第十二章债务重组-将债务转为资本
会计中级实务-第十二章债务重组-第一节债务重组方式
会计中级实务-第十二章债务重组-第一节债务重组方式考点1 债务重组的概念与方式(☆☆)考点精讲债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务重组的方式主要有以下4种。
⑴以资产清偿债务。
⑵将债务转为资本。
⑶修改其他债务条件。
⑷以上3种方式的组合方式。
典型例题【例题•多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司地款项420万元，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有( )。
(2011年)A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还【解析】选项B不符合债务重组的特征，债权人以公允价值等于应付账款金额的长期股权投资偿债，而没有以低于重组债务账面价值的金额或者价值作出让步，因此不属于债务重组。
【答案】ABD误区提醒债务重组是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项，重点在于债权人对债务作出了让步。
若只是债务的偿还条件不同于原协议，而债务的金额并没有实质性地减少，条件的改变则不属于债务重组。
本节考点回顾与总结一览表本节考点 知识总结考点1 债务重组的概念与方式 ①债务人发生财务困难，债权人作出让步②方式:以资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件、组合方式真题演练【多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。
下列各项中，属于债权人作出让步的有( )。
(2012年)A.债权人减免债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务【答案】ABD。
中级会计实务《2016》第十二章 债务重组剖析
第十二章债务重组一、单项选择题1.甲企业2015年5月1日欠乙企业货款1000万元,到期日为2015年6月1日。
因为甲企业发生财务困难,经协商,乙企业同意甲企业以公允价值600万元的产成品和公允价值为300万元的一台设备抵债。
甲企业于2015年6月10日将设备运抵乙企业,2015年6月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。
在此项债务重组交易中,债务重组日为(。
A.2015年6月20日B.2015年6月10日C.2015年12月31日D.2015年5月1日2.甲公司因购货原因于2015年1月1日产生应付乙公司账款1000万元,货款偿还期限为3个月。
2015年4月1日,甲公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经与乙公司协商进行债务重组。
双方同意:以甲公司的一栋自用写字楼抵偿债务,该写字楼账面原价为1000万元,已计提累计折旧100万元,未计提减值准备,公允价值为800万元。
不考虑相关税费,则债务人甲公司计入营业外收入的金额为( 万元。
A.100B.300C.0D.2003.关于债务重组中以现金方式清偿债务的表述中错误的是(。
A.债务人应当在满足金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得,计入营业外收入B.债务人应当在满足金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得,冲减资产减值损失C.债权人应当在满足金融资产终止确认条件时,终止确认重组债权,在没有计提减值准备的情况下,将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失,计入营业外支出D.债权人已对债权计提减值准备的,应当先将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额冲减减值准备,冲减后仍余额的,计入营业外支出4.甲公司为增值税一般纳税,因甲公司发生财务困难,甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款(含税进行了债务重组。
中级会计师《会计实务》第十二章知识点
中级会计师《会计实务》第十二章知识点2017年中级会计师《会计实务》第十二章知识点2017年中级会计师考试时间为9月9日-10日，考生进入全面备考阶段。
中级会计实务是中级会计师考试科目中最难的一门，店铺整理了中级会计实务科目易错知识点，帮助考生们高效备考中级会计实务，顺利通过2017年中级会计师考试。
第十二章债务重组本章介绍了债务重组的界定、以低于债务额的现金抵债的会计处理、以非现金抵债的会计处理、以债转股抵债的会计处理、以修改偿债条件方式抵债的会计处理以及混合方式抵债的会计处理。
[基本要求](一)掌握债务人对债务重组的会计处理(二)掌握债权人对债务重组的会计处理(三)熟悉债务重组方式易错知识点1：企业收到债务人清偿债务的现金金额，与该项应收款项账面价值比较的`差额，债券人应如何区别处理?详细解析：企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备科目”按充足债券的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。
易错知识点2：附或有条件的债务重组，债务人和债权人在会计处理上有何区别?详细解析：附或有条件的的债务重组，从债务人角度来看了主要是指修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，而充足债务的账面价值与重组后的债务的入账价值及预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。
而如果或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后账面价值，这是从会计谨慎性的角度来考虑的。
而只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益(一般是计入营业外收入)。
复习小贴士：本章在历年考题中出现过的考点为：有关债务重组的概念;债务重组债务人、债权人的会计处理;资产清偿债务，债权人的会计处理等等，其中以债务人的会计处理为预习的重点。
将债务转为资本应分别什么情况来处理
将债务转为资本应分别什么情况来处理将债务转为资本应分别什么情况来处理？下⾯，店铺⼩编详细为您介绍具体内容，希望能够帮助到你。
将债务转为资本应分别以什么情况来处理将债务转为资本，应分别以下情况处理：1、债务⼈为股份有限公司时，债务⼈应当在满⾜⾦融负债终⽌确认条件时，终⽌确认重组债务，并将债权⼈因放弃债权⽽享有股份的⾯值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额作为资本公积。
重组债务的账⾯价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得，计⼊当期损益(营业外收⼊)。
2、债务⼈为其他企业时，债务⼈当在满⾜⾦融负债终⽌确认条件时，终⽌确认重组债务，并将债权⼈因放弃债权⽽享有的股份份额确认实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账⾯价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计⼊当期损益(营业外收⼊)。
3、债权⼈在债务重组⽇，应当将享有股权的公允价值确认为对债务⼈的投资，重组债权的账⾯余额与因放弃债权⽽享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不⾜冲减的部分，或未提取损失准备的，将该差额确认为债务重组损失。
以债务转为资本的，债权⼈京戏将因放弃债权⽽享有的股权按公允价值计量。
发⽣的相关税费，分别按照长期股权投资或者⾦融⼯具确认计量的规定进⾏处理。
债务重组的主要⽅式：1.以⾮现⾦(包括库存现⾦和银⾏存款，下同)资产清偿全部或部分债务。
2.修改负债条件清偿全部或部分债务。
包括延长还款期限、降低利率、免去应付未付的利息、减少本⾦等。
3.债务⼈通过发⾏权益性证券清偿全部或部分债务。
但是，以发⾏权益性证券⽤于清偿全部或部分债务，在法律上有⼀定的限制。
例如，按照我国《公司法》规定，公司发⾏新股必须具备⼀定的条件，只有在满⾜《公司法》规定的条件后才能发⾏新股。
4.以以上三种形式组合的⽅式清偿全部或部分债务。
债务重组的会计处理⼀、以资产清偿债务，(包括以货币性资产和⾮货币性资产)(⼀)、以现⾦清偿债务以现⾦清偿债务的，债务⼈应当在满⾜⾦融负债终⽌确认条件时，终⽌确认重组债务，并将重组债务的账⾯价值上与实际⽀付现⾦之间的差额，计⼊当期损益。
会计准则第12号债务重组应用指南
会计准则第12号债务重组应用指南
一、概述
1.1 本应用指南的目的是为了解释和说明《企业会计准则第12号——债务重组》的具体应用,为企业实施债务重组提供操作指引。
1.2 债务重组是指债权人与债务人之间为解决债务危机而采取的法律行为,重新确定债权债务关系的过程。
二、债务重组的确认条件
2.1 债务人与债权人之间签订债务重组协议。
2.2 债务重组方案已获债权人内部权力机构批准。
2.3 债务重组方案所涉及的资产已转移或重新确定了权属。
2.4 债务重组导致债权债务之间的关系发生实质变化。
三、债务重组的主要方式
3.1 以资产清偿债务
3.2 以债权转为资本
3.3 修改其他债务协议条款
3.4 债务豁免
四、会计处理原则
4.1 公允价值原则
4.2 债权债务终止确认原则
4.3 债权债务重新计量原则
五、具体会计处理
5.1 以资产清偿债务的会计处理
5.2 以债权转为资本的会计处理
5.3 修改其他债务条款的会计处理
5.4 债务豁免的会计处理
六、信息披露要求
6.1 披露债务重组的背景和原因
6.2 披露重组方案的主要内容
6.3 披露会计处理及其影响金额
6.4 披露与债务重组相关的其他重要信息
本应用指南旨在指导企业遵循会计准则的规定,规范地进行债务重组
的会计处理和信息披露,提高会计信息质量。
中级会计实务第12章_债务重组
债务重组收益与资产转让损益图示 应付债务账 面价值 抵债资产公 允价值 抵债资产账 面价值
债务重 组收益
资产转 让损益
2. 债权人的会计处理 A、债权人应当对接受的非现金资产按其公 允价值入账； B、重组债权的账面余额与接受的非现金资 产的公允价值之间的差额，计入当期损益； C、债权人已对债权计提减值准备的，应当 先将该差额冲减减值准备，减值准备不足 以冲减的部分，计入营业外支出。 D、冲减后减值准备仍有余额冲减当期资产 减值损失。
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1、乐美雅
第十一章 债务重组 主要内容： （1）债务重组方式 （2）债务人对债务重组的会计处理； （3）债权人对债务重组的会计处理；
第一节 债务重组方式
一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难 的情况下，债权人按照其与债务人达成的 协议或者法院的裁定作出让步的事项。
四、以上三种方式的组合方式 （一）债务人的会计处理 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清 偿债务、债务转为资本、修改其他债务条 件等方式的组合进行的，债务人应当依次 以支付的现金、转让的非现金资产公允价 值、债权人享有股份的公允价值冲减重组 债务的账面价值，再按照债务人修改其他 债务条件的规定进行会计处理。
P206【例题12-2】
二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理 A、债务人应当将债权人放弃债权而享有 股份的面值总额（股权份额）确认为股本 （或实收资本）； B、股份的公允价值总额与股本（或实收资 本）之间的差额确认为资本公积。 C、重组债务的账面价值与股份的公允价值 总额之间的差额，计入当期损益（营业外 收入）。 上述面值总额（股权份额）按重组协议。
新会计准则下如何对债务重组进行相关的会计处理
新会计准则下如何对债务重组进⾏相关的会计处理为⽅便理解《企业会计准则第12号———债务重组》有关会计处理，下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
《企业会计准则第12号———债务重组》是我国《企业会计准则———债务重组》修改后新准则。
按照有关规定，《企业会计准则第12号———债务重组》与其他38项具体会计准则⼀样于2007年1⽉1⽇将在上市公司实施。
《企业会计准则第12号———债务重组》修改最⼤地⽅是引⼊了“公允价值”概念和改正了债务⼈因债务豁免⽽形成的债务账⾯价值与抵债资产公允价值之差计⼊当期损益。
⼀、以资产清偿债务的会计处理《企业会计准则第12号———债务重组》把债务重组的⽅式主要分为四种情况。
本⽂将从其分类顺序探讨。
第⼀种情况是以资产清偿债务。
对于以资产清偿债务情况⼜分为以现⾦资产清偿债务和以⾮现⾦资产清偿债务两种⽅式。
第⼀种⽅式：以现⾦清偿债务⽅式。
以现⾦清偿债务⽅式：按照《企业会计准则第12号———债务重组》第四条和第九条规定，对于债务⼈企业来说，债务⼈企业应当将重组债务的账⾯价值与实际⽀付现⾦之间的差额，计⼊当期损益;对于债权⼈企业来说，债权⼈企业应当将重组债权的账⾯余额与收到的现⾦之间的差额，计⼊当期损益。
债权⼈已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不⾜以冲减的部分，计⼊当期损益。
例1：甲公司⽋⼄公司应付账款20万元，于3⽉21⽇到期。
⼄公司对甲公司⽋款已计提坏账准备3万元。
因甲公司财务困难，经甲⼄公司协商，达成重组协议：甲公司以转账⽀票⼀张，⾦额15万元，于3⽉21⽇偿还所⽋⼄公司全部债务。
甲公司分录：借：应付账款———⼄公司20贷：银⾏存款15营业外收⼊———债务重组收益5⼄公司分录：借：银⾏存款15坏账准备3营业外⽀出———债务重组损失2贷：应收账款———甲公司20上例中，若甲公司⽤18万元银⾏存款偿还所⽋⼄公司债务，其他条件不变。
会计分录如下：甲公司分录：借：应付账款———⼄公司20贷：银⾏存款18营业外收⼊———债务重组收益2⼄公司分录：借：银⾏存款18坏账准备2贷：应收账款———甲公司20第⼆种⽅式：以⾮现⾦资产偿还。
第十二章 债务重组
• 2.债务人的会计处理 ①如果所抵资产是存货 存货 a.借：应付账款（账面余额） 银行存款（收到的补价） 贷：主营业务收入（商品的公允价值） 应交税费――应交增值税（销项 税额）（商品的计税价值×17%） 银行存款（支付的补价） 营业外收入――债务重组收益 营业外收入―― 债务额－存货的公允价值＋收到的补价（ ［债务额－存货的公允价值＋收到的补价（或－ 支付的补价）－增值税］ ）－增值税 支付的补价）－增值税］ b.借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 c.借：营业税金及附加 贷：应交税费――应交消费税
• 【教材例12-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000元 （包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于 20×9年11月5日前支付该价款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支 付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商， 乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为 360 000元，实际成本为315 000元，适用的增值税税率为17%。乙公 司于20×9年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙 公司对该项应收账款计提了10 000元坏账准备。 • （1）甲公司的账务处理 • 计算债务重组利得：450 000-（360 000+360 000×17%）=28 800 借：应付账款——乙公司 450 000 • 贷：主营业务收入 360 000 • 应交税费——应交增值税（销项税额） 61 200 • 营业外收入——债务重组利得 28 800 • 同时， • 借：主营业务成本 315 000 • 贷：库存商品 31 5000 • 本例中，销售产品取得的利润体现在主营业务利润中，债务重组利得 作为营业外收入处理。
第二节 债务重组的会计处理
债务重组的会计处理--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章讲义2
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章讲义2债务重组的会计处理3.以固定资产抵偿债务：【例题5·计算题】20×9年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1 100 000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。
由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。
经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。
该项设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元，该设备的甲公司于20×9年购入的，增值税率17%。
抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。
[答疑编号3265120105]『正确答案』（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：1 100 000－（850 000＋850 000×17%）＝105 500（元）计算固定资产清理损益：850 000－（1 200 000－330 000）＝－20 000（元）首先，将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理――××设备870 000累计折旧330 000贷：固定资产――××设备 1 200 000其次，结转债务重组利得借：应付账款――乙公司 1 100 000贷：固定资产清理――××设备850 000应交税费――应交增值税（销项税额）144 500营业外收入――债务重组利得105 500最后，结转转让固定资产损失借：营业外支出――处置非流动资产损失 20 000贷：固定资产清理――××设备 20 000（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：1 100 000－（850 000＋850 000×17%）＝105 500（元）借：固定资产――××设备850 000应交税费――应交增值税（进项税额）144 500营业外支出――债务重组损失105 500贷：应收账款――甲公司 1 100 0004.以股票、债券等金融资产抵偿债务：【例题6·计算题】乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500 000元，按购销合同约定，甲公司应于20×9年10月1日前支付价款。
《企业会计准则第 12 号——债务重组》应用指南
《企业会计准则第 12 号——债务重组》应用指南《企业会计准则第 12 号——债务重组》应用指南主要包括以下内容：
1. 债务重组的定义：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
其中，“财务困难”是指企业陷入财务困境，无法按时清偿债务；“让步”是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
2. 债务重组的方式：债务重组可以采取资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等方式进行。
其中，资产清偿债务是指债务人以现金、非现金资产等方式偿还债务；将债务转为资本是指债务人通过增发股票等方式将债务转为权益；修改其他债务条件是指债务人通过降低利率、延长还款期限等方式修改债务条件。
3. 债权人和债务人的会计处理：债权人和债务人在进行债务重组时，应当按照会计准则的规定进行相应的会计处理。
例如，债权人应当在重组日按照重组债权账面价值与受让非现金资产公允价值之间的差额，确认为债权损失；债务人应当在重组日按照重组债务账面价值与转让资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得。
4. 披露要求：在债务重组完成后，债权人和债务人应当按照会计准则的规定披露相关信息，例如重组交易的详细情况、重组损益的金额、对债务人财务状况的影响等。
总之，《企业会计准则第 12 号——债务重组》应用指南为企业在面临财务困难时进行债务重组提供了规范和指导，有助于保障企业的财务稳健和可持续发展。
中级会计实务章节练习_第12章 债务重组
章节练习_第十二章债务重组一、单项选择题（）1、2016年4月1日，甲公司应收乙公司账款400万元到期，由于乙公司发生财务困难，双方协商进行债务重组，甲公司已为该项债权计提了40万元的坏账准备，不考虑增值税等其他因素，则下列偿还债务的方式中属于债务重组的是（）。
A、乙公司以现金400万元偿还B、乙公司以公允价值400万元的可供出售金融资产偿还C、甲公司同意减免200万元，其余以公允价值200万元的交易性金融资产偿还D、乙公司以公允价值40万元的存货和价值360万元的无形资产偿还2、关于债务重组中以现金方式清偿债务的表述中错误的是（）。
A、债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入B、债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，冲减资产减值损失C、债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，在没有计提减值准备的情况下，将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出D、在进行债务重组时，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额冲减减值准备，冲减后减值准备仍有余额的，计入营业外支出3、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%。
因甲公司发生财务困难，甲公司就其所欠乙公司的1000万元的货款（含增值税）与乙公司进行债务重组。
根据债务重组协议，甲公司以银行存款800万元清偿。
在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了160万元的坏账准备。
不考虑其他因素，甲公司在债务重组日应确认债务重组利得为（）万元。
A、200B、160C、40D、04、甲公司因购货原因于2016年1月1日产生应付乙公司账款2000万元，货款偿还期限为3个月。
《企业会计准则第12号债务重组》应用指南2023
仅当债权人自愿放弃部分或全部债权时,企业才可以豁免相应还款义务。企业不能擅自单方面宣布减免债务。
3. 如何确定重组后债务的账面价值?
重组后债务的账面价值应当等同于新的合同约定的应付款现值。需要考虑利率、还款期限等因素进行现值计算。
4. 外币债务如何进行重组?
外币债务应当按照重组当日的汇率折算成人民币,并以人民币作为后续会计处理的计量货币单位。
债务重组的条件
协议意愿
债权人和债务人双方自愿达成债务重 组协议。
合法合规
债务重组方案符合相关法律法规及会 计准则要求。
经营状况
债务人经营困难且无法如期偿还到期 债务。
时间期限
债务重组需在合理期限内实施完成。
债务重组的确认和计量
初始确认 1
债务重组于达成协议时确认
计量 2
按公允价值计量新债务
差额处理 3
增强监督机制
建立内部审计、外部审计等监 督机制,确保债务重组行为合 法合规,并及时发现和纠正问 题。
债务重组的税务处理
税务申报
在债务重组中,企业需要及时准确地申报相 关的税务信息,确保合法合规。
税务分析
专业的税务分析对于准确把握债务重组的 税务影响至关重要,避免出现税务风险。
税务规划
制定科学合理的税务规划,有助于企业在债 务重组中实现税务优化和合法节税。
债务重组的实例解析三
本实例分析了一家制造业公司通过债务重组成功解决财务困难的案例。该公司 与主要银行进行充分沟通,制定了包括展期还款、减免部分本金和利息等措施,最 终实现了债务重组并恢复了正常经营。
这一案例突出了债务重组需要各方利益相关者的积极配合,并根据企业实际情况 制定切实可行的重组方案。同时还需注意及时履行相关会计处理和信息披露义 务。
第十二章 债务重组YT
第十二章债务重组第一节债务重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
强调两点：1.债务人发生财务困难是债务重组的前提；2.债权人作出让步是债务重组的实质。
债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。
【例题1·判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于企业会计准则定义的债务重组。
（）【答案】×【解析】债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重组。
二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务资产包括现金资产和非现金资产。
1.现金资产包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
以现金资产抵债，会计处理相对比较简单。
2.非现金资产非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。
其会计处理比较特殊。
（1）债务人角度涉及到各类抵债资产的具体结转处理。
（2）债权人角度涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。
（二）将债务转为资本1.从债务人角度理解将应付账款等转为资本，减少应付账款等，增加股本（或实收资本）、资本公积。
2.从债权人角度理解将应收账款等转为对债务人的股权投资。
（三）修改其他债务条件如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。
（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。
【例题2·多选题】（2011年考题）2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。
A.甲公司以公允价值为410万元的办公楼清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还『正确答案』ACD第二节债务重组的会计处理具体分为：以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件，各种方式组合。
债务转为资本--中级会计师辅导《中级会计实务》第十二章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十二章讲义3债务转为资本考点三：债务转为资本（一）债务人对债务人而言,将债务转为资本,应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本）,股份（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。
将重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额，计入营业外收入。
【思考问题】发生的相关税费？（二）债权人在债务重组日，应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，计入当期营业外支出。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减值损失。
【例题·计算分析题】2013年1月3日，B公司因购买材料而欠A公司购货款及税款合计为2 500万元，由于B公司无法偿付应付账款，2013年5月2日经双方协商同意，B公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，假设股票市价为每股8元，B公司以300万股偿还该项债务。
2013年6月1日增资手续办理完毕，A 公司对应收账款提取20万元坏账准备。
B公司（债务人）[答疑编号5668120201]债务重组利得＝2 500－300×8＝100（万元）股本溢价＝300×（8－1）＝2 100（万元）借：应付账款 2 500贷：股本300资本公积——股本溢价 2 100营业外收入——债务重组利得100A公司（债权人）借：长期股权投资（或可供出售金融资产等） 2 400（300×8）坏账准备 20营业外支出 80贷：应收账款 2 500【例题·单选题】（2010年考题）下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。
企业会计准则第12号——债务重组(修订)
第十一条债务重组涉及金融工具的，应当按照《企业会计准则第 37 号 —— 金
融工具列报》的衔接规定处理。 除前款规定外，在本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当按 照本准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。 第五章附则 第十二条本准则自 20 ×× 年 × 月 × 日起施行。
附件 2： 《企业会计准则第 12来自号 —— 债务重组（修订）（征求意见稿）》 修订说明
债权人初始确认受让的长期股权投资时，应当按照成本计量。将债权转为
《企业会计准则第 22 号 —— 金融工具确认和计量》规范的金融资产的，或者 债务人以长期股权投资清偿债务且形成债权人的金融资产的，应当按照该准 则的有关规定处理。 第七条债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为权益工 具、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当按照支付的现金、 转让的非现金资产公允价值、债权人享有权益工具的公允价值和修改其他债 务条件后金融负债的公允价值的相对比例，对重组债务的公允价值进行分 摊，分别按照《企业会计准则第 22 号 —— 金融工具确认和计量》《企业会计 准则第 23 号 —— 金融资产转移》 和本准则第五条和第六条的规定处理。 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为权益工具、修改 其他债务条件等方式的组合进行的，债权人初始确认受让的非现金资产、长 期股权投资、金融资产等时，应当分别按照本准则第五条和第六条的规定处
会计准则第 37 号 —— 金融工具列报》（以下简称新金融工具准则）等准则，
对相关业务提出新的规范要求。为在会计处理原则上与新发布的其他会计准 则保持一致，有必要修订债务重组准则。 二是改进实务。在以往的准则执行过程中，由于债务重组准则与金融工具相 关准则存在交叉，导致实务应用中存在分歧，造成准则实施的随意性。为便 于实务操作和确保准则有效实施，有必要修订债务重组准则。
《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南
《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南内容大纲一、债务重组的确认二、以资产清偿债务方式进行重组的会计处理三、将债务转为权益工具方式重组的会计处理四、以修改其他条款方式重组的会计处理五、以组合方式重组的会计处理六、内容大纲六七八关联方参与债务重组七、披露八、综合案例一、债务重组的确认（一）债务重组的概念1.债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
2.在报告期间已经开始协商，但在报告期资产负债表日后的债务重组，不属于资产负债表日后事项。
（二）债务重组的方式（三）适用范围注：权益性交易。
比如，债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的。
二、以资产清偿债务方式进行重组的会计处理【案例】2×20年6月18日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项的入账金额为95万元。
甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。
乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。
2×20年10月18日，双方签订债务重组合同，乙公司以一项作为无形资产核算的非专利技术偿还该欠款。
该无形资产的账面余额为100万元，累计摊销为10万元，已计提减值准备2万元。
10月22日，双方办理完成该无形资产转让手续，甲公司支付评估费用4万元。
当日，甲公司应收款项的公允价值为87万元，已计提坏账准备7万元，乙公司应付款项的账面价值仍为95万元。
不考虑相关税费。
要求：分别做出债权人和债务人的会计处理。
【案例解析】（1）2×20年10月22日，债权人甲公司的会计处理：借：无形资产 910 000（放弃债权的公允价值87+交易费用4）坏账准备 70 000（转销余额）投资收益 10 000（倒挤）贷：应收账款 950 000（转销余额）银行存款 40 000（2）债务人乙公司的会计处理。
债务转资本会计分录
债务转资本会计分录
债务转资本会计分录指的是将公司的债务转化为股本的过程，并在会计记录中进行相应的账务处理。
具体的会计分录如下：债务转股本时，公司的应付债务和股本都会发生变化。
应付债务减少，而股本增加。
因此，在会计记录中需要进行如下调整：
1. 债务转化成股本时，需要将应付债务的账户减少，同时在股本账户中增加相应的金额。
借：股本账户
贷：应付债务账户
2. 若债务转化时，股本的市场价值低于应付债务，则需要将差额记录为折价。
折价可以反映公司的实际财务状况。
在会计记录中需要进行如下调整：
借：股本账户
贷：应付债务账户
贷：折价账户
3. 若债务转化时，股本的市场价值高于应付债务，则需要将差额记录为股本溢价。
股本溢价是公司实际价值高于账面价值的一种反映。
在会计记录中需要进行如下调整：
借：股本账户
借：股本溢价账户
贷：应付债务账户
以上是债务转化成股本的会计记录。
企业在进行债务转化时，需
要根据具体情况进行会计分录的调整，确保账务处理准确无误。
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2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十二章 债务重组知识点：将债务转为资本● 详细描述：（一）债务人的会计处理借：应付账款等贷：股本（或实收资本）资本公积——股本溢价或资本溢价营业外收入——债务重组利得注：“股本（或实收资本）”和“资本公积——资本溢价或股本溢价”之和反映的是股份的公允价值总额。
（二）债权人的会计处理借：长期股权投资等（公允价值）坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）⑴债务人为股份有限公司时，应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额（市价）与股本之间的差额确认为股本溢价计入资本公积。
重组债务账面价值超过股份的公允价值总额的差额，作为债务重组利得计入当期营业外收入。
⑵债务人为其他企业时，应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本溢价计入资本公积。
重组债务账面价值超过股权的公允价值的差额，作为债务重组利得计人当期营业外收入。
⑶债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期营业外支出。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失计入当期营业外支出。
【教材例12-5】20×9年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款200 000元（包括应收取的增值税税额），合同约定6个月后结清款项。
6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务重组。
经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。
乙公司对该项应收账款计提了坏账准备10 000元。
转股后甲公司注册资本为5 000 000元，抵债股权占甲公司注册资本的2%。
债务重组日，抵债股权的公允价值为152 000元。
20×9年11月1日，相关手续办理完毕。
假定不考虑其他相关税费。
（1）甲公司的账务处理计算应计入资本公积的金额：152000-5 000 000×2%=52 000（元）计算债务重组利得：200000-152 000=48 000（元）借：应付账款——乙公司200000贷：实收资本——乙公司100000资本公积——资本溢价52 000营业外收入——债务重组利得48 000（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：200000-152 000-10 000=38 000（元）借：长期股权投资——甲公司152000坏账准备10 000营业外支出——债务重组损失38 000贷：应收账款——甲公司200000例题：1.以将债务转为资本的方式进行债务重组的，债务人（股份有限公司）因债务重组而新发行股份的公允价值与股本之间的差额，应计入（）。
A.财务费用B.营业外收入C.资本公积D.投资收益正确答案：C解析：以将债务转为资本的方式进行债务重组的，债务人（股份有限公司）应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额计入资本公积。
2.A公司应收B公司货款2100万元。
因B公司发生财务困难，经磋商，双方同意按1800万元结清该笔货款。
A公司已经为该笔应收账款计提了600万元坏账准备。
在债务重组日，下列关于A公司和B公司相关会计处理表述正确的是（）。
A.A公司资本公积增加300万元，B公司资本公积增加300万元B.A公司冲回资产减值损失100万元，B公司营业外收入增加300万元C.A公司冲回资产减值损失300万元，B公司营业外收入增加300万元D.A公司营业外收入增加100万元，B公司资本公积增加300万元正确答案：C解析：A公司应冲回资产减值损失=1800-(2100-600)=300(万元），B公司应计入营业外收入的金额=2100－1800=300(万元）。
3.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。
A.发行可转换公司债券时负债部分分摊的发行费用B.取得可供出售金融资产发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D.取得交易性金融资产发生的交易费用正确答案：D解析：购买交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项资产或负债涉及的相关交易费用均应计入其初始入账价值。
4.因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后命计期伺最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（）。
A.资本公积B.财务费用C.营业外支出D.营业外收入正确答案：D解析：本题比较简单,基本上对教材原文内容的考核,债务重组中，债务人在债务重组后一定期间内，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等），应向债权人额外支付一定款项，当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。
该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销巳确认的预计负债，同时确认营业外收入。
因此D选项正确。
5.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计人资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计人其他业务收入正确答案：B解析：债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额记入“营业外收入——债务重组利得”，选项A错误；债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额记入“营业外支出——债务重组损失”，选项C错误；债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额记入“营业外收入——债务重组利得”，选项D错误。
6.以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是( )。
A.收到的非现金资产公允价值小于该资产账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额正确答案：C解析：债权人的债务重组损失是指债权人收到的非现金资产的公允价值与债权的差额，与其在债务人账面上的价值没有关系，故应选C。
7.债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的项目有（）。
A.债权人计提的坏账准备B.债权人为取得受让资产而支付的除增值税以外的相关税费C.债务人对抵债资产计提的减值准备D.非现金资产的公允价值正确答案：A,D解析：选项B，应是借记资产类科目，贷记“银行存款”等，不会影响债权人债务重组损失；选项C，债务人计提的该资产的减值准备，与债权人的账务处理无关。
8.关于债务重组准则中将债务转为资本的，下列说法中正确的有（）。
A.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为营业外收入C.债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益D.债务人应将重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益正确答案：A,C解析：将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积，选项A正确，选项B错误；债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（属于债务重组利得），选项C正确，选项D错误。
9.关于债务重组准则中将债务转为资本的，下列说法中正确的有（）。
A.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为营业外收人C.债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计人当期损益D.债务人应将重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益正确答案：A,C解析：选项A、B,将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积；选项C、D,债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（属于债务重组利得）。
10.将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积；重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，应计人当期损益。
（）A.正确B.错误正确答案：A解析：11.甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，应付乙公司购货款100万元。
2013年3月，甲公司因出现重大财务困难，经协商，甲公司与乙公司达成债务重组协议，甲公司以一批产品抵偿债务。
该批产品的成本为60万元，已计提减值准备10万元，公允价值为70万元，不考虑其他因素，则甲公司该项债务重组的债务重组利得为（）万元。
A.30B.18.1C.29.8D.28.1正确答案：B解析：债务重组利得=100-70X(1+17%)=18.1（万元）。
12.因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计其应收乙公司的936万元货款将难以全部收回。
经过协商，甲公司同意乙公司以一批原材料抵偿全部债务，该原材料的账面价值为500万元，公允价值为700万元。
假定甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。
则下列关于乙公司的处理中，不正确的是（）。
A.确认应交增值税销项税119万元B.确认其他业务收入500万元C.确认营业外收入700万元D.确认其他业务成本500万元正确答案：B解析：抵债资产应按出售处理，所以乙公司用于抵债的原材料应以公允价值700万元确认其他业务收入，同时以账面价值500万元结转其他业务成本，所以B选项不正确。
13.以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法中正确的有（）。
A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份或资本的面值总额确认为股本或实收资本B.债务人应将股份或资本公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积C.债权人应当将享有股份或资本的公允价值确认为对债务人的投资D.债权人应当将享有股份或资本的面值确认为对债务人的投资正确答案：A,B,C解析：债权人应当以债务重组中获得的股份或资本的公允价值确认对债务人的投资。