企业破产程序中的税收法律问题

• 矫正的探索
因网络司法拍卖产生的税费，按照《网拍规定》第三十条的规定，由 相应主体承担。在法律、行政法规对税费负担主体有明确规定的情况 下，人民法院不得在拍卖公告中规定一律由买受人承担。 • 江苏省高级人民法院（苏高法电〔2017〕217号）
第三十条 因网络司法拍卖本身形成的税费，应当依照相关法律、行 政法规的规定，由相应主体承担；没有规定或者规定不明的，人民法 院可以根据法律原则和案件实际情况确定税费承担的相关主体、数额。 • 最高人民法院《网拍规定》
为了落实党中央国务院关于蚁力神公司破产清算工作的总体部署， 维护社会稳定，保证蚁力神公司破产清算工作按期完成，经研究，对注销 蚁力神分公司税务登记事项通知如下：
一、各地税务机关在辽宁蚁力神清算组提供现有资料后，应及时 对蚁力神分公司办理注销税务登记手续。
……
（二）南通明德公司案
季风华诉国家税务总局案终审驳回上诉
（三）未履行申报义务的后果与补救
（一）税款债权的截止时间
（二）滞纳金和罚款：申报到哪天？
国税办函[2007]647号：滞纳金是纳税人因占用税款而应对国家作出的经济补偿， 属于国家税款被占用期间法定孽息；其性质是经济补偿性质的，本质相当于存款 利息；略高于利息率是为了督促未履行法定纳税义务的纳税人尽快履行法定义务， 减少税款的损失；滞纳金是以滞纳税款为计征依据的，但滞纳金本身不属于税款。
（一）旧破产法下的税收债权申报义务（无）
最高人民法院关于破产企业拖欠税金是否受破 产法规定的破产债权申报期限限制问题的答复
（法研[2002]11号） 根据《中华人民共和国破产法（试 行）》第三十七条第二款的规定，破产企业所 欠税款不属于破产债权，不适用《中华人民共 和国破产法（试行）》第九条的规定。
根据法院的判决书或法定清算报告报省级税务机关确认核销。
（三）蚁力神案与浙江实践
国家税务总局关于注销蚁力神公司所属分支机构税务登记的通知 国税函〔2008〕676号
辽宁省于2007年11月按照破产清算方式启动了蚁力神公司风险处 置工作，2008年5月辽宁省沈阳市中级人民法院裁定蚁力神公司全部资金用 于返还养殖户保证金，破产企业职工债权、沈阳市和平区国家税务局税收 债权及其他债权清偿率为零……
• 增值税、企业所得税、土地增值税的特殊处理
在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物 资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉 及的不动产、土地使用权转让行为。
——财税〔2016〕36号 增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其 他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未 抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。
审理法院： 平阳县人民法院 案 号： （2017）浙0326民破5号之一 裁判日期： 2017-07-18
2017年2月6日，温州陈林环保工程有限公司以平阳县万宝山畜禽养殖有限公司出 现严重亏损，明显缺乏清偿能力为由，申请对平阳县万宝山畜禽养殖有限公司进行破产清 算。债权申报结束后，经管理人确认，债权人温州陈林环保工程有限公司债权为105000元 及利息5000元，温州兴农融资担保有限公司债权为173040元，平阳县地方税务局债权为 101956.53元。
不属于破产费用/共益债务：重庆广益摩托车有限公司与重庆康尔威药业股份 有限公司破产还债纠纷上诉案：——（2006）渝一中民破字第495—16号
• 合并破产中的税务处理
• 合法性问题
浙江艾尔派克包装材料有限公司与绍兴厚德包装材料有限公司对外追收债权纠 纷一审民事判决书
（2015）绍越袍商初字第189号 我国税收法律规定纳税主体，明确的是向国家、地方应缴纳税款的主体。但纳 税主体将这部分税金与他人约定，由他人承担，可理解为他人以纳税主体的名义支付税 金，纳税主体仍是原来的纳税人，并未违反国家强制性法律、法规的规定。拍卖会资料 中的特别规定已提醒竞买人提前了解标的情况，包括税、费。特别规定同时写明标的在 权属转移或办证过程中所涉及的（包括拍卖前、后）由原产权人、买受人（即产权受让 人）双方所应缴纳的所有税、费均由买受人承担及支付。
（一）旧破产法下的税收债权申报义务（无）
第九条：……债权人应当在收到通知后一个月内， 未收到通知的债权人应当自公告之日起三个月内， 向人民法院申报债权，说明债权的数额和有无财 产担保，并且提交有关证明材料……
第三十七条第二款：破产财产优先拨付破产费用 后，按照下列顺序清偿： （一）破产企业所欠职工工资和劳动保险费用； （二）破产企业所欠税款； （三）破产债权。
本课件及本人在课堂上的讲授，仅作为经验参考和学 术交流使用，不代表所在单位态度，特此声明！
财税〔2003〕88号 经国务院批准，现就大连证券有限责任公司（以下简称“大连证券”） 破产及财产处置过程中有关税收政策问题通知如下： 一、对大连证券在清算期间接收债权、清偿债务过程中签订的产权转移书 据，免征印花税。 二、对大连证券在清算期间自有的和从债务方接收的房地产、车辆免征房 产税、城镇土地使用税和车船使用税。 三、大连证券在清算过程中催收债权时，免征接收土地使用权、房屋所有 权应缴纳的契税。 四、大连证券破产财产被清算组用来清偿债务时，免征大连证券销售转让 货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等应缴纳的增值税、营业税、城市 维护建设税、教育费附加和土地增值税。
（一）执行/破产程序中的税收债权优先性
（二）执行/破产程序中的税收债权优先性
（三）绍兴一审案例（尚在二审中）
税款定性观点差异司法案例
属于破产费用/共益债务：原告承德嘉泰房地产开发有限责任公司与被告承德 市自动化计量仪器厂破产管理人债务纠纷一案——（2015）承民初字第00136号
2015年7月，南通明德公司被法院裁定破产； 2015年8月至2016年1月，江苏省国税局稽查局对明德公司进行检查； 2016年2月，江苏省国税局稽查局下达《税务处理决定书》，对明德公司骗取 出口退税行为依法追缴税款； 2016年3月，季风华以明德公司最大债权人和骗税当事人身份向国家税务总局 申请行政复议（因本案经过重大税务案件审理程序，故向总局申请复议），请 求撤销江苏国税稽查局《税务处理决定书》，认为江苏国税稽查局的处理决定 影响了其债权受偿比例。
——国家税务总局公告2012年第55号 企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5 个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额；企业发生债权转股权业 务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投 资的计税基础以原债权的计税基础确定。
——财税〔2009〕59号 在土地增值税清算过程中，发现纳税人符合核定征收条件的，应按核定征收方式 对房地产项目进行清算。核定征收率原则上不得低于5%，各省级税务机关要结合 本地实际，区分不同房地产类型制定核定征收率。
总局驳回复议申请、一审驳回诉讼请求、二审驳回上诉。
季风华非税务处理决定的行政相对人，江苏省国税局稽查局对明德公司涉税违 法行为的查处，并未直接对季风华的权利义务产生影响，季风华与《税务处理 决定书》并无行政法律上的利害关系。
无票过户和入账难题的温州突破·进项依然无法解决
温州四部门关于营改增后司法处置不动产过户问题的会议纪要 （温中法〔2016〕75号）
p无法开具增值税发票情形下，不影响已拍卖不动产的实际过户，温州税务和国土 部门在买受人办理过户时予以协助配合。 p执行法院在拍卖成交后，应及时给税局发函，并根据税局复函中注明的出卖方应 纳税费金额从拍卖款中支付。拍卖公告中另有规定的除外。 p财产所在地的地税局在确认应纳税费到账后，以出卖方名义开具完税凭证并交给 法院或者买受人。 p财产所在地的地税局在买受人承担相应的纳税义务后，出具契税完税凭证，协助 买受人过户。 p不动产登记服务中心根据买受人提供的法院裁判文书和地税完税凭证，办理权属 变更手续。 p财产所在地的地税局在无法开具发票情形下，按照5%预征增值税并开具完税凭证。 p买受人可以凭法院《拍卖成交裁定书》载明的成交价作为不动产购置原价入账。
——国税发〔2009〕91号、国税发〔2010〕53号
（二）193号文的理解与适用
国家税务总局关于印发《欠缴税金核算管理暂行办法》的通知 国税发〔2000〕193号
对于宣告破产、撤销、解散而准备进行资产、债务清算的企业， 主管税务机关应及时向负责清算的机构提出欠缴税金及滞纳金的清偿要 求，并按法律法规规定的清偿顺序依法追缴。对于破产、撤销企业经过 法定清算后，已被国家主管机关依法注销或吊销其法人资格，纳税人已 消亡的，其无法追缴的欠缴税金及滞纳金，应及时依照法律法规规定，
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（二）新破产法下的税收债权申报义务（有）
第四十八条 债权人应当在人民法院确定的债权申报期 限内向管理人申报债权。 债务人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤 费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、 基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支 付给职工的补偿金，不必申报，由管理人调查后列出 清单并予以公示。职工对清单记载有异议的，可以要 求管理人更正；管理人不予更正的，职工可以向人民 法院提起诉讼。
2017年5月10日，债务人平阳县万宝山畜禽养殖有限公司与各债权人达成和解协 议：1、债务人平阳县万宝山畜禽养殖有限公司自愿于2017年7月28日前向温州兴农融资担 保有限公司还款70000元，剩余103040元于2017年9月28日前还清；2、债务人平阳县万宝 山畜禽养殖有限公司自愿于2017年5月15日前向温州陈林环保工程有限公司还款50000元， 2017年8月1日前还款30000元，剩余30000元于2017年10月1日前还清；3、债务人平阳县万 宝山畜禽养殖有限公司自愿于2017年10月1日前偿还所有税款101956.53元。
• 债权调整的涉税问题
• 打折清偿式
• 承债式收购