固定资产的后续支出与处置

第十三章固定资产

本章的主要内容包括：

一是固定资产概述。两个特征（同时满足）。

二是固定资产的取得。

三是固定资产折旧。折旧方法。

四是固定资产的后续支出。固定资产的后续支出包括资本化的后续支出和费用化的后续支出两种形式。

五是固定资产的处置。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。

第一节固定资产概述

一、固定资产的概念及特征

◆企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样是为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。

◆企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。

◆价值的高低不再成为判断固定资产的标准。

二、固定资产的确认

首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件：（多选、区别于特征）

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；最基本特征。主要依据是否取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。

2.该固定资产的成本能够可靠地计量。一项基本条件。

注意：

1.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

2.与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

三、固定资产的分类

主要有以下几种分类方法：

（一）按经济用途分类

1.生产经营用固定资产。

2.非生产经营用固定资产。

（二）按使用情况分类

1.使用中：季节性停用、大修理停用、出租、内部替换使用的固定资产也属于。

2.未使用：新增、改扩建。

3.不需用。

（三）按所有权分类

1.自有固定资产。

2.租入固定资产（融资租入）。

（四）综合分类

1.生产经营用固定资产。

2.非生产经营用固定资产。

3.租出固定资产。

4.不需用固定资产。

5.未使用固定资产。

6土地。

7.融资租入固定资产。

由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致。但实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录，进行固定资产核算的依据。

四、固定资产科目设置

1.“固定资产”科目；

2.“累计折旧”科目；

3.“工程物资”科目；

4.“在建工程”科目；

5.“固定资产清理”科目。

第二节固定资产的取得

固定资产的取得有外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、融资租赁等方式。本书重点介绍企业外购、投资者投入等方式取得固定资产的核算。

一、外购固定资产

（一）外购固定资产成本的确定

成本＝买价＋相关税费＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费等

涉及到的增值税的处理。如果企业为增值税一般纳税人，则企业购入的生产经营用的动产（如机器设备等）支付的进项税额是可以抵扣的，不需要计入到购入的固定资产成本中。如果是不动产或非生产经营用的动产，增值税仍然应该纳入固定资产成本中。

（二）外购固定资产的账务处理

1.外购不需要安装的固定资产

购入不需要安装的固定资产，应按购入时实际支付的价款，包括支付的买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，按照可以抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例13-1】企业购入不需要安装的设备一台，价款10 000元，支付的增值税1 700元，另支付运输费300元，包装费500元。款项以银行存款支付。

[答疑编号2845130101]

『正确答案』

该固定资产的原价＝10 000＋300＋500＝10 800（元）

借：固定资产10 800

应交税费---应交增值税（进项税额） 1 700

贷：银行存款12 500

2.外购需要安装的固定资产

成本＝购买成本＋安装成本＋相关税费

【例13-2】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付的运输费为1 300元。设备由供货商安排，支付安装费4 300元。款项均以银行存款支付。假设该企业为增值税一般纳税人，编制会计分录如下：

[答疑编号2845130102]

『正确答案』

（1）支付设备价款、税金、运输费：

金额合计＝50 000＋1 300＝51 300（元）

借：在建工程51 300

应交税费---应交增值税（进项税额） 8 500

贷：银行存款59 800

（2）支付安装费：

借：在建工程 4 300

贷：银行存款 4 300

（3）设备安装完毕交付使用：

确定的固定资产价值为＝51 300＋4 300＝55 600（元）

借：固定资产55 600

贷：在建工程55 600

二、投资者投入的固定资产

投资者投入的固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

【例13-3】甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台。该设备按投资合同或协议确认的价值为62 000元。甲企业编制如下会计分录：