第十二章 债务重组
中级会计实务《2016》第十二章 债务重组剖析
第十二章债务重组一、单项选择题1.甲企业2015年5月1日欠乙企业货款1000万元,到期日为2015年6月1日。
因为甲企业发生财务困难,经协商,乙企业同意甲企业以公允价值600万元的产成品和公允价值为300万元的一台设备抵债。
甲企业于2015年6月10日将设备运抵乙企业,2015年6月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。
在此项债务重组交易中,债务重组日为(。
A.2015年6月20日B.2015年6月10日C.2015年12月31日D.2015年5月1日2.甲公司因购货原因于2015年1月1日产生应付乙公司账款1000万元,货款偿还期限为3个月。
2015年4月1日,甲公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经与乙公司协商进行债务重组。
双方同意:以甲公司的一栋自用写字楼抵偿债务,该写字楼账面原价为1000万元,已计提累计折旧100万元,未计提减值准备,公允价值为800万元。
不考虑相关税费,则债务人甲公司计入营业外收入的金额为( 万元。
A.100B.300C.0D.2003.关于债务重组中以现金方式清偿债务的表述中错误的是(。
A.债务人应当在满足金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得,计入营业外收入B.债务人应当在满足金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得,冲减资产减值损失C.债权人应当在满足金融资产终止确认条件时,终止确认重组债权,在没有计提减值准备的情况下,将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失,计入营业外支出D.债权人已对债权计提减值准备的,应当先将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额冲减减值准备,冲减后仍余额的,计入营业外支出4.甲公司为增值税一般纳税,因甲公司发生财务困难,甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款(含税进行了债务重组。
第十二章：企业并购、重组与ppt课件
◆企业并购 ◆企业失败与重组 ◆企业清算
第一节：企业并购
一、企业并购的概念与种类
1、兼并：通常是指一家企业以现金、证券 或其他形式购买取得其他企业的产权，使 其他企业丧失法人资格或改变法人实体， 并取得对这些企业决策控制权的经济行为。
2、收购是指企业用现金、债券或股票 购买另一家企业对部分或全部资产或股 权，以获得对该企业对控制权。
一是企业的负债总额大于其资产总额， 事实上已不能支付到期债务；二是虽然企 业的资产大于其负债总额，但因缺少偿付 到期债务的现金资产，未能偿还到期债务， 被迫依法宣告破产。
二、解散清算
与破产清算相比，解散清算的特点主 要体现在清算程序的不同：
（一）成立清算小组 根据《公司法》规定，企业在公布解
散清算的15天之内，成立清算小组；有限 责任公司的清算组由股东组成，股份有限 公司的清算组由股东大会确定人选。
（二）规避风险
企业通过多元化经营可以分散风 险、稳定收入来源、增强企业资产 的安全性。
（三）谋求特殊资源
第二节：企业失败与重组
一、企业失败的原因
企业失败主要是体现为财务失败，其 标志是亏损、无力偿还到期债务或出现 资不抵债。导致企业失败的原因主要有：
（一）管理不善 1、不适当的管理速度 2、财务管理能力差 3、销售人员推销能力差 4、生产成本过高
三、按涉及被并购企业的范围划分
（1）整体并购：是指资产和产权的整 体转让，是产权的权益体系和资产不可 分割的并购方式。 （2）部分并购：是指将企业的资产和 产权分割为若干部分进行交易而实现企 业并购的行为。
二、企业并购的动因和效应
企业并购的动因主要有以下几个方面： （一）协同效应的实现 1、财务协同 2、经营协同 3、人才技术协同
第12章债务重组章节练习题
2010年中级会计实务随章练习试题第12章债务重组一、单项选择题1.依据企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，错误的是（）。
A.债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得B.债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项C.延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是重务重组D.关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性2.一般情况下，债务人以现金清偿某项债务的，则债权人应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入（）。
A.营业外收入B.管理费用C.资本公积D.营业外支出3.甲公司欠B公司货款750万元，到期日为2009年3月20日，因甲公司发生财务困难，4月25日起双方开始商议债务重组事宜，5月10日双方签订重组协议，B公司同意甲公司以价值700万元的产成品抵债，甲公司分批将该批产品运往B公司，第一批产品运抵日为5月15日，最后一批运抵日为5月22日，并于当日办妥有关债务解除手续。
则甲公司应确定的债务重组日为（）。
A.4月25日B.5月10日C.5月15日D.5月22日4.A公司就应收B公司账款80万元（未计提坏账准备）与B公司进行债务重组，B公司以银行存款支付10万元，另以一批商品抵偿债务。
商品的成本为40万元，计税价格（公允价值）为50万元，增值税税率为17％，款项和商品均已交给A公司。
则B公司在该债务重组中应计入营业外收入的金额为（）万元。
A.30B.20C.11.5D.21.55.甲公司应收乙公司账款1500万元已逾期，经协商决定进行债务重组。
债务重组协议规定：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款150万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。
乙公司该项固定资产的账面原价为400万元，已提折旧180万元，已提减值准备20万元，公允价值为200万元；长期股权投资的账面价值为750万元，公允价值为900万元。
第十二章债务重组-修改其他债务条件
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十二章 债务重组知识点：修改其他债务条件● 详细描述：（一）债务人的会计处理借：应付账款贷：应付账款——债务重组（公允价值）预计负债营业外收入——债务重组利得修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。
上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
（二）债权人的会计处理借：应收账款——债务重组（公允价值）坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
（一）不涉及或有应付（或应收）金额的债务重组债务人应当将重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。
债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额作为债务重组损失，计入营业外支出。
如债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失计入营业外支出。
【例12－6】乙银行20×9年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为10 700 000元，其中，700 000元为累计应收的利息，贷款年利率7%。
由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×9年12月31日到期的贷款。
经双方协商，于2×10年1月1日进行债务重组。
乙银行同意将贷款本金减至8 000 000元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从7%降低到5%（等于实际利率），并将债务到期日延长至2×11年12月31日，利率按年支付。
第十二章 企业重组与债务重组的纳税筹划
（二）筹划思路
通过坏账与债务重组损失的确认不同进行纳 税筹划 在企业的生产经营活动中，对债务损失的确 认和对坏账的确认是有不同规定的。 对于纳税人而言，当损失发生时能否及时在 税前扣除对企业而言是至关重要的。主要涉及到 资金的时间价值。 （教材中的“利用二者之间的关联关系进行纳税筹 划 ”的思路已与新的企业重组的所得税处理规定 不吻合）
3.企业股权并购中的纳税筹划
在股权并购中，作为并购中的并购企业，以哪种支付 形式并购目标企业（指被并购企业），其涉税情况也是不 同的。并购企业通常采用以下四种支付方式： （1）以现金购买目标企业的股权； 1 （2）以股票换取目标企业的股权； 2 （3）以信用债券换取目标企业的股权； （4）以上述支付形式的组合换取目标企业的股权。 在采取上述支付方式时，其涉税情况是不同的：
第二节
Байду номын сангаас
企业合并行为中的纳税筹划
一、法律规定
1．资产并购中被并购方涉税规定： （1）有形动产交易涉及增值税、消费税管 理。 （2）不动产、无形资产交易涉及营业税管 理。 （3）在被并购资产方不属于外商投资企业 的情况下，还应缴纳增值税、消费税、营 业税的附加税费(城建税和教育费附加)。
（4）向并购方出让土地使用权或房地产的增值部 分应缴纳土地增值税。 （5）转让处于海关监管期内的以自用名义免税进 口的设备，应补缴进口环节关税和增值税。 （6）并购过程中产生的相关印花税应税凭证（如 货物买卖合同、不动产、无形资产产权转移书据） 应缴纳印花税。 （7）企业整体资产转让原则上应在交易发生时， 将其分解为按公允价值销售全部资产和进行投资两 项经济活动进行税务处理。并按规定确认资产转让 所得或损失。
（4）并购方以股权换取目标企业的股权 时，属于免税股权并购。 根据税法的规定，“被合并企业的股东 以其持有的原被合并企业的股权（旧股）交 换合并企业的股权（新股），不视为出售旧 股，购买新股处理。” 由于在股权并购过程中，其涉税的情况 是不同的，所以企业就可以结合实际选择有 利于企业利益的方式进行股权并购。
中级会计实务债务重组
• 借：银行存款
60
• 坏帐准备
30
• 营业外支出――债务重组损失 10
• 贷：应收帐款
100
• 如果乙企业对该笔应收帐款计提了50万元的坏 帐准备呢？
中级会计实务债务重组
• 注：债权人收到债务人清偿债务的现金 金额大于该项应收账款账面价值的，应 按实际收到的现金金额，借记“银行存款” 等科目，按重组债权已计提的坏账准备， 借记“坏账准备”科目，按重组债权的账 面余额，贷记本科目，按其差额，贷记 “资产减值损失”科目。
• 其中
➢ 债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困 难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者 没有能力按原定条件偿还债务。
➢ 债权人作出让步是指债权人同意发生财务困难的债 务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额 或者价值偿还债务。
中级会计实务债务重组
第一节 债务重组方式
• 一、债务重组的概念 • 解释: • 1. 债务人必须发生财务困难。没有发生困难，
不能算作债务重组。 2. 债权人必须作出让步。没有让步，不能算 作债务重组。 • 注意：下列两种情况不属于债务重组 • 1．以等量的现金清偿所欠的债务 • 2．将应付可转换公司债券转换为资本
中级会计实务债务重组
二、债务重组方式
1、以资产清偿债务，即债务人转让其资产给 债权人以清偿债务的债务重组方式。
中级会计实务债务重组产的公允价值偿还账务，剩下的不 用还了，剩下的部分是债务重组利得；资产的放 弃要视同销售，公允价值和账面价值的差，要确 认损益（类似于具有商业实质的非货币性资产交 换）。
• 债权人：换入的资产用公允价值入账，和债权账 面价值的差，调到借方是债务重组损失，调到贷 方是“资产减值损失”。
中级会计实务第12章_债务重组
债务重组收益与资产转让损益图示 应付债务账 面价值 抵债资产公 允价值 抵债资产账 面价值
债务重 组收益
资产转 让损益
2. 债权人的会计处理 A、债权人应当对接受的非现金资产按其公 允价值入账； B、重组债权的账面余额与接受的非现金资 产的公允价值之间的差额，计入当期损益； C、债权人已对债权计提减值准备的，应当 先将该差额冲减减值准备，减值准备不足 以冲减的部分，计入营业外支出。 D、冲减后减值准备仍有余额冲减当期资产 减值损失。
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1、乐美雅
第十一章 债务重组 主要内容： （1）债务重组方式 （2）债务人对债务重组的会计处理； （3）债权人对债务重组的会计处理；
第一节 债务重组方式
一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难 的情况下，债权人按照其与债务人达成的 协议或者法院的裁定作出让步的事项。
四、以上三种方式的组合方式 （一）债务人的会计处理 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清 偿债务、债务转为资本、修改其他债务条 件等方式的组合进行的，债务人应当依次 以支付的现金、转让的非现金资产公允价 值、债权人享有股份的公允价值冲减重组 债务的账面价值，再按照债务人修改其他 债务条件的规定进行会计处理。
P206【例题12-2】
二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理 A、债务人应当将债权人放弃债权而享有 股份的面值总额（股权份额）确认为股本 （或实收资本）； B、股份的公允价值总额与股本（或实收资 本）之间的差额确认为资本公积。 C、重组债务的账面价值与股份的公允价值 总额之间的差额，计入当期损益（营业外 收入）。 上述面值总额（股权份额）按重组协议。
第十二章 债务重组
• 2.债务人的会计处理 ①如果所抵资产是存货 存货 a.借：应付账款（账面余额） 银行存款（收到的补价） 贷：主营业务收入（商品的公允价值） 应交税费――应交增值税（销项 税额）（商品的计税价值×17%） 银行存款（支付的补价） 营业外收入――债务重组收益 营业外收入―― 债务额－存货的公允价值＋收到的补价（ ［债务额－存货的公允价值＋收到的补价（或－ 支付的补价）－增值税］ ）－增值税 支付的补价）－增值税］ b.借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 c.借：营业税金及附加 贷：应交税费――应交消费税
• 【教材例12-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000元 （包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于 20×9年11月5日前支付该价款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支 付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商， 乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为 360 000元，实际成本为315 000元，适用的增值税税率为17%。乙公 司于20×9年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙 公司对该项应收账款计提了10 000元坏账准备。 • （1）甲公司的账务处理 • 计算债务重组利得：450 000-（360 000+360 000×17%）=28 800 借：应付账款——乙公司 450 000 • 贷：主营业务收入 360 000 • 应交税费——应交增值税（销项税额） 61 200 • 营业外收入——债务重组利得 28 800 • 同时， • 借：主营业务成本 315 000 • 贷：库存商品 31 5000 • 本例中，销售产品取得的利润体现在主营业务利润中，债务重组利得 作为营业外收入处理。
第二节 债务重组的会计处理
企业会计准则第12号——债务重组(修订)
附件1：企业会计准则第12号——债务重组（修订）（征求意见稿）第一章总则第一条为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条本准则中的债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，债权人和债务人通过以下方式就债务条款重新达成协议的交易：（一）以存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产等非现金资产清偿债务；（二）将债务转为权益工具；（三）除上述（一）和（二）两种方式外修改其他债务条件，如调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等；（四）以上三种方式的组合等。
第三条本准则适用于所有债务重组，但通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。
第二章确认和计量第四条重组债务和重组债权的确认和计量，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》。
第五条以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务账面价值与其公允价值之间的差额计入当期损益，将重组债务公允价值与转让的非现金资产账面价值之间的差额计入当期损益。
以长期股权投资以外的非现金资产清偿债务的，债权人初始确认受让的非现金资产时，应当按照其公允价值计量。
第六条将债务转为权益工具的，债务人初始确认债权人放弃债权而享有的权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量。
重组债务账面价值与权益工具公允价值之间的差额，应当计入当期损益。
将债权转为债权人对联营企业或合营企业的权益性投资的，或者债务人以长期股权投资清偿债务且构成债权人对联营企业或合营企业的权益性投资的，债权人初始确认受让的长期股权投资时，应当按照成本计量。
将债权转为《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的，或者债务人以长期股权投资清偿债务且形成债权人的金融资产的，应当按照该准则的有关规定处理。
第七条债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为权益工具、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当按照支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有权益工具的公允价值和修改其他债务条件后金融负债的公允价值的相对比例，对重组债务的公允价值进行分摊，分别按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》和本准则第五条和第六条的规定处理。
债务重组的会计处理--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章讲义2
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章讲义2债务重组的会计处理3.以固定资产抵偿债务：【例题5·计算题】20×9年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1 100 000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。
由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。
经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。
该项设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元，该设备的甲公司于20×9年购入的，增值税率17%。
抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。
[答疑编号3265120105]『正确答案』（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：1 100 000－（850 000＋850 000×17%）＝105 500（元）计算固定资产清理损益：850 000－（1 200 000－330 000）＝－20 000（元）首先，将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理――××设备870 000累计折旧330 000贷：固定资产――××设备 1 200 000其次，结转债务重组利得借：应付账款――乙公司 1 100 000贷：固定资产清理――××设备850 000应交税费――应交增值税（销项税额）144 500营业外收入――债务重组利得105 500最后，结转转让固定资产损失借：营业外支出――处置非流动资产损失 20 000贷：固定资产清理――××设备 20 000（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：1 100 000－（850 000＋850 000×17%）＝105 500（元）借：固定资产――××设备850 000应交税费――应交增值税（进项税额）144 500营业外支出――债务重组损失105 500贷：应收账款――甲公司 1 100 0004.以股票、债券等金融资产抵偿债务：【例题6·计算题】乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500 000元，按购销合同约定，甲公司应于20×9年10月1日前支付价款。
使用会计准则12号的案例
使用会计准则12号的案例
会计准则12号一般指《企业会计准则第12号——债务重组》，该准则规范了债务重组的确认、计量和相关信息的披露。
以下是一个简单的债务重组案例：
甲公司欠乙公司100万元，到期日为2023年12月31日，利率为年利率10%。
甲公司因财务困难，到期时无法偿还该笔款项。
经协商，甲公司与乙公司达成债务重组协议：
1. 甲公司以其一项价值50万元的固定资产（不动产）抵偿部分债务；
2. 乙公司同意将剩余债务的利率降低至年利率5%。
根据债务重组协议，甲公司应当按照会计准则12号的规定进行如下处理：
1. 确认固定资产的处置收益：100 - 50 = 50万元；
2. 确认债务重组利得：100 - （100 - 50）× 10% - 50 = 45万元；
3. 将债务重组利得计入当期损益。
乙公司应当按照会计准则12号的规定进行如下处理：
1. 确认固定资产的取得成本：50万元；
2. 确认债务重组损失：100 - （100 - 50）× 10% - 50 = 45万元；
3. 将债务重组损失计入当期损益。
以上案例仅供参考，具体会计处理需要根据实际情况和会计准则进行调整。
中级会计实务章节练习_第12章 债务重组
章节练习_第十二章债务重组一、单项选择题（）1、2016年4月1日，甲公司应收乙公司账款400万元到期，由于乙公司发生财务困难，双方协商进行债务重组，甲公司已为该项债权计提了40万元的坏账准备，不考虑增值税等其他因素，则下列偿还债务的方式中属于债务重组的是（）。
A、乙公司以现金400万元偿还B、乙公司以公允价值400万元的可供出售金融资产偿还C、甲公司同意减免200万元，其余以公允价值200万元的交易性金融资产偿还D、乙公司以公允价值40万元的存货和价值360万元的无形资产偿还2、关于债务重组中以现金方式清偿债务的表述中错误的是（）。
A、债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入B、债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，冲减资产减值损失C、债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，在没有计提减值准备的情况下，将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出D、在进行债务重组时，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额冲减减值准备，冲减后减值准备仍有余额的，计入营业外支出3、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%。
因甲公司发生财务困难，甲公司就其所欠乙公司的1000万元的货款（含增值税）与乙公司进行债务重组。
根据债务重组协议，甲公司以银行存款800万元清偿。
在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了160万元的坏账准备。
不考虑其他因素，甲公司在债务重组日应确认债务重组利得为（）万元。
A、200B、160C、40D、04、甲公司因购货原因于2016年1月1日产生应付乙公司账款2000万元，货款偿还期限为3个月。
债务重组_全国会计专业技术资格考试习题集——中级会计实务_[共5页]
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考情分析
本章内容可概括为债权人和债务人与债务重组业务相关的会计处理。在近3年考试中，本章 内容所占分值约为7分，题量为2~3题，涉及的题型包括单项选择题、多项选择题和综合题。本章 内容可与非货币性资产交换等章节的内容相结合，以计算分析题或综合题的形式进行考查。
历年真题
一、单项选债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有
发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（ ）。
A．资本公积
B．财务费用
C．营业外支出
D．营业外收入
4. 【2014年真题】2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中
的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付；同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果
经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被
偿还的可能性为70%。2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为（ ）万元。
A．4
B．5.8
C．6
D．10
5. 【2010年真题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A．债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价
值的差额计入资本公积
B．债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价
值的差额计入营业外支出
C．债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产
2. 【2011年真题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务
重组损失的是（ ）。
A．收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额
B．收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额
企业会计准则第12号──债务重组
企业会计准则第12号──债务重组【字体：大中小】【打印】序曲（5%）：新旧变化--实质调整《企业会计准则第12号—债务重组》与《企业会计准则—债务重组》（简称原准则）之间差异较大，表现在如下方面：第一点，基本定义有所不同。
《企业会计准则第12号—债务重组》强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出了让步的实质条件。
这样，排除了债务人不处于财务困难条件下的、处于清算或改组时的债务重组，以及虽修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项，如在债务人发生困难时，债权人同意债务人用库存商品抵偿到期债务，且不调整偿还金额和时间，实质上债权人并未做出让步，则不属于债务重组。
原准则的债务重组定义为“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”，它表明，不论哪种债务重组形式，只要是修改了原定债务条件的事项，包括修改债务的金额和偿还时间，均作为债务重组。
所以旧准则中的债务重组既包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，也包括债务人不处于财务困难条件下的债务重组。
第二点，债务重组方式变化。
《企业会计准则第12号—债务重组》中将原准则中“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”方式合为“以资产清偿债务”方式。
第三点，会计处理发生变化。
《企业会计准则第12号—债务重组》改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入；对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量基础。
（1）以非现金资产抵偿债务《企业会计准则第12号—债务重组》引进了公允价值的概念，规定以非现金资产清偿债务的重组收益是指重组债务的账面价值与转出资产公允价值和相关税费之和的差额，并规定将重组收益确认为当期损益。
（2）将债务转为资本原准则规定：“以债务转为资本，债务人应将应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权份额的差额，作为资本公积”。
第十二章 债务重组YT
第十二章债务重组第一节债务重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
强调两点：1.债务人发生财务困难是债务重组的前提；2.债权人作出让步是债务重组的实质。
债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。
【例题1·判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于企业会计准则定义的债务重组。
（）【答案】×【解析】债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重组。
二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务资产包括现金资产和非现金资产。
1.现金资产包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
以现金资产抵债，会计处理相对比较简单。
2.非现金资产非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。
其会计处理比较特殊。
（1）债务人角度涉及到各类抵债资产的具体结转处理。
（2）债权人角度涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。
（二）将债务转为资本1.从债务人角度理解将应付账款等转为资本，减少应付账款等，增加股本（或实收资本）、资本公积。
2.从债权人角度理解将应收账款等转为对债务人的股权投资。
（三）修改其他债务条件如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。
（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。
【例题2·多选题】（2011年考题）2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。
A.甲公司以公允价值为410万元的办公楼清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还『正确答案』ACD第二节债务重组的会计处理具体分为：以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件，各种方式组合。
企业会计准则第12号——债务重组(修订)
第十一条债务重组涉及金融工具的，应当按照《企业会计准则第 37 号 —— 金
融工具列报》的衔接规定处理。 除前款规定外，在本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当按 照本准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。 第五章附则 第十二条本准则自 20 ×× 年 × 月 × 日起施行。
附件 2： 《企业会计准则第 12来自号 —— 债务重组（修订）（征求意见稿）》 修订说明
债权人初始确认受让的长期股权投资时，应当按照成本计量。将债权转为
《企业会计准则第 22 号 —— 金融工具确认和计量》规范的金融资产的，或者 债务人以长期股权投资清偿债务且形成债权人的金融资产的，应当按照该准 则的有关规定处理。 第七条债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为权益工 具、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当按照支付的现金、 转让的非现金资产公允价值、债权人享有权益工具的公允价值和修改其他债 务条件后金融负债的公允价值的相对比例，对重组债务的公允价值进行分 摊，分别按照《企业会计准则第 22 号 —— 金融工具确认和计量》《企业会计 准则第 23 号 —— 金融资产转移》 和本准则第五条和第六条的规定处理。 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为权益工具、修改 其他债务条件等方式的组合进行的，债权人初始确认受让的非现金资产、长 期股权投资、金融资产等时，应当分别按照本准则第五条和第六条的规定处
会计准则第 37 号 —— 金融工具列报》（以下简称新金融工具准则）等准则，
对相关业务提出新的规范要求。为在会计处理原则上与新发布的其他会计准 则保持一致，有必要修订债务重组准则。 二是改进实务。在以往的准则执行过程中，由于债务重组准则与金融工具相 关准则存在交叉，导致实务应用中存在分歧，造成准则实施的随意性。为便 于实务操作和确保准则有效实施，有必要修订债务重组准则。
债务重组--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章练习
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章练习债务重组一、单项选择题1、A公司、B公司均为一般纳税企业，增值税率为17％。
A公司应收B公司的账款3 150万元已逾期，经协商决定进行债务重组。
债务重组内容是：①B公司以银行存款偿付A公司账款450万元；②B公司以一项存货和一项股权投资偿付所欠账款的余额。
B公司该项存货的账面价值为1 350万元，公允价值为1 575万元；股权投资的账面价值为155万元，公允价值为202万元。
假定不考虑除增值税以外的其他税费，A公司的债务重组损失为（）万元。
A.1 181.55B.913.50C.1 449.30D.655.252、债务重组时，以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人将来应收金额小于重组债权的账面价值的差额，应（）。
A.计入管理费用B.计入当期营业外支出C.冲减财务费用D.冲减投资收益3、下列有关债务重组的说法中，正确的是（）。
A.在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应以非现金资产的账面价值为基础进行分配B.在债务转为资本的偿债方式下，债权人应在债务重组日，应当将享有股权的实际成本确认为对债务人的投资C.修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额大于应收债权账面价值的差额，冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额D.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件4、2011年末，乙公司就应付甲公司账款250万元与甲公司达成债务重组协议，甲公司同意免除50万元债务，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率5％（等于实际利率）计息；同时约定，如果乙公司重组后第一年有盈利，则从第二年开始每年按8％计息。
乙公司预计重组后第一年很可能盈利。
不考虑其他因素，则下列关于甲、乙公司债务重组日会计处理的表述中正确的是（）。
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第十二章债务重组一、单项选择题1、甲公司应收乙公司的账款2 100万元已逾期，经协商决定进行债务重组。
债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款300万元；②乙公司以一项无形资产和一项股权投资偿付所欠部分账款。
乙公司该项无形资产的账面价值为700万元，公允价值为800万元；股权投资的账面价值为850万元，公允价值为900万元。
假定不考虑相关税费，则该债务重组中债权人产生的债务重组损失金额为（）万元。
A、100B、900C、200D、8002、甲公司为增值税一般纳税人，因资金紧张，无法偿还所欠乙公司的应付账款500万元，经协商于2011年12月31日与乙公司达成债务重组协议，协议规定：甲公司以一批原材料偿还部分债务，该批原材料账面价值为80万元，公允价值（计税价格）为100万元，同时乙公司同意豁免债务50万，剩余债务延期1年偿还，并规定，债务重组后，如果甲公司下一年有盈利，则甲公司还需另行支付10万元，作为其占用乙公司资金而给予乙公司的补偿，甲公司预计其下一年很可能实现盈利。
对于该项债务重组，甲公司应确认的债务重组利得为（）万元。
A、50B、40C、60D、703、以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有收益的，债权人应将其或有收益（）。
A、在债务重组时计入当期损益B、在债务重组时计入重组后债权的入账价值C、在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时冲减财务费用D、在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积4、2010年3月10日，甲公司从乙公司购买材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税额为34 000元，款项尚未支付。
2010年12月31日，甲公司与乙公司进行债务重组。
重组协议如下：乙公司同意豁免甲公司债务134 000元，剩余债务延期至2011年12月31日偿还；同时协议中列明：若2011实现盈利，则2011年加收3％的利息。
甲公司预计其在2011年很可能实现盈利。
不考虑其他因素，则在债务重组日，甲公司应确认的债务重组利得为（）元。
A、134 000B、131 000C、100 000D、106 0005、2011年2月20日，正保公司销售一批材料给大华公司，同时收到大华公司签发并承兑的一张面值100 000元，年利率7%、期限为6个月、到期还本付息的票据。
8月20日，大华公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，正保公司同意大华公司以其普通股抵偿该票据。
假设普通股的面值为1元，大华公司以5 000股抵偿该项债权，股票市价为每股10元。
大华公司应确认的资本公积为（）元。
A、12 500B、500C、45 000D、50 0006、甲公司就应收B公司账款80万元与B公司进行债务重组，B公司以一批商品抵偿债务。
商品的成本为50万元，计税价（公允价值）为50万元，增值税税率为17％，商品已交付甲公司。
则B公司在该债务重组中应记入营业外收入的金额为（）万元。
A、30B、20C、11.5D、21.57、甲公司应付乙公司账款90万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一幢厂房抵偿债务。
该厂房的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，公允价值为65万元。
不考虑其他因素，则该项债务重组业务对甲公司当年度净损益的影响金额为（）万元。
A、0B、10C、20D、308、甲公司有一笔应收乙公司的账款150 000元，由于乙公司发生财务困难，无法按时收回，双方协商进行债务重组。
重组协议规定，乙公司以其持有的丙上市公司10 000股普通股抵偿该账款，甲公司取得后作为长期股权投资核算。
甲公司对该应收账款已计提坏账准备9 000元。
债务重组日，丙公司股票市价为每股11.5元，相关债务重组手续办理完毕。
假定不考虑相关税费。
债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失和乙公司应确认的债务重组利得分别为（）。
A、26 000元和26 000元B、26 000元和35 000元C、35 000元和26 000元D、35 000元和35 000元9、债务人以非现金资产清偿债务的方式下，债权人收到非现金资产时应以（）入账。
A、非现金资产的原账面价值B、应收债权的账面价值加上应支付的相关税费C、非现金资产的公允价值与债权人为该资产发生的运杂费、保险费等D、非现金资产的原账面价值加上应支付的相关税费10、甲公司发生财务困难，短期内无法偿还所欠乙公司货款100万元。
双方协商，甲公司以持有至到期投资抵偿乙公司全部货款，持有至到期投资公允价值为98万元, 账面价值为110万元。
乙公司已为该项应收债权计提10万元坏账准备。
假定不考虑相关税费，乙公司收到该项持有至到期投资的入账价值为（）万元。
A、98B、90C、110D、10011、2010年1月10日，甲公司与债务人乙公司就其一项5 000万元债务达成如下重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。
乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，公允价值为2 500万元；已计提减值准备800万元。
甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。
乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（）万元。
A、1 345B、620C、920D、32012、甲公司应收乙公司货款800万元，经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。
甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。
A、甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元B、甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元C、甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元D、甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元13、下列各项中属于债务重组准则核算范围的是（）。
A、债务人处于财务困难的前提条件下进行的债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项B、债务人在清算或改组过程中发生的债务重组C、虽修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项D、债权人同意债务人以库存商品抵债，用以抵债的库存商品含税公允价值与债务账面价值相等14、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。
A、债务人应确认债务重组损失B、债务人以固定资产清偿债务的，发生的固定资产清理费用会减少债务重组利得C、用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务账面价值大于非现金资产账面价值的差额计入营业外收入D、将债务转为资本时，债务人应将应付债务账面价值大于股权公允价值的差额计入营业外收入15、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。
A、债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B、债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C、债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D、债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入二、多项选择题1、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。
A、债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B、债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C、债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D、债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益2、2011 年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。
该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。
当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。
A、减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B、减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C、以公允价值为500万元的固定资产偿还D、以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还3、2010年6月1日，甲公司因发生财务困难无力偿还乙公司的1 200万元到期货款，双方协议进行债务重组。
按债务重组协议规定，甲公司以其普通股偿还债务。
假设普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该项债务（不考虑相关税费），股权的公允价值为900万元。
乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。
甲公司于9月1日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有（）。
A、债务重组日为2010年6月1日B、甲公司计入“股本”的金额为500万元C、甲公司计入“资本公积—股本溢价”的金额为400万元D、甲公司计入“营业外收入”的金额为300万元4、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。
A、债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产的公允价值的差额计入资本公积B、债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资产减值损失C、债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份的公允价值的差额计入营业外收入D、债务人以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人涉及或有应收金额的，不予以确认，实际发生时，计入当期损益5、在混合重组方式下，下列表述正确的有（）。
A、一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件B、如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账C、债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值D、只有在满足债务重组日条件的情况下，才能进行债务重组的账务处理三、判断题1、对于减少债务本金、剩余债务延期偿还、延期期间加收利息的债务重组，债务人应该按照重组债务的账面价值大于重组后债务入账价值和未来应付利息之和的差额确认债务重组利得。
（）2、将债务转为资本的债务重组中，债务人应将股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为投资收益。
（）3、债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本属于债务重组。
（）4、债务重组中，债权人一定会由于债务重组而确认营业外支出。
（）5、债务重组中以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入营业外支出。
（）6、附或有条件的债务重组，未支付的或有支出，待结算时应将其全部转入资本公积。
（）四、计算题1、甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）为上市公司，2010年至2011年发生的相关交易或事项如下：（1）2010年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。