固定资产内部调拨税务专项审计

固定资产内部调拨税务专项审计方案

为了对公司固定资产调拨环节实施控制，保证资产在内部调拨环节的合法性、规范性，尽可能地防范和规避税务风险，特制订本方案。

一、审计目标

1、检查涉及固定资产调拨会计税务处理的规范性、合法性，消除已存在的税务风险。

2、完善固定资产内部调拨流程，明确责任，规范日常会计处理，预防资产内部调拨的税务风险。

3、针对固定资产调拨，汇编所涉及的税法法规并及时更新，建立专门的税务法规数据库，并对相关人员进行培训指导；初步建立税务法规收集和更新机制，确保企业财务会计系统的设置、更改与法律法规的要求同步，保证会计信息的输出能够反映法律法规的最新变化。

二、审计依据

审计依据主要包括国家有关会计政策、税收法规、公司内部制定的相关管理制度办法；主要涉及增值税、营业税、企业所得税等税种。

三、审计范围

2013年1月至6月所有调拨的固定资产。

四、审计程序与方法

（一）、检查准备：

1、门店固定资产调拨明细表，根据调拨资产类别、数量、金额等因素确定检查对象；

2、涉及资产调拨的岗位及人员（现场取得）；

3、了解检查范围内资产调拨的处置流程及入账方法（现场取得）；

4、确定检查标准。可以将调拨分为A、B、C、D四类调拨，具体如下：

A：总分机构之间实行统一核算，且相关机构设在同一县市的；

B：总分机构之间且机构设在同一县市的，但并不实行统一核算；

C：总分机构之间，且相关机构设在不同县市的；

D：两个法人主体之间，（母子公司之间、子公司之间）。

针对不同的调拨类型，会计税法上核算要求不同，具体差别体现在：

A类调拨，只需遵从公司资产调拨流程，填写《资产调拨单》；不涉及

到纳税义务，无需开发票，不计税；

B类调拨，视同销售，需要缴纳增值税，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票；按适用税率征收增值税的，可以开具增值税专用发票。不涉及到所得税。

C类调拨，参照B类情形处理。

D类调拨，视同销售，需要缴纳增值税，参照B类情形缴纳增值税。同时需要缴纳企业所得税：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

5、根据调拨资产购置时间，并结合相关资产最初始会计处理，确定资产调拨适用哪种增值税征收政策。具体政策如下：

（1）简易征收政策：按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

按下列公式确定应纳税额：

应纳税额=含税销售额/（1+4%）×4%/2

适用该政策应同时满足下列条件：

时间条件：购置时间在2009年1月1日以前；

实质条件：不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。

（2）适用税率政策：对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。

（二）、检查实施：

1、检查方法：

询问、观察、检查、计算、分析

2、询问管理层(门店经理、财务人员、其他相关管理人员等)

当年固定资产的调入或调出情况及处置方式，初步了解调动资产的基本信息；

3、检查本年度调入或调出固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确；

（1）查阅审核

a、查阅检查交接记录、台账；

b、查看相关会计处理记录，翻看相关凭证；

（2）分析统计

统计相关错报金额，并进行汇总，得出差异数据

4、主审人员对检查结果进行分析，将错报情况与检查对象进行沟通

（三）、检查报告：

对检查结果、检查意见与建议进行汇总，形成检查报告。

五、审计人员及时间安排

1、人员安排：分两支检查队伍，每队2-3名，由资产管理部与审计部人员组成，其中组长1人、组员1-2人。（具体安排由审计部提供）；

2、时间安排：

根据审计范围确定；

六、检查参考制度及法规

资产管理制度（4.2.1调拨）

《中华人民共和国增值税暂行条例》

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》

财税【2008】170号

国税函【2009】90号

国税函【2008】828号