第十二章债务重组-以上三种方式的组合方式

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第十二章 债务重组
知识点：以上三种方式的组合方式
● 详细描述：
【例12－7】20×9年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1 300 000元（包括应收取的增值税税额）。

至20×9年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18 000元。

由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。

2×10年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：
（1）甲公司以材料一批偿还部分债务。

该批材料的账面价值为280 000元（未提取跌价准备），公允价值为300 000元，适用增值税税率为
17%。

假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。

（2）将250 000元的债务转为甲公司的股份，其中50 000元为股份面值。

假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。

（3）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延长至2×10年6月30日。

（1）甲公司（债务人）账务处理：
债务重组后债务的公允价值＝［1 300 000－300
000×（1＋17%）－25 0000］×（1－40%）＝699 000×60%＝419 400（元）
借：应付账款――乙公司 1 300 000
贷：其他业务收入――销售××材料 300 000
应交税费――应交增值税（销项税额）
51 000
股本
50 000
资本公积――股本溢价 200 000
应付账款――债务重组――乙公司 419 400
营业外收入――债务重组利得 279 600
同时，借：其他业务成本――销售××材料 280 000
贷：原材料――××材料 280 000
半年后：
借：应付账款——债务重组――乙公司 419 400
贷：银行存款 419400
（2）乙公司（债权务人）的账务处理：
借：原材料――××材料 300 000
应交税费――应交增值税（进项税额） 51 000
长期股权投资――甲公司 250 000
应收账款――债务重组――甲公司 419 400
坏账准备 18 000
营业外支出――债务重组损失 261 600
贷：应收账款――甲公司 1 300 000
半年后：
借：银行存款 419 400
贷：应收账款――债务重组――甲公司 419 400
例题：
1.2X11年11月，A公司销售一批商品给B公司，含税价为15万元。

由于B公司
发生财务困难，无法偿付该应付账款。

2X12年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。

A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。

假定不考
虑其他因素，下列说法正确的是（）。

A.A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认债务重组利得12万元
B.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元
C.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得3万元
D.A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元
正确答案：C
解析：A公司应确认债务重组损失=(15－2)－3X4=1（万元）
B公司应确认债务重组利得=15－3×4=3（万元）。

会计处理如下：
A公司的会计分录为：
借：长期股权投资等12
坏账准备2
营业外支出——债务重组损失1
贷：应收账款15
B公司的会计分录为：
借：应付账款15
贷：股本3
资本公积——股本溢价9
营业外收入——债务重组利得
2.对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中债权人应确认债务重组损失的是（）。

A.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额
B.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面余额的差额
C.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额
D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面佘额的差额
正确答案：A
解析：债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。

3.债务重组时，以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人将来应收金额小于重组债权的账面价值的差额，应（）。

A.计入管理费用
B.计人营业外支出
C.冲减财务费用
D.冲减投资收益
正确答案：B
解析：属于债务重组损失，应计入营业外支出。