审计教案第十五章存货和仓储循环审计参考资料

（6）利用专家的工作或其他注册会计师的工作
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第十四章 存货与仓储循环审计
第三节 存货审计
注册会计师可能不具备其他专业领域专长与技能。在确 定资产数量或资产实物状况（如矿石堆），或在收集特殊 类别存货（如艺术品、稀有玉石、房地产、电子器件、工 程设计等）的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家 的工作。
3、存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘的目标、范围及时间安排（2）存货监 盘的要点及关注事项（3）参加存货监盘人员的分工（4） 抽查的范围
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第三节 存货审计
（三）存货监盘程序
1、观察程序
在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定
应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，
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第三节 存货审计
存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式 ●如果少数项目构成了存货的主要部分，以实质性
程序为主的方式更为有效。在这种情况下，对于单位价 值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性程序，而 对于其他存货则可视情况进行抽查。
●但在大多数审计业务中，控制测试为主的审计方 式更加有效。如果采用以控制测试为主的方式，并准备 信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，绝大部分 的审计程序将限于询问、观察以及抽查。
②重要性
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第三节 存货审计
（4）审阅以前年度的存货监盘工作底稿 （5）实地察看存货的存放场所
有助于注册会计师熟悉在库存货及其组织管理方式， 也有助于注册会计师在盘点工作进行前发现潜在问题，如 存在难以盘点的存货、周转缓慢的存货、过时存货、残次 品以及代销存货。
可能存在替代程序：函证、分析程序、利用内部审计 人员的工作等。
一、存货审计概述
存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、 销售成本、毛利以及净利润都会产生直接的影响。对利润 分配和所得税，也具有间接的影响。
存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审 计中最复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的 评估常常十分困难。导致存货审计复杂的主要原因：（教 材363页）
第二节 控制测试和交易的实质性测试
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第十四章 存货与仓储循环审计
第二节 控制测试和交易的实质性测试
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第二节 控制测试和交易的实质性测试
二、控制测试 （一）成本会计制度的控制测试 （双重目的测试）
（二）工薪的控制测试
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第三节 存货审计
第十四章 存货与仓储循环审计
内容框架
第一节 存货与仓储循环的特性 第二节 控制测试和交易的实质性测试 第三节 存货审计 第四节 应付职工薪酬审计 第五节 营业成本审计
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第十四章 存货与仓储循环审计
第一节 存货与仓储循环的特性
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第一节 存货与仓储循环的特性
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第三节 存货审计
二、存货监盘 （一）存货监盘的定义和作用
是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并 对已盘点存货进行适当的检查。
除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师 应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下必须亲自观 察存货盘点过程，实施存货监盘程序。
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第二节 控制测试和交易的实质性测试
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第二节 控制测试和交易的实质性测试
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第三节 存货审计
2、制定存货监盘计划应实施的工作 （1）存货项目的重要程度。
① 存货与其他资产、净利润的相对比率及内在联系； ② 各类存货（原材料、在产品、产成品）在存货总 数的比重； ③ 各存放地存货总数的比重； （2）与存货相关的内部控制。 包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库、存 货的盘存制度 。
（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划 在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计
师应当考虑下列主要因素：如：盘点的时间安排；存货盘 点范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能力；盘点
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第十四章 存货与仓储循环审计
第三节 存货审计
前的会议及任务布置；存货的整理和排列，对毁损、陈旧、 过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存 货的计量工具和计量方法；存放在外单位的存货的盘点安 排；存货收发截止的控制；盘点期间存货移动的控制；盘 点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。
防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当
查明未纳入的原因。
对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应取得其规格、
数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范
围。
注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的
存货的监盘能够证实三个认定：“存在”、“完整 性”、“权力和义务”。
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第三节 存货审计
（二）存货监盘计划 1、制定存货监盘计划的基本要求。注册会计师应当
根据①被审计单位存货的特点、②盘存制度和③存货内部 控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的 基础上，编制存货监盘计划。 （1）通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致 ；（2）存货存在性与完整性的认定具有较高的重大错报 风险；（3）通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有 关认定做出评价。
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第十四章 存货与仓储循环审计
第三节 存货审计
（3）与存货相关的重大错报风险和重要性 ①重大错报风险 影响重大错报风险的因素具体包括：存货的数量和种
类、成本归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、 遭受失窃的难易程度。
以下存货可能增加审计的复杂性与风险：制造过程漫 长的存货；有固定价格合约的存货；商品存货；与时装相 关的服装行业；鲜活、易腐商品存货；具有高科技含量的 存货；单位价值高昂、容易被盗窃的存货。