （1）D （2）C （3）B （4）D 题目解析： 本题中 2×14 年资本化期间为 2×14 年 4 月 1 日-12 月 31 日。 本题中债券筹资为专门借款，其 2×14 年利息费用处理原则为： （1）一旦进入资本化期间，无论专门借款使用率多少，当期利息全部资本化。 （2）只有资本化期间的闲置资金收益方可用于冲减在建工程。 2×14 年 1 月 1 日 借：银行存款 应付债券——利息调整 贷：应付债券——面值
973.25 26.75 1000
由于 1000×5%×(P/A,6%,3)+1000×(P/F,6%,3)=973.25 万元，所以实际利率为 6% 2×14 年 4 月 1 日 借：在建工程 300 贷：银行存款 300 2×14 年 12 月 31 日 借：在建工程 43.80=973.25×6%×9/12 财务费用 14.60=973.25×6%×3/12 贷：应付利息 50=1000×5% 应付债券——利息调整 8.4 【提示】无论是资本化的利息还是费用化的利息都是实际利息。 关于闲置资金收益的处理 借：银行存款 26.94=973.25×0.3%×3+（973.25-300）×0.3%×9 贷：在建工程 18.18=（973.25-300）×0.3%×9 财务费用 8.76=973.25×0.3%×3
学员专属社区：
答疑邮箱：cpa@
学习服务：021-********
-1-

全心致力于注册会计师教育
高顿财经 CPA： 2、 （1）B （2）D （3）D （4）A 题目解析： 本题中 2×14 年资本化期间为 4、5、6、7 以及 12 月合计 5 个月，剩余 7 个月（包括 1、 2、3、8、9、10、11 月）为费用化期间。 2×15 年 1-9 月为资本化期间，剩余 3 个月（10、11、12 月）为费用化期间。 2×14 年利息费用会计处理 （1）专门借款利息费用会计处理 借：在建工程 150=6000×6%×5/12 财务费用 210=6000×6%×7/12 贷：应付利息 360=6000×6% 闲置资金收益处理 借：银行存款 贷：投资收益 在建工程
70=6000×0.25%×3+4000×0.25%×1+3000×0.25%×2 45=6000×0.25%×3 25=4000×0.25%×1+3000×0.25%×2
（2）一般借款利息费用会计处理 一般借款资本化率=（4000×6%+20000×8%）/（4000+20000）=7.67% 一般借款投入时间为 7 月 1 日起，所以当年累计支出加权平均数=1000×2/12=166.67 万 元。 利息资本化金额=166.67×7.67%=12.78 万元 借：在建工程 12.78 财务费用 1827.22 贷：应付利息 1840=4000×6%+20000×8% 2×15 年利息费用会计处理 （1）专门借款利息费用会计处理 借：在建工程 270=6000×6%×9/12 财务费用 90=6000×6%×3/12 贷：应付利息 360=6000×6% （2）一般借款利息费用会计处理 一般借款资本化率=（4000×6%+20000×8%）/（4000+20000）=7.67% 衍生话题： 衍生话题：为什么 2×14 年和 2×15 年的一般借款资本化率相等？ 年的一般借款资本化率相等？ 当年累计支出加权平均数=（1000+3500）×9/12+1500×6/12+1000×3/12=4375 万元。 利息资本化金额=4375×7.67%=335.56 万元 借：在建工程 335.56 财务费用 1504.44 贷：应付利息 1840=4000×6%+20000×8%
学员专属社区： 答疑邮箱：cpa@ 学习服务：021-********
-2-

全心致力于注册会计师教育
高顿财经 CPA： 3、 （1）B （2）D 题目解析： 3 月份累计支出加权平均数= （117+23.4+3） ×30/30+1.7×20/30+12×10/30=148.53 万元。 【提示】本题与教材不同，教材是按年标准化计算累计支出加权平均数，本题是按月标 准化计算累计支出加权平均数。 4、A 题目解析： 本题中借款为专门借款 2×14 年 1 月 1 日 借：银行存款 3397.32 贷：应付债券——面值 3000 ——利息调整 397.32 发生支出时 借：在建工程 1800 贷：银行存款 1800 2×14 年 12 月 31 日 借：在建工程 应付债券——利息调整 贷：应付利息 闲置资金收益处理 借：银行存款 160 贷：在建工程 160 5 、C 题目解析： 2×14 年 1 月 1 日 借：银行存款——美元 贷：长期借款
271.79=3397.32×8% 88.21 360=3000×12%
3255=500×6.45 3255
2×14 年 3 月 31 日 借：在建工程 81.25=500×10%×1/4×6.5 贷：应付利息 81.25 本息汇兑差额 借：在建工程 贷：长期借款
25=500×（6.5-6.45） 25
学员专属社区：
答疑邮箱：cpa@
学习服务：021-********
-3-

全心致力于注册会计师教育
高顿财经 CPA： 6、A 题目解析： 一般借款开始投入工程的时间为 11 月 1 日。 累计支出加权平均数=（1200-200）×2/12+400×1/12=200 万元 由于只有一笔一般借款，因此无需计算一般借款资本化率，直接采用 8%即可。 一般借款利息费用的处理 借：在建工程 16=200×8% 财务费用 17.33 贷：应付利息 33.33=2500×8%×2/12 二、多选题 7、DE 题目解析：只有专门借款在资本化期间的闲置资金收益才可用于冲减在建工程 8、AD 题目解析：判断标准为是否可预见或意料之中。 9、AB 题目解析：参见教材 p294 最后一段。 三、计算题 10、 题目解析： 本题中资本化期间为 2×14 年 1 月-2×15 年 6 月 2×14 年 （1）专门借款利息费用处理 借：在建工程 192 贷：应付利息 192=2400×8% 专门借款在资本化期间的闲置收益可以冲减在建工程。 借：应收利息/银行存款 10.8=600×0.3%×6 贷：在建工程 10.8 当年专门借款利息资本化金额=192-10.8=181.2 万元 （2）一般借款利息费用处理 一般借款于 2×14 年 7 月投入使用 累计支出加权平均数=（3000-600）×6/12=1200 万元 一般借款资本化率=（2400×6%+12000×8%）/（2400+12000）=7.67% 利息资本化金额=1200×7.67%=92.04 万元 借：在建工程 92.04 财务费用 1011.96 贷：应付利息 1104=2400×6%+12000×8%
学员专属社区： 答疑邮箱：cpa@ 学习服务：021-********
-4-