税务会计第九章2-PPT文档资料

二、税法与会计准则之间的差异
（2）时间性差异 2、从资产负债表角度看差异表现为：资产、
负债的账面价值与计税基础之间的差异—— 资产负债表债务法所关注 暂时性差异——资产或负债的账面价值与其 计税基础之间的差额。
资产的计税基础——按照税法规定在未来可 以抵扣的资产价值。（成本－已税前列支金 额）
本期所得税费用＝本期应交所得税+（期末递 延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期 末递延所得税资产－期初递延所得税资产）
本期所得税费用 = 本期应交所得税 + 本期递 延所得税资产/负债贷方发生额 - 本期递延所 得税资产/负债借方发生额
（二）账户设置
“所得税费用” “应交税费——应交所得税” “递延所得税资产”——可抵扣暂时性差异对
20×2年资产负债表中部分项目情况如下：
项目
账面 价值
计税 基础
应纳税暂 可抵扣暂 时性差异 时性差异
固定资产 存货 无形资产
520000 250000 100000
480000 250000 0
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
40000 100000
预计负债 60000 总计
0
60000
140000 60000
假定20×2年该企业的应纳税所得额为250万元， 该企业适用的所得税税率为25％。要求：采用资产负 债表债务法对企业20×1年、20×2年的所得税进行 会计处理。
解：20×1年应交所得税＝150×25％ ＝37.5万元 应纳税暂时性差异余额＝6万元，递延所得
递延所得税资产＝ 90×25% ＝22.5（万元）
（3）确认所得税费用
本期所得税费用 = 本期应交所得税 + （期末递延所 得税负债 —期初递延所得税负债）—（期末递延 所得税资产—期初递延所得税资产）
20X7 年所得税费用 = 397.5 －（22.5 － 0 ） ＝375(万元)
（4）所得税的账务处理 借： 所得税费用 375 递延所得税资产 22.5 贷：应交税费——应交所得税 397.5
第三节 所得税会计
一、所得税会计的理论基础 1、会计利润与应税所得额之间的关系 会计利润按会计准则确定 应税所得额按税法确定 会计利润≠应税所得额，二者之间的差异是所得
税会计产生的根源。 2、所得税的性质——一项费用 3、所得税费用的确认方法
3、所得税费用的确认——不同的所得税会计处理 方法
例2：企业20×1年12月31日资产负债表 中部分项目情况如下：
项目
账面 价值
计税 应纳税暂 可抵扣暂 基础 时性差异 时性差异
固定资产
560000 500000 60000
存货 预计负债
300000 350000
80000
0
50000 80000
总计
60000 130000
假定该企业适用的所得税税率为25％，20×1年按 照税法规定确定的应纳税所得额为150万元。预计该 企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。
可抵扣暂时性差异（资产的账面价值<计税基础 或负债的账面价值>计税基础）——产生递延所 得税资产（递延所得税收益）
三、企业所得税会计处理方法
（一）核算方法 ——资产负债表债务法 从分析暂时性差异入手，确认相关的递延所得
税负债与递延所得税资产 ，进而确认本期所得 税费用。 当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对 “递延所得税负债”和“递延所得税资产”账 户余额进行调整。
——通常情况下，负债的账面价值与计税基础 是相等的。但在某些特殊情况下，计税基础 与账面价值之间不一致。
各项资产的税务处理 P350
——重点关注各项资产的后续计量的税法规定
暂时性差异的类型
按对未来期间应税金额的影响划分P389 （暂时性差 异归纳表）
应纳税暂时性差异（资产的账面价值>计税基础 或负债的账面价值＜计税基础）——产生递延所 得税负债（递延所得税费用）
（2）向关联企业提供现金捐赠 200 万元。 （3）应付违反环保法规定罚款 100 万元。 （4）期末对持有的存货计提了 30 万元的 存货跌价准备。 要求：计算 20X7 年所得税费用，并 进行账务处理。
解：（1）20X7年应纳税所得额 =1200+60+200+100+30
＝1590（万元） 应交所得税 =1590 × 25% = 397.5（万元） （2）分析暂时性差异 可抵扣暂时性差异＝60+30＝90万元
例1：A 公司20X7 年度利润表中利润总额为 1 200 万元，该公司适用的所得税税率为 25% ，假设无期初递延所得税资产/负债余 额。 20X7年发生的有关交易和事项中，会计 处理与税收处理存在的差别有： （1）20X7年1月2日开始计提折旧的一项 固定资产，成本为 600 万元，使用年限为 10 年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法 计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定 税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
应付税款法：所得税费用＝应交所得税
纳税影响法：所得税费用≠应交所得税，当期 所得税费用与本期会计税前利润相配比
二、税法与会计准则之间的差异P385
1、从利润表角度看差异表现为：收支之间的差 异）——利润表债务法所关注
（1）永久性差异 （在本期发生，不会在以后各期转 回） P385
可免税收入和收益(调减项目) 税法作为应税收益的非会计收益(调增项目) 不可扣除的费用或损失(调增项目) 税法作为可扣除费用的非会计费用 (调减项目)
纳税的影响金额 “递延所得税负债”——应纳税暂时性差异对
纳税的影响金额
（三）资产负债表债务法进行所得税的账务处 理程序 P402
1、确定一项资产或负债的计税基础 2、分析计算暂时性差异 3、确定暂时性差异对纳税的影响（即递延所得
税负债或资产） 4、递延所得税负债或资产、所得税费用（或收
益）在报表中的列示 举例
——一般而言，资产取得时其账面价值与计税 基础是相同的，后续计量过程中可能产生资 产的账面价值与其计税基础的差异。
如：一项固定资产，取得时的成本为120万元， 使用2年后会计已提折旧50万元，减值准备 10万元；税法已提折旧40万元。
负债的计税基础——指负债的账面价值减去 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定 可予抵扣的金额。即：负债的账面价值－未 来可税前列支的金额